Бухгалтерский баланс обособленного подразделения. Налоги обособленного подразделения без отдельного баланса. Декларация при закрытии обособленных подразделений
Расширение бизнеса и открытие новых обособленных подразделений - в целом явление позитивное. Однако для бухгалтера это может стать сплошной головной болью. И в частности, из-за вопросов, куда и какую отчетность представлять при наличии «обособленцев». Как оказалось, все зависит от конкретного вида налога, который декларирует фирма.
Многие успешные предприятия в процессе своей деятельности открывают различные объекты как в регионе, где зарегистрированы сами, так и в иных субъектах. При этом такое расширение называют по-разному: филиалы, подразделения или представительства. Зачастую данные понятия смешиваются. По этой причине при открытии нового офиса необходимо четко представлять, какие функции будет выполнять вновь открытый объект. И уже после того, как будут определены функции, стоит размышлять о статусе. Для этого необходимо отметить следующее.
В соответствии с действующим гражданским законодательством филиалом является обособленное подразделение организации, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе как представительства.
Представительством в свою очередь признается также обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, но с более узкими полномочиями, чем филиал. В частности, представительство имеет право исключительно представлять интересы создавшего его юридического лица и осуществляет их защиту.
Порядок ведения деятельности филиалов и представительств определяется в положениях по организации. Факт существования обособленного подразделения в любой из форм (филиал, представительство) подлежит государственной регистрации в ЕГРЮЛ путем внесения записи о создании в учредительные документы.
Таким образом, законодательством дано разграничение между филиалом и представительством. Оно сводится к объему возложенных функций и задач.
Вместе с тем отметим, что законодательство о налогах и сборах не делает различий между филиалом и представительством. Оно содержит только понятие «обособленное подразделение».
Так, Налоговым кодексом установлено, что обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, где оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом рабочее место признается стационарным, если создано на срок более одного месяца.
К сведению
Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Кроме того, отражение информации о создании обособленного подразделения в учредительных документах «материнской» компании не является обязательным для признания факта существования обособленного подразделения с точки зрения прав и обязанностей по уплате налогов и сдаче отчетности.
Таким образом, для организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность по месту регистрации и складское помещение, находящееся в ином районе в ведении другой налоговой инспекции, будет обособленным подразделением при условии оборудования там хотя бы одного стационарного рабочего места. Наличие или отсутствие записи в учредительных документах в данном случае роли не играет.
В целях применения налогового законодательства в части ведения деятельности с использованием территориально удаленных друг от друга хозяйствующих единиц необходимо использовать термин «обособленное подразделение». При этом необходимо принимать во внимание признаки, которыми оно должно обладать, чтобы наступили определенные налоговые последствия.
К таким налоговым последствиям можно отнести, в частности, представление соответствующей налоговой отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения.
Налог на добавленную стоимость
Как известно, НДС является федеральным налогом. Данный налог подлежит зачислению в федеральный бюджет только по месту нахождения головной организации. Следовательно, декларация по НДС составляется в целом по организации и представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации.
Таким образом, фирмы, имеющие обособленные подразделения, не обязаны представлять налоговую декларацию по НДС по месту нахождения своих подразделений.
Налог на доходы физических лиц
Как следует из норм законодательства о налогах и сборах, российские организации, производящие выплаты физическим лицам, должны исчислить, удержать и уплатить сумму налогов на доходы физических лиц. В данном случае организации признаются налоговыми агентами.
Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Кроме того, на налоговых агентов возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту учета сведения о доходах физических лиц. Данная отчетность представляется ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@).
Стоит отметить, что обязанность по уплате НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения может исполнять само подразделение, но только если оно имеет отдельный баланс и расчетный счет.
Если обособленное подразделение на отдельный баланс не выделено и расчетного счета не имеет, то обязанность по уплате налога исполняет головная организация. В данном случае подача сведений о доходах работников такого обособленного подразделения по месту его учета может быть произведена головной организацией (письмо Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-04-06-01/224).
Однако может сложиться ситуация, при которой работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации. В таком случае НДФЛ с доходов такого работника должен уплачиваться как по месту нахождения обособленного подразделения, так и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.
Сведения о доходах такого работника должны быть представлены и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, и в налоговый орган по месту нахождения головной организации (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55).
Также возможен и такой вариант: несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, но относятся к разным налоговым органам. В данной ситуации постановка организации на учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно. Перечисление НДФЛ производится в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в котором организация встала на учет. Соответственно представление сведений производится в аналогичном порядке.
Налог на прибыль
Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи) в федеральный бюджет по итогам налогового (отчетного) периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата суммы налога (авансовых платежей) в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Таким образом, налог на прибыль организаций условно состоит из двух частей. Одна часть зачисляется в федеральный бюджет. Данная часть уплачивается головной организацией в налоговый орган по месту ее учета. Другая зачисляется в бюджет субъекта РФ и уплачивается как по месту учета головной организации, так и по месту учета каждого из обособленных предприятий.
