252. panta 2. daļa. Kā ņemt vērā izdevumus ārvalstu valūtā
1. Šīs nodaļas izpratnē nodokļu maksātājs samazina saņemtos ienākumus par veikto izdevumu summu (izņemot šā kodeksa 270.pantā noteiktos izdevumus).
Izdevumi tiek atzīti par attaisnotiem un dokumentāli apliecinātiem izdevumiem (un šā kodeksa 265.pantā paredzētajos gadījumos – zaudējumiem), kas radušies (radušies) nodokļu maksātājam.
Dokumentēti izdevumi ir izdevumi, kas pamatoti ar saskaņā ar likumu noformētiem dokumentiem. Krievijas Federācija, vai dokumenti, kas noformēti saskaņā ar uzņēmējdarbības paražām, ko izmanto ārvalsts, kuras teritorijā veikti attiecīgie izdevumi, un (vai) veiktos izdevumus netieši apliecinošus dokumentus (tai skaitā muitas deklarāciju, komandējuma rīkojumu, ceļošanas dokumentus, atskaiti par darbu, kas veikts saskaņā ar līgumu). Jebkuri izdevumi tiek atzīti kā izdevumi, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.
2. Izdevumus atkarībā no to rakstura, kā arī īstenošanas nosacījumiem un nodokļu maksātāja darbības jomām iedala izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un realizāciju, un ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos.
Otrā rindkopa ir svītrota.
2.1. Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumi šīs nodaļas izpratnē tiek atzīti par reorganizācijas laikā mantojuma ceļā saņemto mantisko, mantisko un nemantisko tiesību ar naudas vērtību vērtību (atlikušo vērtību) un (vai) saistībām. juridiskajām personām, kuras reorganizētās organizācijas iegādājušās (izveidotas) līdz reorganizācijas pabeigšanas dienai. Mantisko, mantisko un nemantisko tiesību vērtību, kurām ir naudas vērtība, nosaka saskaņā ar nodevējas puses datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem noteiktā īpašuma, mantisko un nemantisko tiesību īpašumtiesību nodošanas dienā.
Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumos tiek iekļauti arī šīs nodaļas 255., 260. - 268., 275., 275.1., 279., 280., 283., 304., 318. - 320. pantā paredzētie izdevumi (un šajā kodeksā paredzētajos gadījumos zaudējumi). , kas radušies (nodarīti ) reorganizētajām organizācijām tajā daļā, kuru tās dibināšanas laikā nav ņēmušas vērā nodokļu bāze. Nodokļu nolūkos šos izdevumus pārņēmējas organizācijas ņem vērā tādā veidā un saskaņā ar nosacījumiem, kas paredzēti šajā nodaļā. Šo izdevumu sastāvu un to aprēķinu nosaka, pamatojoties uz reorganizēto organizāciju datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem uz reorganizācijas pabeigšanas dienu (katras apvienotās darbības izbeigšanas ieraksta izdarīšanas datumu). juridiska persona- reorganizācijas laikā apvienošanas veidā).
Papildu izdevumi, kas saistīti ar īpašuma (mantisko un nemantisko tiesību) nodošanu (saņemšanu) organizāciju reorganizācijas laikā, tiek ņemti vērā nodokļu nolūkos šajā nodaļā noteiktajā kārtībā.
3. Nodokļos atzīto izdevumu noteikšanas specifiku noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām vai izdevumu, kas radušies saistībā ar īpašiem apstākļiem, noteikšanas specifiku nosaka šīs nodaļas noteikumi.
4. Ja dažas izmaksas var attiecināt vienādi
Vienlaikus nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt, kurai grupai viņš šādus izdevumus attiecinās uz vairākām izdevumu grupām.
5. Nodokļu maksātājam radušos izdevumus, kuru izmaksas ir izteiktas ārvalstu valūtā, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos.
Izdevumus, kas radušies nodokļu maksātājam, kuru izmaksas ir izteiktas parastajās vienībās, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos.
Šo izdevumu pārrēķinu veic nodokļu maksātājs atkarībā no grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām izvēlētās šādu izdevumu atzīšanas metodes saskaņā ar šā kodeksa 272. un 273.pantu.
Šīs nodaļas izpratnē summas, kas atspoguļotas nodokļu maksātāja izdevumos, nav pakļautas atkārtotai iekļaušanai nodokļu maksātāja izdevumos.
Komentārs Art. 252 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
Līdzīgi kā ienākumi, arī uzņēmuma izdevumi tiek sadalīti izmaksās, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu, un ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos. In Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantā ir formulēti izdevumu atzīšanas principi.
Tātad, saskaņā ar punktu. 2 lpp 1 art. 252 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izdevumus atzīst par pamatotiem un dokumentētiem izdevumiem (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pantā paredzētajos gadījumos zaudējumiem), kas radušies (radušies) nodokļu maksātājam.
Ar pamatotiem izdevumiem saprot ekonomiski pamatotus izdevumus, kuru novērtējums izteikts naudas formā.
Aprēķinot nodokļa bāzi, ņemto izdevumu pamatotība ir jāvērtē, ņemot vērā apstākļus, kas liecina par nodokļu maksātāja nodomiem gūt ekonomisku efektu reālas uzņēmējdarbības vai citas darbības rezultātā. saimnieciskā darbība.
Ņemot vērā, ka nodokļu likumdošanā nav izmantots ekonomiskās iespējamības jēdziens un nav regulēta finansiālās un saimnieciskās darbības veikšanas kārtība un nosacījumi, to izdevumu pamatotība, kas samazina nodokļu nolūkos saņemtos ienākumus, nav vērtējama no to iespējamības viedokļa. racionalitāte, efektivitāte vai iegūtais rezultāts. Saskaņā ar saimnieciskās darbības brīvības principu (Krievijas Federācijas Konstitūcijas 8.panta 1.daļa) nodokļu maksātājs to veic patstāvīgi, uzņemoties risku, un viņam ir tiesības neatkarīgi un individuāli izvērtēt tās efektivitāti un lietderību. Tajā pašā laikā nodokļu maksātājam radušos izdevumu ekonomiskā pamatojuma pārbaudi veic nodokļu iestādes nodokļu kontroles pasākumu laikā, kuru kārtību nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Dokumentēti izdevumi ir izdevumi, kas apliecināti ar dokumentiem, kas sastādīti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, vai dokumentiem, kas noformēti saskaņā ar uzņēmējdarbības paražām, kuras piemēro ārvalstī, kuras teritorijā tika veikti attiecīgie izdevumi, un (vai) izdevumus netieši apliecinošiem dokumentiem. radušies (tai skaitā muitas deklarācija, komandējuma pasūtījums, ceļošanas dokumenti, atskaite par darbu, kas veikts saskaņā ar līgumu). Jebkuri izdevumi tiek atzīti kā izdevumi, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.