При этом не имеет значения, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет. Также не имеет значения, какой результат получен обособленным подразделением - прибыль или убыток. Основным показателем является налоговая база в целом по юридическому лицу, которая распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта. Для этого необходимо уведомить до 31 декабря о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.
Если налогоплательщик создает новые или ликвидирует обособленные подразделения, он в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы соответствующего субъекта РФ о выборе подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога.
Формы уведомления № 1 и № 2 утверждены письмом ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.
Рассмотрим порядок представления уведомлений № 1 и № 2 в таблицах 1 и 2.
Таблица 1. Направление уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль
Основания для направления
| Место представления
| |
Если налог на прибыль уплачивается в бюджет субъекта по месту нахождения ответственного «обособленца» | Уведомление № 1 |
|
Уведомление № 2 |
||
Копия
|
||
Если налог на прибыль уплачивается по месту нахождения каждого «обособленца» | ИФНС по месту нахождения организации | Уведомление № 1 |
ИФНС по месту нахождения каждого «обособленца» (включая ответственного) | Уведомление № 1 |
Таблица 2. Направление уведомлений при изменении количества структурных подразделений
Основания для направления
| Место представления
| |
При создании нового «обособленца» в субъекте РФ, в котором уже имеется ответственное подразделение | ИФНС по месту нахождения нового «обособленца» | Уведомление № 2 |
ИФНС по месту нахождения ответственного «обособленца» | Уведомление № 2 |
|
ИФНС по месту нахождения организации | Сообщение по
|
|
При создании новых «обособленцев» и выборе ответственного в субъекте РФ, в котором имелось (или не имелось) только одно подразделение | ИФНС по месту нахождения выбранного ответственного «обособленца» | Уведомление № 1 |
ИФНС по месту нахождения организации | Копия уведомления № 1 |
|
ИФНС по месту нахождения остальных «обособленцев» | Уведомление № 2 |
|
При закрытии «обособленца», который налоги не уплачивал | ИФНС по месту нахождения ответственного «обособленца» | |
ИФНС по месту нахождения организации | Сообщение по форме |
|
При закрытии (замене) ответственного «обособленца» и выборе нового | ИФНС по месту нахождения нового ответственного «обособленца» | Уведомление № 1 |
ИФНС по месту нахождения организации | Копия уведомления № 1 |
|
ИФНС по месту нахождения остальных «обособленцев» (включая закрытое или прежнее ответственное) | Уведомление N 2 |
|
При закрытии всех «обособленцев» на территории субъекта РФ | ИФНС по месту нахождения ответственного «обособленца» | Уведомление по произвольной форме |
ИФНС по месту нахождения организации | Сообщение по форме |
Кроме того, организации должны представлять по итогам каждого отчетного и налогового периодов налоговую декларацию по налогу на прибыль как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При этом головная организация представляет декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям.
По месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Транспортный налог
Транспортный налог является региональным налогом. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Порядок и правила регистрации транспортных средств утверждены приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств».
Согласно пункту 20 Правил, транспортные средства регистрируются только за их собственниками - организациями или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств.
Причем регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения организаций, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрено, что уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные региональными законами.
Таким образом, если транспорт зарегистрирован в месте нахождения организации, то налог уплачивается по месту ее нахождения. Если транспортное средство зарегистрировано в месте нахождения обособленного подразделения, то уплата налога будет производиться по месту регистрации «обособленца»
Фактический платеж налога в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения могут осуществить как головная организация, так и само подразделение, которое имеет расчетный счет и соответствующие полномочия.
По истечении налогового периода, которым по транспортному налогу является календарный год, в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств представляется налоговая декларация. Она представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения обособленного подразделения, то налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения этого подразделения. При этом в налоговой декларации необходимо указать КПП обособленного подразделения.
Внимание
С 1 января 2011 года расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу в налоговый орган не представляются.
Также стоит отметить, что если деятельность через обособленное подразделение по месту нахождения которого были зарегистрированы транспортные средства прекращается, то организацией представляется декларация по транспортному налогу и уплачивается налог по месту нахождения закрываемого подразделения.
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций, так же как и транспортный налог, является региональным налогом. При этом для данного налога база определяется отдельно в отношении имущества:
- подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Таким образом, исчисление налога «привязано» к балансу организации и ее обособленных подразделений, то есть обособленные подразделения уплачивают налог в отношении имущества, находящегося на балансе этого подразделения и расположенного по месту учета подразделения.
Организации самостоятельно решают вопрос о выделении обособленного подразделения на отдельный баланс. Но головная организация может передать своему подразделению необходимое имущество без постановки на баланс последнего. В данном случае такое имущество будет учитываться при расчете налога у головной организации. Следовательно, декларацию должна представить именно она.
Стоит отметить, что по налогу на имущество организаций нет сводного расчета (декларации) в целом по юридическому лицу. Следовательно, расчеты и декларации составляются отдельно по головной организации, по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, и по каждому объекту недвижимости.