Jāatzīmē, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts īpašs to dokumentu saraksts, kas apstiprina radušos izdevumus.
Vienīgā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasība ir tāda, ka izdevumi jāapstiprina ar dokumentiem, kas sastādīti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem.
Saskaņā ar Art. 4. daļu. Likuma N 402-FZ 9. pants paredz, ka primāro grāmatvedības dokumentu formas nosaka saimnieciskās vienības vadītājs pēc iesniegšanas. ierēdnis atbildīgs par grāmatvedības uzskaiti.
Saskaņā ar Art. Likuma N 402-FZ 9. pants paredz, ka primārajos grāmatvedības dokumentos, ko saimnieciskās vienības vadītājs nosaka izmantošanai organizācijā, jāietver visi obligātie rekvizīti, kas noteikti Art. 9. likuma Nr. 402-FZ.
Saskaņā ar Art. 5. daļu. Likuma N 402-FZ 9. pantu primāro grāmatvedības dokumentu var sastādīt uz papīra un (vai) parakstīta elektroniska dokumenta veidā. Elektroniskais paraksts.
Tā kā ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants daļēji dokumentāri pierādījumi izdevumiem, nav noteiktas specifiskas pazīmes, saskaņā ar kurām atsevišķi dokumenti noformējami tikai uz papīra vai elektroniskā formā noformētie dokumenti var būt parakstīti ar vienkāršu elektronisko parakstu vai pastiprinātu bezkvalificētu elektronisko parakstu, tad, pēc ministrijas ieskata, Krievijas finanšu, primārie grāmatvedības dokumenti sastādīti elektroniskā formātā, var apstiprināt atbilstošos izdevumus peļņas nodokļa vajadzībām, ja tie ir pareizi parakstīti ar uzlabotu kvalificētu elektronisko parakstu (Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 2. septembra vēstule N 03-03-06/1/43920).
Tāpat ņemiet vērā, ka izdevumu apstiprināšanai var izmantot universālo pārskaitījuma dokumentu (UDD).
UPD obligātās informācijas sastāvs, ko Krievijas Federālais nodokļu dienests ierosināja 2013. gada 21. oktobra vēstulē N
MMV-20-3/96@ izmantošanai saimnieciskām personām, atbilst visām likuma N 402-FZ prasībām attiecībā uz primāro grāmatvedības dokumentu.
Šajā sakarā UPD ir dokuments, ko var izmantot, lai apstiprinātu izmaksas, kas ņemtas vērā, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli.
Viens no nosacījumiem, lai nodokļu maksātāja izdevumus atzītu par izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu, ir izdevumus apliecinošu primāro grāmatvedības dokumentu pieejamība, kas sastādīti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem.
Nosakot izdevumu datumu, lai pircējs/klients tos atspoguļotu nodokļu reģistros, saskaņā ar UPD informāciju tiek izmantoti šādi datumi:
- kravas izlaišanas reģistrācijas datums (rindas rādītājs (1) vai vēlāks rindas rādītājs), ja īpašumtiesības uz nodoto kravu pāriet brīdī, kad pārdevējs nodod preci pircējam/klientam vai viņa pilnvarotajai personai, vai pārvadātājam;
- kravas saņemšanas reģistrācijas datums (rindas rādītājs), ja īpašumtiesības uz nodoto kravu pāriet brīdī, kad prece tiek nodota pircējam vai viņa pilnvarotajai personai;
— datums, kad abas puses ir reģistrējušas pakalpojumu pieņemšanas un nodošanas faktu, īpašuma tiesības, darba rezultātus, tas ir, rindu (1) rādītāju jaunāko vērtību un.
Vērtslietas, kas pieņemtas saskaņā ar universālo nodošanas (nosūtīšanas) dokumentu, tiek atspoguļotas nodokļu uzskaitē kā iegādātie materiāli, preces, pamatlīdzekļi, īpašuma tiesības, patērētie pakalpojumi un darba rezultāti, kas iegūti, lai tām turpmāk piemērotu attiecīgos grāmatvedības noteikumus, kā daļu no izdevumiem, kas noteikti nodaļa. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss par dažādi veidi izmaksas.
Šajā gadījumā pircēja (pasūtītāja, labuma guvēja) ienākuma nodokļa nodokļa bāzes samazināšanai UPD atspoguļotās summas atzīšanas datums nevar būt agrāks par rindas rādītāju, ja vien no saimnieciskā fakta satura neizriet citādi. dokumentā ierakstīta dzīve.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. pantu pārdevēja saņemto ienākumu atzīšanas datums ir preču (darba, pakalpojumu, īpašuma tiesību) pārdošanas datums.
Ņemot vērā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pants ir datums, kad uz atlīdzināmu pamata (ieskaitot preču, darbu vai pakalpojumu apmaiņu) tiek nodotas īpašumtiesības uz precēm, vienas personas veiktā darba rezultāti citai personai, apmaksāts nodrošinājums pakalpojumus no vienas personas citai personai neatkarīgi no faktiskās saņemšanas Nauda(citu īpašumu (darbu, pakalpojumu) un/vai īpašumtiesības) par samaksu.
Ienākumus nosaka, pamatojoties uz primārajiem dokumentiem un citiem dokumentiem, kas apliecina nodokļu maksātāja saņemtos ienākumus, un nodokļu grāmatvedības dokumentiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 1. punkts).
Tādējādi, lai ieņēmumus iekļautu ienākuma nodokļa nodokļa bāzē, pārdevējs izmanto līdzīgus iepriekš minētos UPD datumus (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 21. aprīļa vēstule Nr. GD-4-3/7593).
1. Šīs nodaļas izpratnē nodokļu maksātājs samazina saņemtos ienākumus par veikto izdevumu summu (izņemot šā kodeksa 270.pantā noteiktos izdevumus).
Izdevumi tiek atzīti par attaisnotiem un dokumentāli apliecinātiem izdevumiem (un šā kodeksa 265.pantā paredzētajos gadījumos – zaudējumiem), kas radušies (radušies) nodokļu maksātājam.