Земельный налог
Земельный налог является местным налогом. Учитывая, что земельный налог уплачивается по месту нахождения земельных участков, особенностей его исчисления и уплаты при наличии обособленных подразделений практически нет.
Стоит только отметить, что организации представляют декларации по налогу по месту нахождения земельного участка. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В декларации, представляемой в отношении земельного участка, место нахождения которого совпадает с местом нахождения организации, указывается КПП согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.
При представлении налоговой декларации по земельному налогу в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения, указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.
К сведению
Также стоит отметить, что организация может наделить обособленное подразделение функциями по уплате налога и представлению отчетности от имени организации. Такой вариант возможен, только если место нахождения земельного участка совпадает с местом нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и имеющего свой расчетный счет.
Если же обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то уплата земельного налога и представление отчетности осуществляется организацией на основании сведений обособленного подразделения по месту нахождения земельного участка.
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность организаций должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). При этом обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, должны формировать внутреннюю бухгалтерскую отчетность. В состав такой отчетности могут входить:
- оборотно-сальдовые ведомости по операциям обособленного подразделения за отчетный период и с начала года;
- форма № 1 (бухгалтерский баланс);
- форма № 2 (отчет о прибылях и убытках).
Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений с отдельным балансом не регулируется. Таким образом, организация представляет бухгалтерскую отчетность, в которую включены показатели внутренней отчетности представительств, только по месту нахождения головной организации.
Страховые взносы
Для организаций, имеющих обособленные представительства, существуют особенности по представлению отчетности в фонды.
Так, обязанности по уплате страховых взносов и представлению отчетности возлагаются на соответствующее обособленное подразделение, если оно отвечает следующим требованиям:
- имеет отдельный баланс;
- имеет расчетный счет;
- начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Таким образом, данным организациям следует встать на учет во внебюджетных фондах, уплачивать взносы и представлять отчетность в фонды по месту нахождения обособленного подразделения.
Если обособленное подразделение не соответствует хотя бы одному из указанных условий, то страховые взносы должна рассчитывать и уплачивать головная организация по всем работникам в целом. Соответственно сдавать отчетность по ним также следует только по месту нахождения организации.
Осваивая новые рыночные ниши, компаниям, зачастую, приходится обеспечивать свое присутствие на «чужих» территориях. Поскольку обособленные подразделения во многих случаях влияют на исчисление и уплату налогов, у бухгалтеров нередко возникает вопрос: а что, собственно, считать обособленным подразделением? О признаках обособленных подразделений, а также о том, кого, когда и как нужно уведомить об их создании, рассказано в данной статье.
Обособленное подразделение в законодательстве РФ. Кодекс кодексу рознь
Налог, который перечисляется в бюджеты субъектов РФ . Уплата авансовых платежей налога на прибыль производится и по месту нахождения организации, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, которая приходится на эти обособленные подразделения. Порядок распределения прибыли (определения доли) указан в п. 2 ст. 288 НК РФ.
Декларацию по налогу на прибыль нужно представлять по каждому обособленному подразделению. Если подразделения находятся в одном регионе, организация может представлять декларации только в адрес одного из них. Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо уведомить все налоговые инспекции, где числятся обособленные подразделения. Сделать это нужно до начала нового налогового периода.
НДФЛ и обособленные подразделения
Организации - налоговые агенты обязаны перечислять налог на доходы физических лиц в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (). НДФЛ по обособленному подразделению определяется исходя из размера подлежащего налогообложению дохода, который начисляется и выплачивается работникам этого подразделения.
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, перечислить НДФЛ в бюджет должна головная организация по месту учета подразделения (письмо Минфина РФ от 29.03.2010 № 03-04-06/54).
Отчетность по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно представлять по месту его нахождения (письма Минфина РФ от 07.08.2012№ 03-04-06/3-222, от 16.12.2011 № 03-04-06/3-348). Сведения о начисленных и удержанных суммах по нужно представить не позднее 1 апреля ().
Страховые взносы в Пенсионный фонд и ФСС РФ
Обособленные подразделения самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют расчеты по страховым взносам в ФСС и ПФР, если одновременно выполняются следующие условия:
- подразделения находятся на территории РФ; подразделения имеют отдельный баланс;
- у подразделений есть свой расчетный счет; подразделения начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Если хотя бы одно условие не выполняется, обязанность по уплате взносов и представлению отчетности переходит на головную организацию (письма ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п, Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19).
Регистрировать обособленное подразделение в фондах также нужно только при выполнении четырех перечисленных условий (п. 12 Постановления Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296П, п. 1 Постановления ФСС РФ от 23.03.2004 № 27).
Налог на имущество обособленных подразделений
Порядок уплаты налога на имущество обособленными подразделениями закреплен в . Обособленные подразделения учитывают движимое имущество и платят соответствующий налог, если имеют отдельный баланс.
Если подразделение не выделено на самостоятельный баланс, налог по движимому имуществу платит головная организация (письмо Минфина РФ от 20.01.12 № 03-01-11/1-19).
Налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения (). Соответственно обособленное подразделение должно уплатить налог на имущество, если недвижимость находится на его территории (вне зависимости от отдельного баланса).
Декларация по налогу на имущество и расчеты по авансовым платежам представляются в ИФНС по месту уплаты налога ().
Транспортный налог обособленного подразделения
Уплачивается по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ), которое определяется в соответствии с пп. 2 п. 5
А есть ли у вас ОП? Когда оно считается созданным? На эти вопросы мы ответим в нашей статье.
Налоговые органы располагают информацией о каждом налогоплательщике. Естественно, что разглашение этой информации может нанести налогоплательщику вред...
Приведен примерный текст порядка приема и выдачи наличных денег уполномоченным представителям обособленных подразделений.
Развитие бизнеса в ряде случаев делает необходимым создание подразделений вне места нахождения (регистрации) юридического лица. Причины здесь самые многообразные: приближение производственных мощностей к источникам сырья, вывод «грязных» производств из крупных городов, приближение точек сбыта к потребителю, снижение издержек на ресурсные и имущественные платежи, экономия фонда оплаты труда и другие подобные причины. Из таких подразделений формируются горизонтально и вертикально интегрированные компании. Наибольшая степень интеграции достигается в тех случаях, когда такие производственные единицы оформляются в виде обособленных подразделений, в том числе филиалов.
Крупные компании (преимущественно сырьевые и ТЭК) раньше других пошли по этому пути и уже решили вопросы организации бухгалтерского и налогового учета, а также формирования отчетности при наличии обособленных подразделений, однако эти проблемы становятся актуальными и для «среднего» эшелона. Настоящий материал предназначен прежде всего для таких компаний, хотя может оказаться полезным и интересным для бухгалтерских служб вполне сформировавшихся многофилиальных структур.
В статье мы остановимся на тех обстоятельствах, определениях, указаниях и нормативах, касающихся учета обособленных подразделений, которые либо запутаны, либо допускают неоднозначное толкование.
История вопроса
Практикующие бухгалтеры, которые только приступают к обслуживанию обособленных подразделений, да и те, кто уже ведет там учет, наверняка обратили внимание на путаницу в определениях. Если следовать Гражданскому кодексу, то обособленные подразделения — это представительства и филиалы. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Далее Гражданский кодекс констатирует: представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Кроме того, они наделяются имуществом юридического лица, создавшего их, а также действуют на основании утвержденных головным офисом положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (ст. 55 ГК РФ). Других определений обособленных подразделений в Гражданском кодексе нет.
Налоговый кодекс по этому вопросу дает более широкое толкование. В соответствии со статьей 11 обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца и удовлетворяет требованиям статьи 1 закона от 17.07.1999 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» и статьи 209 Трудового кодекса. Указанные положения определяют рабочее место как место, на котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
В определении обособленного подразделения, приведенном в статье 11 Кодекса, одним из его критериев значится всего лишь оборудование стационарных рабочих мест. Более того, как следует из разъяснений налоговиков (письмо МНС РФ от 29.04.2004 г. № 09-3-02/1912), даже одно оборудованное стационарное рабочее место вне расположения юридического лица создает обособленное подразделение и обязывает это лицо стать на учет в налоговом органе по месту нахождения такого, с позволения сказать, обособленного подразделения.
Кроме этих различий, приводящих к путанице, Налоговый и Гражданский кодексы оперируют таким понятием, как «отдельный баланс». В зависимости от того, выделено или нет обособленное подразделение на «отдельный баланс», на него могут или не могут быть возложены обязанности по уплате налога и/или сдаче налоговой отчетности. Так вот, несмотря на то, что законодательство содержит отсылки к этому термину, его определения нет не только в законодательных актах, но и в подзаконных. Правильнее сказать, теперь нет.
В ранее действовавшем ПБУ 4/96 понятие было раскрыто. Приведем его. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности. При этом подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, составляют отчетную информацию применительно к порядку, установленному Положением ПБУ 4/96. Однако в 1999 году Минфин своим приказом утвердил ПБУ 4/99, которое этого определения уже не содержит.
Получается, понятие «отдельный баланс» — это рудимент, относящийся к периоду, предшествующему принятию Налогового кодекса. Суть этого термина заключалась в том, что обособленное подразделение, созданное в соответствии с нормами Гражданского кодекса, наделенное имуществом, имеющее расчетный счет, признавалось налогоплательщиком по основным налогам (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, местные налоги).
В настоящее время смысл этого понятия применительно к положениям Гражданского кодекса практически невозможно определить или конкретизировать. Что же касается обособленных подразделений, имеющих «отдельный баланс и расчетный счет (подразделения)», то Налоговый кодекс вменяет в обязанность организаций отдельное декларирование в местах расположения таких подразделений ЕСН (ст. 243 НК РФ), налога на имущество (ст. 386 НК РФ) и по некоторым видам местных налогов (там, где они еще сохранились). Фактически в нынешней редакции Налоговый кодекс под обособленным подразделением, имеющем «отдельный баланс» и расчетный счет «по умолчанию», подразумевает филиал или представительство (см., например, письмо Минфина от 29.03.2004 г. № 04-05-06/27).