Dokumentēti izdevumi ir izdevumi, kas apliecināti ar dokumentiem, kas sastādīti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, vai dokumentiem, kas noformēti saskaņā ar uzņēmējdarbības paražām, kuras piemēro ārvalstī, kuras teritorijā tika veikti attiecīgie izdevumi, un (vai) izdevumus netieši apliecinošiem dokumentiem. radušies (tai skaitā muitas deklarācija, komandējuma pasūtījums, ceļošanas dokumenti, atskaite par darbu, kas veikts saskaņā ar līgumu). Jebkuri izdevumi tiek atzīti kā izdevumi, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.
2. Izdevumus atkarībā no to rakstura, kā arī īstenošanas nosacījumiem un nodokļu maksātāja darbības jomām iedala izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un realizāciju, un ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos.
Punkts ir svītrots. - federālais likums datēts ar 2002. gada 29. maiju N 57-FZ.
2.1. Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumi šīs nodaļas izpratnē tiek atzīti par reorganizācijas laikā mantojuma ceļā saņemto mantisko, mantisko un nemantisko tiesību ar naudas vērtību vērtību (atlikušo vērtību) un (vai) saistībām. juridiskajām personām, kuras reorganizētās organizācijas iegādājušās (izveidotas) līdz reorganizācijas pabeigšanas dienai. Mantisko, mantisko un nemantisko tiesību vērtību, kurām ir naudas vērtība, nosaka saskaņā ar nodevējas puses datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem noteiktā īpašuma, mantisko un nemantisko tiesību īpašumtiesību nodošanas dienā.
Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumos tiek iekļauti arī šīs nodaļas 255., 260. - 268., 275., 275.1., 279., 280., 283., 304., 318. - 320. pantā paredzētie izdevumi (un šajā kodeksā paredzētajos gadījumos zaudējumi). , kas radušies (nodarīti ) reorganizētajām organizācijām tajā daļā, kuru tās nav ņēmušas vērā, veidojot nodokļa bāzi. Nodokļu nolūkos šos izdevumus pārņēmējas organizācijas ņem vērā tādā veidā un saskaņā ar nosacījumiem, kas paredzēti šajā nodaļā. Šo izdevumu sastāvs un to aprēķins tiek noteikts, pamatojoties uz reorganizēto organizāciju datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem uz reorganizācijas pabeigšanas dienu (katras apvienotās juridiskās personas darbības izbeigšanas ieraksta izdarīšanas datumu - reorganizācijas gadījumā apvienošanas veidā).
Papildu izdevumi, kas saistīti ar īpašuma (mantisko un nemantisko tiesību) nodošanu (saņemšanu) organizāciju reorganizācijas laikā, tiek ņemti vērā nodokļu nolūkos šajā nodaļā noteiktajā kārtībā.
3. Nodokļos atzīto izdevumu noteikšanas specifiku noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām vai izdevumu, kas radušies saistībā ar īpašiem apstākļiem, noteikšanas specifiku nosaka šīs nodaļas noteikumi.
4. Ja dažus izdevumus ar vienādu pamatojumu var vienlaikus attiecināt uz vairākām izdevumu grupām, nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt, kurai grupai viņš šos izdevumus attiecinās.
5. Nodokļu maksātājam radušos izdevumus, kuru izmaksas ir izteiktas ārvalstu valūtā, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos.
Izdevumus, kas radušies nodokļu maksātājam, kuru izmaksas ir izteiktas parastajās vienībās, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos.
Šo izdevumu pārrēķinu veic nodokļu maksātājs atkarībā no grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām izvēlētās šādu izdevumu atzīšanas metodes saskaņā ar šā kodeksa 272. un 273.pantu.
Šīs nodaļas izpratnē summas, kas atspoguļotas nodokļu maksātāja izdevumos, nav pakļautas atkārtotai iekļaušanai nodokļu maksātāja izdevumos.
Komentāri Art. 252 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
Attiecībā uz jebkuru izdevumu nodokļu uzskaiti nodokļu maksātājam ir jāievēro šādi noteikumi.
Pirmkārt, mēs vēršamies pie Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkta noteikumiem, kas nosaka, ka, lai izdevumus atzītu par peļņas nodokli, tiem jāatbilst šādiem kritērijiem:
1) tiem jābūt pamatotiem;
2) dokumentēts;
3) ir saistītas ar darbībām, kas vērstas uz ienākumu gūšanu.
Kāda no norādītā kritērija neievērošana nozīmē neiespējamību pieņemt vienu vai otru izmaksu kategoriju kā daļu no izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu.
Tālāk mēs vēršamies pie Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. - 265. panta noteikumiem, kā arī Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta noteikumiem un nosakām, kurai izdevumu grupai pieder šie vai tie izdevumi. Ņemot vērā šajos pantos izklāstītos noteikumus, attiecīgās izmaksas tiek ņemtas vērā vai netiek ņemtas vērā peļņas nodokļa nolūkos.
Metodiskie ieteikumi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas "Organizāciju ienākuma nodoklis" piemērošanai, kas apstiprināti ar Krievijas Nodokļu ministrijas 2002. gada 20. decembra rīkojumu N BG-3-02/729, noteica, ka ekonomiski attaisnotās izmaksas tika saprastas kā izmaksas (izdevumi), ko nosaka ienākumu gūšanas mērķi, ievērojot racionalitātes principu un ko nosaka uzņēmējdarbības paražas.
Krievijas Finanšu ministrija 2007.gada 9.novembra vēstulē N 03-03-06/2/208 skaidroja, ka nodokļa bāzes aprēķināšanā ņemto izdevumu pamatotība ir vērtējama, ņemot vērā apstākļus, kas liecina par nodokļu maksātāja nodomiem iegūt ekonomisks efekts reālas uzņēmējdarbības vai citas saimnieciskas darbības rezultātā.
Ņemot vērā, ka nodokļu likumdošanā nav izmantots ekonomiskās iespējamības jēdziens un nav regulēta finansiālās un saimnieciskās darbības veikšanas kārtība un nosacījumi, to izdevumu pamatotība, kas samazina nodokļu nolūkos saņemtos ienākumus, nav vērtējama no to iespējamības viedokļa. racionalitāte, efektivitāte vai iegūtais rezultāts. Saskaņā ar saimnieciskās darbības brīvības principu (Krievijas Federācijas Konstitūcijas 8. panta 1. daļa) nodokļu maksātājs to veic patstāvīgi, uzņemoties risku, un viņam ir tiesības neatkarīgi un individuāli novērtēt tās efektivitāti un lietderību.
Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa lēmumā N 366-O-P “Par atteikšanos pieņemt izskatīšanai nevalstiskas bezpeļņas izglītības iestādes “Vadības institūts” sūdzību par pārkāpumu konstitucionālās tiesības un brīvības saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkta noteikumiem" uzsvēra, ka rezolūcijas Nr. 53 9. punkts attiecas tieši uz nodokļu maksātāja faktiskās darbības nodomiem un mērķiem (virzienu), nevis par nodokļu maksātāja faktisko darbību. tā rezultāts Vienlaikus tiesa norādīja, ka nodokļu likumdošanā nav izmantots jēdziens ekonomiskā iespējamība un nav regulēta finanšu un saimnieciskās darbības veikšanas kārtība un nosacījumi, un līdz ar to nevar pamatot izdevumus, kas samazina nodokļu nolūkos saņemtos ienākumus. jānovērtē no to lietderības, racionalitātes, efektivitātes vai iegūtā rezultāta viedokļa Līdzīgi secinājumi ir ietverti Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 04.06.2007. N 320-O-P “Par atteikumu pieņemt izskatīšanai deputātu grupas pieprasījums Valsts dome par Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 2. un 1. punkta otrās un trešās daļas konstitucionalitātes pārbaudi", saskaņā ar kuru Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkta 2. un 3. punktā ietvertās normas Nr. Krievijas Federācija nepieļauj to patvaļīgu interpretāciju, jo tie prasa noteikt objektīvu saikni starp nodokļu maksātāja izdevumiem un viņa darbības virzienu peļņas gūšanai, un pienākums pierādīt nodokļu maksātāja izdevumu nepamatotību gulstas uz nodokļu maksātāja izdevumiem. nodokļu iestādēm.
Tie paši secinājumi ir izklāstīti Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 9. novembra vēstulē N 03-03-06/1/792 un 2007. gada 30. oktobrī N 03-03-06/2/199.
No tā izriet arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnums, kas 2006.gada 12.oktobra lēmumā Nr.53 “Par šķīrējtiesu vērtējumu par nodokļu maksātāja nodokļu atvieglojuma saņemšanas pamatotību” norādīja, ka Aprēķinot nodokļa bāzi, ņemto izdevumu pamatotība vērtējama, ņemot vērā apstākļus, kas liecina par nodokļa maksātāja nodomu gūt ekonomisku labumu reālas uzņēmējdarbības vai citas saimnieciskās darbības rezultātā. Šajā gadījumā mēs runājam tieši par šīs darbības nodomiem un mērķiem (virzienu), nevis par tās rezultātu. Tajā pašā laikā nodokļu atvieglojuma iegūšanas pamatotību, kā norādīts tajā pašā Rezolūcijā, nevar padarīt atkarīgu no kapitāla izmantošanas efektivitātes.
Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas veidotā tiesu prakse ir balstīta uz nodokļu maksātāja veikto darījumu un par šiem darījumiem radušos izmaksu ekonomiskā pamatojuma prezumpciju. Kā teikts minētā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma rezolūcijas 1. punktā, nodokļu maksātāju darbības, kuru rezultātā tiek saņemti nodokļu atvieglojumi, tiek uzskatītas par ekonomiski pamatotām.
Lēmuma Nr.53 10.punkts precizē, ka fakts, ka nodokļu maksātāja darījuma partneris pārkāpj nodokļu saistības, pats par sevi nav pierādījums tam, ka nodokļu maksātājs ir saņēmis nepamatotu nodokļu atvieglojumu. Nodokļu atvieglojums var tikt atzīts par nepamatotu, ja nodokļu iestāde pierāda, ka nodokļu maksātājs rīkojies bez pienācīgas rūpības un piesardzības un viņam bija jāzina par darījuma partnera pieļautajiem pārkāpumiem, jo īpaši nodokļu maksātāja savstarpējās atkarības vai saistību dēļ ar nodokļu maksātāju. darījuma partneris.
Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2003.gada 21.aprīļa lēmumā Nr.6-P pirmo reizi minētas tādas ekonomisko tiesisko attiecību dalībnieka īpašības kā laba griba, saprātīga piesardzība un piesardzība.
Pēc Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas domām, konstitucionālie saimnieciskās darbības brīvības un preču, pakalpojumu un finanšu resursu brīvas aprites principi paredz atbilstošu civilās aprites stabilitātes, paredzamības un uzticamības garantiju esamību, kas nebūtu pretrunā ar indivīdu, kolektīvs un sabiedrības tiesības un tās dalībnieku likumīgās intereses. Tāpēc, kad saskaņā ar Satversmes 71.pantu ("c" un "o" punktu) un 76.pantu, kas regulē īpašuma tiesību un citu lietu tiesību, līgumisko un citu saistību rašanās un izbeigšanās pamatus, pamatojumu un sekas. Par darījumu spēkā neesamību federālajam likumdevējam ir jāparedz tādas īpašuma tiesību īstenošanas metodes un mehānismi, kas nodrošinātu aizsardzību ne tikai īpašniekiem, bet arī labticīgajiem pircējiem kā civiltiesisko darījumu dalībniekiem.
Pamatojoties uz iepriekšminēto noteikumu nosacījumiem, nodokļu maksātāja kā ekonomisko attiecību dalībnieka rūpība un piesardzība garantē tiesiskās aizsardzības īstenošanu attiecībā uz savu. Tādējādi šajās normās vēlreiz ir uzsvērts nodokļu maksātāja labticības prezumpcijas princips.
Tiesu prakse palīdz izprast “pienācīgas rūpības un piesardzības” kritērijus. Tādējādi Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa 2007.gada 21.decembra nolēmumā Nr.17389/07 atzinusi par leģitīmiem zemākas instances tiesu secinājumus par nodokļu maksātāja uzticamības un piesardzības ievērošanu savas darbības veikšanas procesā.
Būtu lietderīgi apsvērt konkrētos apstākļus, kuru dēļ Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa izdarīja šādu secinājumu:
Slēdzot darījumus, nodokļu maksātājs izrādīja rūpību: pieprasīja piegādātājiem sniegt informāciju par nodokļu reģistrāciju un pievienotās vērtības nodokļa sistemātisku iemaksu budžetā par ienākumiem, kas gūti no preču (šajā gadījumā zāģmateriālu) pārdošanas;
Nodokļu iestāde nav sniegusi pierādījumus, kas apstiprinātu uzņēmuma nolūku radīt labvēlīgas nodokļu sekas un jebkādas attiecības starp nodokļu maksātāju un piegādātājiem vai apakšpiegādātājiem, kuru mērķis ir izveidot uzņēmumu ķēdi, kas izvairās no nodokļu maksāšanas;
Nodokļu maksātājs veica darījumus ar reālām precēm ar faktisko vērtību, kas iegādātas vietējā tirgū un eksportētas ārpus Krievijas Federācijas. Vienlaikus pirmās kārtas piegādātāji iesniedza nodokļu administrācijai dokumentus, kas apliecina ieņēmumu saņemšanu no uzņēmuma par piegādātajām precēm un pievienotās vērtības nodokļa samaksu budžetā.