Филиал, представительство, дочернее предприятие: какую форму выбрать?
Письма и разъяснения чиновников да и учебно-методические материалы, раскрывая различные особенности учета и налогообложения обособленных подразделений, не дают сколько-нибудь внятного ответа на вопрос, в чем преимущества и в чем недостатки тех или иных форм «обособленцев». Ведь, в конце концов, подразделение создается не с целью удовлетворить требования налоговых инспекторов и иных контролирующих органов, а для развития бизнеса.
В принципе, все производственные вопросы можно с одинаковым успехом решить как в дочернем предприятии, так и в филиале. Представительство, как организационная форма, ранее рассматривалось исключительно как подразделение, не ведущее активных операций, однако в современных условиях его статус практически не отличается от статуса филиала. Обособленное подразделение, возникшее по признаку наличия стационарных рабочих мест, имеет, с точки зрения производственных отношений, практически те же возможности, что и филиал.
Чем же руководствуются предприятия при выборе формы? Причины и обстоятельства кроются в организации управления предприятием, структуре внутренних взаимоотношений и правилах налогообложения внутрикорпоративных перемещений, основных средств, сырья, промежуточного продукта, готовой продукции, товаров, инвестиций. В Таблице 1 предпринята попытка систематизации отличий в налогообложении некоторых видов операций.
Как можно понять из Таблицы 1, с позиций организации учета и отчетности, подразделение в виде дочернего предприятия имеет смысл создавать при относительно малой производственной зависимости этого подразделения от головного предприятия, т.к. передача любых видов активов может создавать налоговую базу либо на стороне передающего, либо на стороне принимающего предприятия.
В свою очередь обособленные подразделения свободны от этого недостатка. Отметим также, что в обособленных подразделениях легче обеспечить централизацию управления, что бывает важно на предприятиях с большой численностью работников, подразделения которых расположены на значительном удалении друг от друга.
Особенности организации бухучета в компании, имеющей обособленные подразделения
Рассмотрим общие положения организации подобного учета.
1. В обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс.
Такие подразделения не имеют отдельного банковского счета. Все виды активов (денежных, ТМЦ, средств труда, ОС) эти подразделения получают из головного подразделения или филиалов. Обычно в подразделениях не создается бухгалтерская служба. Тем не менее первичные учетные документы, касающиеся учета труда и начисления зарплаты, выполнения работ (услуг), выпуска продукции, оприходования ТМЦ, могут оформляться в обособленном подразделении. Хотя их перенос в общую структуру бухучета предприятия производится головным подразделением, куда передаются документы в соответствии с локальными актами, регулирующими документооборот предприятия.
Для обеспечения полноты синтетического и аналитического учета в структуре плана счетов организации открываются дополнительные субсчета (или вводятся аналитические признаки), позволяющие идентифицировать активы и обязательства, связанные с деятельностью обособленного подразделения. В некоторых случаях в штате обособленного подразделения может быть предусмотрено наличие бухгалтера, в обязанность которого входит обработка первичных документов. В этом случае в головное подразделение может быть передана часть тела учета, а также некоторые виды реестров, документов или справок в зависимости от того, что предусмотрено в учетной политике предприятия в целом.
Во многих методических материалах авторы рекомендуют производить отражение операций обособленного подразделения на счетах бухгалтерского учета головного подразделения. Мы полагаем, что при компьютерном формировании и обработке документов (в большинстве компьютерных бухгалтерских программ работа «от документа» является обычной и привычной) учет целесообразнее вести с применением счета 79, т.е. так же, как и по филиалам.
2. Учет в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс.
В подразделении, выделенном на отдельный баланс, организации, как правило, предусматривают собственные бухгалтерские службы, которые включают должность главного бухгалтера обособленного подразделения. В этом случае бухгалтерией ведется учет всех операций, имущества и обязательств обособленного подразделения, осуществляется обработка, систематизация и хранение первичной документации, формирование отчетности обособленного подразделения в том объеме, который предусмотрен действующим законодательством и локальными нормативными актами.
Выше упоминалось о том, что понятие «отдельный баланс» является своеобразным реликтом, который запутывает и делает неоднозначными некоторые требования действующих нормативных документов. В частности, пункт 33 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н) требует, чтобы бухгалтерская отчетность организации включала показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений.
Раньше действительно обособленные подразделения, выделенные на отдельные балансы (филиалы, представительства), были обязаны формировать бухгалтерскую отчетность и сдавать ее вместе с налоговой, т.к. признавались налогоплательщиками по основным налогам. Однако с принятием Налогового кодекса ситуация коренным образом изменилась: плательщиком налогов является организация в целом, а обособленное подразделение может лишь исполнять обязанности налогоплательщика по некоторым видам налогов. Поэтому формировать и сдавать в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность они не обязаны.