Kopš 01.01.2009. ir grozīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 2.1. punkts, saskaņā ar kuru tajā noteiktā kārtība tiek attiecināta uz nemantiskām tiesībām.
Taču ne mantisko tiesību, kurām ir naudas vērtība reorganizācijas laikā, pārvērtēšana ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām netika veikta ne pirms 01.01.2009., ne pēc noteiktā datuma.
Kā liecina nodokļu auditu prakse, nodokļu iestādes, kā likums, neatzīst ekonomiski pamatotu šādus veidus izdevumi:
Darba apģērba, drošības apavu un aizsardzības līdzekļu iegādes izmaksas gadījumā, ja Krievijas Federācijas tiesību akti neparedz obligātu darba apģērbu, drošības apavu un aizsardzības līdzekļu lietošanu noteiktas profesijas darbiniekiem;
Visu veidu degvielas, ūdens un enerģijas iegādes izmaksas, ja tās nav pamatotas ar tehnoloģisko procesu;
Specializēto personāla atlases organizāciju pakalpojumu apmaksas izmaksas gadījumā, ja organizācija faktiski nav pieņēmusi darbā darbiniekus, tostarp specializēto personāla atlases uzņēmumu iesniegto kandidātu izskatīšanas rezultātā;
Komandējuma izdevumus ņem vērā tikai tad, ja ir pierādījumi par ceļojuma (komandējuma) producēšanas raksturu;
Konsultāciju, grāmatvedības un juridisko pakalpojumu apmaksas izmaksas, ja organizācijai ir līdzīgas personāla vienības.
Ar pamatotiem izdevumiem saprot ekonomiski pamatotus izdevumus, kuru novērtējums izteikts naudas formā.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. panta 1. punkta noteikumiem jēdziens “primārie grāmatvedības dokumenti” to izmantošanai nodokļu vajadzībām būtu jādefinē saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par grāmatvedību. (sk. arī Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 24. aprīļa vēstuli N 07-05-06/ 106).
Prasības nodokļu maksātāju izdevumus apliecinošu dokumentu sagatavošanai noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313.-333. normatīvie tiesību akti Autors grāmatvedība. Turklāt prasības noteikta veida dokumentu sagatavošanai ir noteiktas citos Krievijas Federācijas tiesību aktos un valdības iestāžu normatīvajos aktos.
Organizācijas primārajiem grāmatvedības dokumentiem, kas apliecina nodokļu atvieglojumus, jāatbilst nosacījumiem, kas tiem noteikti Krievijas Federācijas 1996. gada 21. novembra federālā likuma N 129-FZ “Par grāmatvedību” (turpmāk tekstā – likums N 129-FZ) 9. pantā. ).
Nodokļu maksātājam jāņem vērā, ka izdevumu dokumentēšanai tas ir nepieciešams dokumentēšana saskaņā ar atbilstošo vienoto primārās grāmatvedības dokumentācijas formu. Krievijas Nodokļu ministrijas Maskavas biroja 2003. gada 11. jūlija vēstulē N 26-08/38889 ar atsauci uz Krievijas Nodokļu ministrijas 2003. gada 15. maija vēstuli N 02-4-08/ 184-S827 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta daļā ir norādīts, ka, ja no Krievijas Valsts statistikas komitejas apstiprinātajām vienotajām primārās grāmatvedības dokumentācijas formām organizācija ir noņēmusi vienoto veidlapu būtiskās detaļas. , tad izdevumus, kas radušies un norādījusi organizācija primārajos dokumentos, kas neatbilst Krievijas Federācijas tiesību aktu prasībām, nevar tikt atzīti par dokumentētiem un līdz ar to ņemti vērā peļņas nodokļa nolūkos.
Tādējādi nodokļu maksātājam visi saimnieciskie darījumi jānoformē uz šīm uzņēmējdarbības formām atbilstošām vienotām veidlapām. Taču ir gadījumi, kad atbilstošajai darbībai nav apstiprināta vienota forma.
Šajā gadījumā šķiet, ka nodokļu maksātājs saskaņā ar Likuma Nr. 129-FZ 9. panta 2. punkta prasībām šādu veidlapu var izstrādāt patstāvīgi, un tajā ir jāietver šādi obligāti dati:
a) dokumenta nosaukums;
b) dokumenta sagatavošanas datums;
c) tās organizācijas nosaukums, kuras vārdā dokuments tika sastādīts;
d) metri biznesa darījums natūrā un naudas izteiksmē;
f) par saimnieciskā darījuma izpildi un tā izpildes pareizību atbildīgo personu amatu nosaukumus;
g) šo personu personīgie paraksti.
Ja nodokļu maksātājs izmanto primāro dokumentu veidlapas, kurām nav sniegtas primāro grāmatvedības dokumentu standarta veidlapas, viņam attiecīgās veidlapas ir jāapstiprina rīkojumā par grāmatvedības politiku. Šī prasība ir ietverta PBU 1/98 “Organizācijas grāmatvedības politika” 5. punktā, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 9. decembra rīkojumu N 60n.
1. Šīs nodaļas izpratnē nodokļu maksātājs samazina saņemtos ienākumus par veikto izdevumu summu (izņemot šā kodeksa pantā noteiktos izdevumus).
Izdevumi tiek atzīti par attaisnotiem un dokumentāli apliecinātiem izdevumiem (un šā kodeksa pantā paredzētajos gadījumos – zaudējumiem), kas radušies (radušies) nodokļu maksātājam.
Ar pamatotiem izdevumiem saprot ekonomiski pamatotus izdevumus, kuru novērtējums izteikts naudas formā.
Dokumentēti izdevumi ir izdevumi, kas apliecināti ar dokumentiem, kas sastādīti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, vai dokumentiem, kas noformēti saskaņā ar uzņēmējdarbības paražām, kuras piemēro ārvalstī, kuras teritorijā tika veikti attiecīgie izdevumi, un (vai) izdevumus netieši apliecinošiem dokumentiem. radušies (tai skaitā muitas deklarācija, komandējuma pasūtījums, ceļošanas dokumenti, atskaite par darbu, kas veikts saskaņā ar līgumu). Jebkuri izdevumi tiek atzīti kā izdevumi, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.