Таким образом, современная трактовка процитированной выше нормы означает, что отчетность обособленного подразделения — это внутренняя отчетность, передаваемая в головное подразделение и предназначенная для составления бухгалтерской отчетности по предприятию в целом.
3. Учет внутрихозяйственных расчетов при наличии обособленных подразделений.
Для обобщения информации о видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями, как выделенными, так не выделенными на отдельный баланс, в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Его применяют для расчетов по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по управленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений и т.д.
К счету 79 обычно открывают субсчета, обеспечивающие перемещение активов и пассивов между головным и обособленным подразделениями, например:
- 79-1 «Расчет по выделенному имуществу»,
- 79-2 «Расчеты по текущим операциям» и др.
Учетной политикой предприятия может допускаться перемещение активов и пассивов между филиалами. Единственное исключение — основные средства, которые, даже если перемещаются, должны быть отражены на счете 79-1. Другими словами, документальное оформление таких перемещений может происходить только через головное подразделение.
Аналитика счета 79 обычно строится так, чтобы по каждому обособленному подразделению можно было получить адекватное представление о структуре его активов и пассивов.
Рассмотрим порядок отражения стоимости имущества, выделенного головной организацией своим обособленным подразделениям.
Особенностью внутрихозяйственных операций является то, что передача имущества, ТМЦ и иных активов не является реализацией. Кроме того, следует понимать, что любые виды перемещения этих активов не изменяют валюту баланса предприятия в целом. Эти требования могут быть обеспечены при соблюдении требования одномоментности отражения операций и у головной организации, и у подразделения (например, см. Таблицу 2).
Как видно из представленной таблицы, сальдо счетов после совершения операций по передаче ОС из головного подразделения в обособленное не привело к изменению валюты баланса, не изменило общего сальдо счетов 01 и 02, а итоговое сальдо счета 79.1 равно нулю.
Главной особенностью учета на предприятии, имеющем обособленные подразделения, является непрерывный контроль над тем, чтобы итоговое сальдо по счету 79 всегда оставалось нулевым. Ведь если какое-либо из подразделений допустило ошибку в отражении приема-передачи активов и/или пассивов, то неизбежно возникнет ненулевой остаток по счету 79.
Для документального подтверждения передачи активов и/или пассивов расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляется в двух экземплярах. Соответственно, к каждому авизо прилагаются копии первичных учетных документов: актов, накладных, счетов-фактур и пр., которые послужили основанием для отражения этой хозяйственной операции. В том случае, если документооборот между головным офисом и подразделением достаточно велик, то в одном авизо может быть указано несколько операций, например, за один день.
Выше мы отмечали, что структура с обособленными подразделениями лучше других позволяет обеспечить вертикальную интеграцию компании в целом. Это может быть достигнуто, например, при помощи того, что получение выручки от заказчиков, в соответствии с нормами приказа об учетной политике и иными локальными актами, регулирующими полномочия обособленных подразделений, будет осуществляться только на счет головного подразделения. Кроме того, если подразделение имеет большой собственный документооборот, то целесообразно передать бухгалтерской службе обязанности по полному или частичному формированию проводок по реализации.
Для вертикально интегрированной компании на уровне проводок это может иметь следующий вид (см. Таблицу 3).
Очевидно, что если головное подразделение контролирует входящие денежные потоки, то именно оно осуществляет расчеты по закупкам ТМЦ, оборудования, а также с иными поставщиками и подрядчиками, а это, в свою очередь, снижает вероятность несанкционированных расходов. Передача сведений о такого рода операциях производится следующей системой проводок (см. Таблицу 4).
Наконец, для целей централизации и распределения прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия, а также учета налогов, уплачиваемых из прибыли, может быть применена схема проводок, указанная в Таблице 5 (при условии, что все подразделения безубыточны).
Рассмотренный пример показывает возможности и особенности формирования и централизации (в рамках вертикально интегрированной компании) выручки, уплаты налогов, применения вычетов, распределения прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия. Приведенные примеры не содержат каких-либо усложняющих дело обстоятельств и, самое главное, не раскрывают особенностей налогового учета в компаниях, имеющих обособленные подразделения. Приведем только один из таких примеров, причем, не самый сложный — относительно кассовых операций.
Как известно, порядок ведения кассовых операций требует, чтобы все поступления и выдача наличных денежных средств отражались в этом документе. При этом организация должна вести только одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана (п. 23 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40). Если следовать этим требованиям, организация и ее подразделения должны делать записи в кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Очевидно, что сделать это, если головной офис и подразделения значительно удалены друг от друга, практически невозможно. Многие компании поступают следующим образом: в подразделениях, имеющих баланс и расчетный счет, открывают самостоятельные кассы. Соответственно, на каждое подразделение заводится своя кассовая книга. Большинство контролирующих инстанций считают, что этот вариант является приемлемым, однако он не соответствует требованиям Порядка ведения кассовых операций, а организация, при неблагоприятном развитии событий, может быть привлечена к ответственности по статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях.
В № 10 и 11, 2006 журнала «Налоговый учет для бухгалтера» читайте продолжение статьи. Автор ответит на вопросы, как организовать ведение книг покупок и продаж в многофилиальной компании? Какие имеются особенности в заполнении счетов-фактур выдаваемых и принимаемых в филиалах и иных обособленных подразделениях? Как организовать налоговый учет и применение ПБУ18 в многофилиальной компании? Как произвести распределение налога на прибыль в многофилиальной компании? Как организовать учет внутреннего хозрасчета? Можно ли построить учет в обособленном подразделении, не имеющем расчетного счета также как и в филиале? Как объединить отчетность и распределение налогов по нескольким филиалам, расположенным в одном субъекте федерации?
1 79.х — субсчет или аналитический признак (субконто) к счету 79, предназначенный для приведенной операции.
2 НПР/фед — налог на прибыль в федеральный бюджет.
3 НПР/суб — налог на прибыль в бюджет субъекта Федерации.
В программе «1С:Бухглатерия государственного учреждения 8», ред. 2.0 поддерживается ведение учета обособленных подразделений, как выделенных на самостоятельный баланс, так и не выделенных. В этом материале экспертов 1С о том, как настроить и вести учет операций обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс.
Понятие «обособленное подразделение» регулируется Гражданским и Налоговым кодексами Российской Федерации. Согласно ст. 55 ГК РФ обособленное подразделение юридического лица располагается вне места нахождения юридического лица. Обособленное подразделение не является юридическим лицом. Оно наделяется имуществом, создавшим его юридическим лицом, и действует на основании утвержденных им положений.
Согласно статье 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Требований и критериев выделения обособленного подразделения «на отдельный баланс» действующее законодательство не содержит. Решение выделить подразделение на отдельный баланс принимает организация исходя из собственных нужд. Под обособленным подразделением на отдельном балансе подразумевается обособленное подразделение, осуществляющее полномочия по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.
Согласно ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. При этом приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» предусмотрено формирование форм бухгалтерской отчетности обособленными подразделениями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета.
В программе «1С:Бухглатерия государственного учреждения 8», редакция 2 поддерживается ведение учета обособленных подразделений двух видов:
- обособленное подразделение, выделенное на самостоятельный баланс;
- обособленное подразделение, не выделенное на самостоятельный баланс.
Учет по обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, можно вести как в отдельной базе данных, так и в единой, с головным учреждением. В последнем случае в справочник Организации вводятся сведения, как о головном учреждении, так и об обособленных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс. Главная книга, баланс и другие регистры учета и регламентированные отчеты могут формироваться консолидировано для группы учреждений либо раздельно по учреждениям и обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс.
Учет по обособленным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс, ведется в единой с головным учреждением базе данных. Информация об обособленных подразделениях, не выделенные на самостоятельный баланс, вводится в справочник Подразделения. Подразделениям, которые являются обособленными, присваивается признак Обособленное подразделение , по которому программа будет отличать их от обычных подразделений организации.
Для обособленных подразделений можно указать:
- Наименование для первичных документов, которое будет отображаться в первичных документах;
- Сведения о регистрации организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;
- Признак ведения отдельной нумерации документов. Документам с указанным обособленным подразделением будет назначаться номер с учетом префикса. При этом префикс подразделения замещает префикс организации;
- Ответственных лиц подразделения. При оформлении документов ответственные лица, подписывающие документ, будут определяться с учетом указанного в документе обособленного подразделения;
- Адрес и телефоны обособленного подразделения;
В программе «1С:Бухглатерия государственного учреждения 8», ред. 2.0 для обособленного подразделения, не наделенного правом ведения бухгалтерского учета (не выделенного на самостоятельный баланс), обеспечивается:
- возможность выделенного документооборота;
- указание в документах реквизитов обособленного подразделения;
- ведение отдельной кассы;
- ведение отдельных планов финансово-хозяйственной деятельности;
- оформление платежных документов по лицевым счетам подразделений в казначействе или банке.
Также в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0 предусмотрена возможность настроить ведение аналитического учета в разрезе подразделений по выбранным счетам плана счетов.
Ведение кассы в обособленном подразделении
Согласно Указанию Банка России от 11.03.2014 № 3210-У обособленные подразделения, имеющие кассу, должны вести кассовую книгу и передавать юридическому лицу копию листа кассовой книги в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По каждому обособленному подразделению ведется отдельный раздел кассовой книги с указанием на ее титульном листе наименования (номера) подразделения. Данный раздел кассовой книги передается в головное учреждение, где формируется единая кассовая книга.
Первичные учетные документы (расходные и приходные кассовые ордера) самостоятельно формирует кассир обособленного структурного подразделения (филиала). Их нумерация осуществляется в порядке, установленном в Учетной политике организации.