2. Izdevumus atkarībā no to rakstura, kā arī īstenošanas nosacījumiem un nodokļu maksātāja darbības jomām iedala izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un realizāciju, un ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos.
Punkts ir svītrots. - 2002. gada 29. maija federālais likums N 57-FZ.
2.1. Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumi šīs nodaļas izpratnē tiek atzīti par reorganizācijas laikā mantojuma ceļā saņemto mantisko, mantisko un nemantisko tiesību ar naudas vērtību vērtību (atlikušo vērtību) un (vai) saistībām. juridiskajām personām, kuras reorganizētās organizācijas iegādājušās (izveidotas) līdz reorganizācijas pabeigšanas dienai. Mantisko, mantisko un nemantisko tiesību vērtību, kurām ir naudas vērtība, nosaka saskaņā ar nodevējas puses datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem noteiktā īpašuma, mantisko un nemantisko tiesību īpašumtiesību nodošanas dienā.
Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumos tiek iekļauti arī šīs nodaļas 255., 260. - 268., 275., 275.1., 279., 280., 283., 304., 318. - 320. pantā paredzētie izdevumi (un šajā kodeksā paredzētajos gadījumos zaudējumi). , kas radušies (nodarīti ) reorganizētajām organizācijām tajā daļā, kuru tās nav ņēmušas vērā, veidojot nodokļa bāzi. Nodokļu nolūkos šos izdevumus pārņēmējas organizācijas ņem vērā tādā veidā un saskaņā ar nosacījumiem, kas paredzēti šajā nodaļā. Šo izdevumu sastāvs un to aprēķins tiek noteikts, pamatojoties uz reorganizēto organizāciju datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem uz reorganizācijas pabeigšanas dienu (katras apvienotās juridiskās personas darbības izbeigšanas ieraksta izdarīšanas datumu - reorganizācijas gadījumā apvienošanas veidā).
Papildu izdevumi, kas saistīti ar īpašuma (mantisko un nemantisko tiesību) nodošanu (saņemšanu) organizāciju reorganizācijas laikā, tiek ņemti vērā nodokļu nolūkos šajā nodaļā noteiktajā kārtībā.
3. Nodokļos atzīto izdevumu noteikšanas specifiku noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām vai izdevumu, kas radušies saistībā ar īpašiem apstākļiem, noteikšanas specifiku nosaka šīs nodaļas noteikumi.
4. Ja dažus izdevumus ar vienādu pamatojumu var vienlaikus attiecināt uz vairākām izdevumu grupām, nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt, kurai grupai viņš šos izdevumus attiecinās.
5. Nodokļu maksātājam radušos izdevumus, kuru izmaksas ir izteiktas ārvalstu valūtā, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos.
Izdevumus, kas radušies nodokļu maksātājam, kuru izmaksas ir izteiktas parastajās vienībās, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos.
Šo izdevumu pārrēķinu veic nodokļu maksātājs atkarībā no grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām izvēlētās šādu izdevumu atzīšanas metodes saskaņā ar šī kodeksa pantiem.
Šīs nodaļas izpratnē summas, kas atspoguļotas nodokļu maksātāja izdevumos, nav pakļautas atkārtotai iekļaušanai nodokļu maksātāja izdevumos.
Komentārs Art. 252 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
Līdzīgi kā ienākumi, arī uzņēmuma izdevumi tiek sadalīti izmaksās, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu, un ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantā ir formulēti izdevumu atzīšanas principi: tiem jābūt pamatotiem un dokumentētiem.
Izdevumus var uzskatīt par pamatotiem, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir ienākumu gūšana. Tiesa, tas nenozīmē, ka visas šim kritērijam atbilstošās izmaksas var atzīt pilnībā. Daži izdevumi ir standartizēti nodokļu vajadzībām.
Teiksim, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 4. punktu atsevišķas sugas reklāmas izdevumus var atzīt tikai līdz 1 procentam no ieņēmumiem.
Attiecībā uz dokumentiem Kodeksa 252. panta atjauninātajā redakcijā teikts, ka kopš 2006. gada organizācijas var samazināt ar nodokli apliekamo peļņu, pamatojoties uz jebkuriem dokumentiem, kas vienā vai otrā veidā apstiprina veiktos izdevumus. Kā piemēri ir minēti šādi:
papīri, kas noformēti atbilstoši tās valsts uzņēmējdarbības paražām, kuras teritorijā izmaksas radušās;
muitas deklarācija;
ceļojuma pasūtījums;
ceļošanas dokumenti;
atskaite par darbu, kas veikts saskaņā ar līgumu.
Tiesu prakse saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantu
Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas lēmums, datēts ar 2017. gada 26. oktobri N 2464-O
KRIEVIJAS FEDERĀCIJAS NODOKĻU KODEKSA PANTI
Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas lēmums, datēts ar 2018. gada 25. janvāri N 17-O
UN NODOKĻA KODEKSA PANTA 1. PUNKTS
KRIEVIJAS FEDERĀCIJA
Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa, kuras sastāvā ir priekšsēdētājs V.D. Zorkins, tiesneši K.V. Aranovskis, A.I. Boicsova, N.S. Bondars, G.A. Gadžijeva, Ju.M. Daņilova, L.M. Žarkova, S.M. Kazantseva, S.D. Kņazeva, A.N. Kokotova, L.O. Krasavčikova, S.P. Mavrina, N.V. Meļņikova, Yu.D. Rudkina, O.S. Khokhryakova, V.G. Jaroslavceva,
Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 27. marta nolēmums N 306-KG18-1549 lietā N A65-29388/2016
Šajā lietā tiesas vadījās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un pantiem, kā arī paskaidrojumiem, kas izklāstīti Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra rezolūcijā N “. Par šķīrējtiesu veikto nodokļu atvieglojuma saņemšanas nodokļu maksātāja pamatotības izvērtējumu.
Kasācijas sūdzības galvenie iebildumi ir saistīti ar tiesu konstatēto faktisko apstākļu pārvērtēšanu un lietā esošo pierādījumu izvērtēšanu, kas neapliecina tiesu pieļauto tiesību normu pārkāpumu, izskatot šo lietu, un nevar. būt par pamatu pārsūdzēto tiesu aktu izskatīšanai kasācijas kārtībā.
Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 27. marta nolēmums N 305-KG18-1519 lietā N A40-187748/2016
Vienlaikus tiesas savu nostāju pamatoja ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa , , , , , , , pantu noteikumiem un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma rezolūcijā izklāstītajiem paskaidrojumiem. ar 2006.gada 12.oktobri N “Par šķīrējtiesu veikto nodokļu atvieglojuma saņemšanas nodokļu maksātāja pamatotības izvērtējumu”.
Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 27. marta nolēmums N 305-KG18-2045 lietā N A40-69289/2017
Atsakoties apmierināt prasības, tiesas vadījās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa ,-, , pantiem un ņēma vērā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 12.oktobra rezolūcijā ietvertos paskaidrojumus. , 2006 N “Par šķīrējtiesu veikto nodokļu atvieglojuma saņēmēja nodokļu maksātāja pamatotības izvērtējumu” (turpmāk – plēnuma lēmums N 53).
Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 28. marta nolēmums N 306-KG18-1506 lietā N A12-9650/2017
Atsakoties apmierināt prasības šajā epizodē, tiesas vadījās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa , , - , , pantiem un ņēma vērā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma rezolūcijā ietvertos paskaidrojumus. datēts ar 2006.gada 12.oktobri N “Par šķīrējtiesu veikto nodokļu atvieglojuma saņēmēja nodokļu maksātāja pamatotības izvērtējumu” (turpmāk - plēnuma lēmums Nr. 53), kā arī šķīrējtiesu plēnuma lēmuma 8.punktā. Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa 2013. gada 30. jūlijā N “Par dažiem jautājumiem, kas rodas, šķīrējtiesām piemērojot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmo daļu.
Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 27. marta nolēmums N 301-KG18-1745 lietā N A28-1271/2016
Izvērtējot iesniegtos pierādījumus, vadoties pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1., , , , , panta noteikumiem, ņemot vērā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra paskaidrojumus N “Par šķīrējtiesu vērtējumu par nodokļu maksātāja nodokļa atvieglojuma saņemšanas pamatotību,” tiesas nonāca pie secinājuma par nodokļu maksātāja rīcības fokusu uz maksājumu minimizēšanu, lai iegūtu nepamatotu nodokļu atvieglojumu.
Krievijas Federācijas Augstākās tiesas 2018. gada 4. aprīļa nolēmums N 301-KG18-1635 lietā N A43-15294/2016
Izskatot strīdu pieteikuma iesniedzēja pārsūdzētajā daļā, pirmās un apelācijas instances tiesas, vadoties pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa federālā likuma 15. panta,,,,,,,,, pantu noteikumiem. 2009. gada 23. novembra likums N 261-ФЗ "Par enerģijas ietaupījumu un energoefektivitātes paaugstināšanu un par grozījumiem atsevišķos Krievijas Federācijas tiesību aktos", juridiskā pozīcija, kas formulēta Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2005. gada 2. novembra lēmumā. N 93-O, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma rezolūcija, datēta ar 10.12.2006. N
Atgriezties atpakaļ uz
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants:
1. Šīs nodaļas izpratnē nodokļu maksātājs samazina saņemtos ienākumus par veikto izdevumu summu (izņemot šā kodeksa 270.pantā noteiktos izdevumus). Izdevumi tiek atzīti par attaisnotiem un dokumentāli apliecinātiem izdevumiem (un šā kodeksa 265.pantā paredzētajos gadījumos – zaudējumiem), kas radušies (radušies) nodokļu maksātājam. Ar pamatotiem izdevumiem saprot ekonomiski pamatotus izdevumus, kuru novērtējums izteikts naudas formā. Dokumentēti izdevumi ir izdevumi, kas apliecināti ar dokumentiem, kas sastādīti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, vai dokumentiem, kas noformēti saskaņā ar uzņēmējdarbības paražām, kuras piemēro ārvalstī, kuras teritorijā tika veikti attiecīgie izdevumi, un (vai) izdevumus netieši apliecinošiem dokumentiem. radušies (tai skaitā muitas deklarācija, komandējuma pasūtījums, ceļošanas dokumenti, atskaite par darbu, kas veikts saskaņā ar līgumu). Jebkuri izdevumi tiek atzīti kā izdevumi, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.
2. Izdevumus atkarībā no to rakstura, kā arī īstenošanas nosacījumiem un nodokļu maksātāja darbības jomām iedala izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un realizāciju, un ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos. Otrā rindkopa ir svītrota.
2.1. Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumi šīs nodaļas izpratnē tiek atzīti par reorganizācijas laikā mantojuma ceļā saņemto mantisko, mantisko un nemantisko tiesību ar naudas vērtību vērtību (atlikušo vērtību) un (vai) saistībām. juridiskajām personām, kuras reorganizētās organizācijas iegādājušās (izveidotas) līdz reorganizācijas pabeigšanas dienai. Mantisko, mantisko un nemantisko tiesību vērtību, kurām ir naudas vērtība, nosaka saskaņā ar nodevējas puses datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem noteiktā īpašuma, mantisko un nemantisko tiesību īpašumtiesību nodošanas dienā. Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumos tiek iekļauti arī šīs nodaļas 255., 260. - 268., 275., 275.1., 279., 280., 283., 304., 318. - 320. pantā paredzētie izdevumi (un šajā kodeksā paredzētajos gadījumos zaudējumi). , kas radušies (nodarīti ) reorganizētajām organizācijām tajā daļā, kuru tās nav ņēmušas vērā, veidojot nodokļa bāzi. Nodokļu nolūkos šos izdevumus pārņēmējas organizācijas ņem vērā tādā veidā un saskaņā ar nosacījumiem, kas paredzēti šajā nodaļā. Šo izdevumu sastāvs un to aprēķins tiek noteikts, pamatojoties uz reorganizēto organizāciju datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem uz reorganizācijas pabeigšanas dienu (katras apvienotās juridiskās personas darbības izbeigšanas ieraksta izdarīšanas datumu - reorganizācijas gadījumā apvienošanas veidā). Papildu izdevumi, kas saistīti ar īpašuma (mantisko un nemantisko tiesību) nodošanu (saņemšanu) organizāciju reorganizācijas laikā, tiek ņemti vērā nodokļu nolūkos šajā nodaļā noteiktajā kārtībā.
3. Nodokļos atzīto izdevumu noteikšanas specifiku noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām vai izdevumu, kas radušies saistībā ar īpašiem apstākļiem, noteikšanas specifiku nosaka šīs nodaļas noteikumi.
4. Ja dažus izdevumus ar vienādu pamatojumu var vienlaikus attiecināt uz vairākām izdevumu grupām, nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt, kurai grupai viņš šos izdevumus attiecinās.
5. Nodokļu maksātājam radušos izdevumus, kuru izmaksas ir izteiktas ārvalstu valūtā, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos. Izdevumus, kas radušies nodokļu maksātājam, kuru izmaksas ir izteiktas parastajās vienībās, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos. Šo izdevumu pārrēķinu veic nodokļu maksātājs atkarībā no grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām izvēlētās šādu izdevumu atzīšanas metodes saskaņā ar šā kodeksa 272. un 273.pantu. Šīs nodaļas izpratnē summas, kas atspoguļotas nodokļu maksātāja izdevumos, nav pakļautas atkārtotai iekļaušanai nodokļu maksātāja izdevumos.
Komentārs par Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantu:
Līdzīgi kā ienākumi, arī uzņēmuma izdevumi tiek sadalīti izmaksās, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu, un ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantā ir formulēti izdevumu atzīšanas principi: tiem jābūt pamatotiem un dokumentētiem.
Izdevumus var uzskatīt par pamatotiem, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir ienākumu gūšana. Tiesa, tas nenozīmē, ka visas šim kritērijam atbilstošās izmaksas var atzīt pilnībā. Daži izdevumi ir standartizēti nodokļu vajadzībām.
Piemēram, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 4. punktu noteikta veida reklāmas izdevumus var atzīt tikai 1 procenta apmērā no ieņēmumiem.
Attiecībā uz dokumentiem Kodeksa 252. panta atjauninātajā redakcijā teikts, ka kopš 2006. gada organizācijas var samazināt ar nodokli apliekamo peļņu, pamatojoties uz jebkuriem dokumentiem, kas vienā vai otrā veidā apstiprina veiktos izdevumus. Nosaukts kā piemērs.
1. Šīs nodaļas izpratnē nodokļu maksātājs samazina saņemtos ienākumus par veikto izdevumu summu (izņemot šā kodeksa 270.pantā noteiktos izdevumus).
Izdevumi tiek atzīti par attaisnotiem un dokumentāli apliecinātiem izdevumiem (un šā kodeksa 265.pantā paredzētajos gadījumos – zaudējumiem), kas radušies (radušies) nodokļu maksātājam.
Ar pamatotiem izdevumiem saprot ekonomiski pamatotus izdevumus, kuru novērtējums izteikts naudas formā.
Dokumentēti izdevumi ir izdevumi, kas apliecināti ar dokumentiem, kas sastādīti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, vai dokumentiem, kas noformēti saskaņā ar uzņēmējdarbības paražām, kuras piemēro ārvalstī, kuras teritorijā tika veikti attiecīgie izdevumi, un (vai) izdevumus netieši apliecinošiem dokumentiem. radušies (tai skaitā muitas deklarācija, komandējuma pasūtījums, ceļošanas dokumenti, atskaite par darbu, kas veikts saskaņā ar līgumu). Jebkuri izdevumi tiek atzīti kā izdevumi, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.
2. Izdevumus atkarībā no to rakstura, kā arī īstenošanas nosacījumiem un nodokļu maksātāja darbības jomām iedala izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un realizāciju, un ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos.
Punkts ir svītrots. - 2002. gada 29. maija federālais likums N 57-FZ.
2.1. Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumi šīs nodaļas izpratnē tiek atzīti par reorganizācijas laikā mantojuma ceļā saņemto mantisko, mantisko un nemantisko tiesību ar naudas vērtību vērtību (atlikušo vērtību) un (vai) saistībām. juridiskajām personām, kuras reorganizētās organizācijas iegādājušās (izveidotas) līdz reorganizācijas pabeigšanas dienai. Mantisko, mantisko un nemantisko tiesību vērtību, kurām ir naudas vērtība, nosaka saskaņā ar nodevējas puses datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem noteiktā īpašuma, mantisko un nemantisko tiesību īpašumtiesību nodošanas dienā.
Jaunizveidoto un reorganizēto organizāciju izdevumos tiek iekļauti arī šīs nodaļas 255., 260. - 268., 275., 275.1., 279., 280., 283., 304., 318. - 320. pantā paredzētie izdevumi (un šajā kodeksā paredzētajos gadījumos zaudējumi). , kas radušies (nodarīti ) reorganizētajām organizācijām tajā daļā, kuru tās nav ņēmušas vērā, veidojot nodokļa bāzi. Nodokļu nolūkos šos izdevumus pārņēmējas organizācijas ņem vērā tādā veidā un saskaņā ar nosacījumiem, kas paredzēti šajā nodaļā. Šo izdevumu sastāvs un to aprēķins tiek noteikts, pamatojoties uz reorganizēto organizāciju datiem un nodokļu uzskaites dokumentiem uz reorganizācijas pabeigšanas dienu (katras apvienotās juridiskās personas darbības izbeigšanas ieraksta izdarīšanas datumu - reorganizācijas gadījumā apvienošanas veidā).
Papildu izdevumi, kas saistīti ar īpašuma (mantisko un nemantisko tiesību) nodošanu (saņemšanu) organizāciju reorganizācijas laikā, tiek ņemti vērā nodokļu nolūkos šajā nodaļā noteiktajā kārtībā.
3. Nodokļos atzīto izdevumu noteikšanas specifiku noteiktām nodokļu maksātāju kategorijām vai izdevumu, kas radušies saistībā ar īpašiem apstākļiem, noteikšanas specifiku nosaka šīs nodaļas noteikumi.
4. Ja dažus izdevumus ar vienādu pamatojumu var vienlaikus attiecināt uz vairākām izdevumu grupām, nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt, kurai grupai viņš šos izdevumus attiecinās.
5. Nodokļu maksātājam radušos izdevumus, kuru izmaksas ir izteiktas ārvalstu valūtā, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos.
Izdevumus, kas radušies nodokļu maksātājam, kuru izmaksas ir izteiktas parastajās vienībās, ņem vērā kopā ar izdevumiem, kuru izmaksas ir izteiktas rubļos.
Šo izdevumu pārrēķinu veic nodokļu maksātājs atkarībā no grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām izvēlētās šādu izdevumu atzīšanas metodes saskaņā ar šā kodeksa 272. un 273.pantu.
Šīs nodaļas izpratnē summas, kas atspoguļotas nodokļu maksātāja izdevumos, nav pakļautas atkārtotai iekļaušanai nodokļu maksātāja izdevumos.