Отчет кассира составляется в двух экземплярах. Первый остается в обособленном подразделении, второй вместе с прилагаемыми к нему документами передается в головное учреждение.
В «1С:Бухглатерия государственного учреждения 8», ред. 2 предусмотрено ведение отдельной кассовой книги ф. 0504514 и журнала регистрации кассовых ордеров ф. 0310003 для подразделений с установленным признаком обособленной нумерации документов, а также для головной организации (без обособленных подразделений).
Кассовые документы подразделений, у которых не установлено отдельной нумерации документов (ведения кассовой книги), или не являющихся обособленными, регистрируются в кассовой книге и журнале регистрации кассовых ордеров головной организации.
Кассовые документы обособленного подразделения имеют отдельную нумерацию, в качестве ответственных лиц указываются ответственные лица подразделения, в печатных формах выводится наименование обособленного подразделения (см. рис. 1).
Следует отметить, что в первичных документах и отчетах по кассе, в которых предусмотрено поле Структурное подразделение , наименование обособленного подразделения выводится в этом поле, если форма такого реквизита не содержит, наименование обособленного подразделения добавляется к наименованию организации.
Отчет кассира и Кассовая книга могут быть сформированы как по обособленному подразделению, так и по всей организации в целом, без учета обособленных подразделений.
Также предусмотрено формирование Кассовой книги по всем обособленным подразделениям и организации в целом. В этом случае Кассовые книги будут выведены на отдельных закладках (см. рис. 2).
Инвентаризация кассы
Предусмотрена инвентаризация кассы я с учетом следующих особенностей:
- если подразделение в документе не указано, инвентаризируется касса по всем подразделениям указанной организации, за исключением обособленных, ведущих кассу отдельно;
- если указано обособленное подразделение, ведущее отдельную кассу, инвентаризируется касса по выбранному подразделению указанной организации.
Планы по поступлениям и выбытиям (планы ФХД)
Согласно Приказу Минфина России от 28.07.2010 № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» государственное (муниципальное) бюджетное и автономное учреждение, их обособленные (структурные) подразделения без прав юридического лица, осуществляющие полномочия по ведению бухгалтерского учета, составляют в соответствии с настоящими Требованиями План финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (далее - План ФХД) в порядке, определенном органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении учреждения, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.
В «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0 для не ведущих бухгалтерский учет (не выделенных на самостоятельный баланс) обособленных подразделений также предусмотрена возможность вести план ФХД. Для этого в документе по регистрации плановых (прогнозных) показателей поступлений и выбытий предусмотрена возможность указать обособленное подразделение, не выделенное на самостоятельный баланс (рис. 3).
Лицевые счета обособленных подразделений в казначействе или банке
Если обособленным подразделениям открываются отдельные лицевые счета, такие счета создаются и хранятся в том же справочнике Лицевые счета , где и счета головной организации.
В карточке лицевого счета предусмотрена возможность указать:
- должностных лиц, имеющих право подписи платежных и иных документов при совершении операции по лицевому счету обособленного подразделения;
- реквизиты подразделения ИНН, КПП и наименование, которые будут выводиться в платежных документах (см. рис. 4).
Дата публикации: 11.02.2016 08:01 (архив)
В связи с поступающими вопросами о предоставлении отчетности по обособленным подразделениям, УФНС России по Липецкой области разъясняет следующее. По месту нахождения каждого обособленного подразделения (ОП) организация должна уплачивать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от этого ОП. НДФЛ, в частности, уплачивается:
С заработной платы работников ОП;
Вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП с физическими лицами - не предпринимателями;
Сумм материальной помощи, выплаченной ОП физическим лицам, в том числе работникам ОП;
Сумм материальной выгоды от экономии на процентах по займам, выданным ОП физическим лицам.
В платежном поручении на перечисление НДФЛ по каждому ОП необходимо указывать:
КПП, присвоенный ОП при постановке на учет в ИФНС;
Код ОКТМО по месту нахождения ОП.
Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от ОП, представляются в ИФНС по месту учета ОП. В этих расчетах и справках также указываются КПП и ОКТМО этого ОП. Если организация имеет несколько ОП, состоящих на учете в одном налоговом органе, расчет по форме 6-НДФЛ необходимо представлять отдельно по каждому обособленному подразделению.
Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ подписывает руководитель организации, либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя). Если в ОП нет своей бухгалтерской службы, справки может подписывать главный бухгалтер компании, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты. Если же зарплату работникам ОП рассчитывают в самом ОП, справку может подписать руководитель ОП или руководитель бухгалтерии ОП.
По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль:
В федеральный бюджет;
В региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.
По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) оплачивается налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это ОП.
Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП возможен к уплате по месту нахождения ГП.
Если в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного ОП за все ОП, расположенные в этом регионе РФ. При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одним платежным документом.
Переход на централизованную уплату налога осуществляется только с начала года. Если выбран такой способ уплаты налога, его необходимо зафиксировать в учетной политике и уведомить о нем налоговые органы в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу.