Приказ на отпуск за разные периоды работы. Правила оформления неиспользованных отпусков. Примеры использования калькулятора
Для большинства работников продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней, для несовершеннолетних работников – 31 день, для работников-инвалидов – не менее 30. При этом хотя бы одна из частей отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней. Остальные дни могут быть разделены на любые части (ст. 123, 125 ТК РФ). Но такое «дробление» предполагает согласование между сотрудником и работодателем, намерение разделить отпуск должно быть зафиксировано в графике. Документ обязателен для работодателя (ч. 2 ст. 123 ТК РФ).
Составлять график отпусков обязаны все организации, независимо от численности штата. Не делать этого могут только индивидуальные предприниматели, но лучше и им составлять такой документ, чтобы избежать разногласий с работниками (ст. 305 ТК РФ).
График составляется один раз в год. На 2018 год утвердить план отпусков нужно было не позднее, чем за 14 календарных дней до наступления нового календарного года, то есть 17 декабря 2017 года, поскольку крайний срок выпадает на выходной (ст. 123 ТК РФ). С утвержденным графиком работников необходимо ознакомить под подпись.
Обратите внимание
Учесть страховые взносы с отпускных для целей налогообложения можно в полной сумме, даже когда сами отпускные доходы не уменьшают, и их нужно распределять по кварталам, если отпуск «переходящий» (п. 1 ст. 264 НК РФ).
Трудовым законодательством не регламентировано, как поступать, если на работу были приняты сотрудники после того, как график уже был утвержден. Из норм ТК следует, что право впервые пойти в отпуск на новой работе возникает у специалиста по истечении шести месяцев непрерывного стажа. Уйти в отпуск вновь принятые сотрудники могут и раньше, но только с разрешения руководителя (ст. 122 ТК РФ).
Предоставление отпуска
О предоставлении отпуска работодатель должен известить сотрудника не позднее, чем за две недели до его начала. Специалисту нужно передать уведомление или извещение, составленное в произвольной форме. При этом писать заявление на отпуск работнику не обязательно, поскольку он предоставляется на основании графика (даже если сотрудник отказывается идти в отпуск). Достаточно приказа, с которым работник должен быть ознакомлен под подпись. Заявление необходимо только при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска работникам, которые «уходят» отдыхать впервые, не отработав в организации шести месяцев (ст. 122 ТК РФ).
Расчет отпуска
Расчетным периодом для отпуска являются 12 месяцев, предшествующих началу отдыха. Например, если работник идет в отпуск с 9 января 2018 года, расчетный период для отпускных – это период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года. Если отпуск начинается в первый рабочий день января, отпускные нужно выплатить в предшествующем месяце – в декабре. В связи с этим, если отпуск начинается в первых числах следующего месяца, рассчитывать отпускные придется, когда последний месяц еще полностью не отработан. В случае, если точная зарплата неизвестна, рассчитать отпускные можно исходя из оклада, а затем, если сумма изменится, отпускные нужно пересчитать и разницу доплатить. Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка, рассчитываемого в соответствии со статьей 139 ТК РФ и Положением от 24 декабря 2007 года № 922 об особенностях порядка исчисления средней заработной платы на количество календарных дней отпуска (п. 9 Положения № 922).
Средний дневной заработок для оплаты отпуска определяется по формуле:
База для отпуска: 12: 29,3 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения).
В базу включаются заработная плата и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. При этом время, когда сотрудник находился в любом отпуске, на больничном, в командировке или по другим причинам освобождался от работы с сохранением среднего заработка, в соответствии с законодательством РФ исключается из расчетного периода. Если месяц отработан не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы зарплаты за расчетный период на 29,3 и умножения на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество дней в неполном месяце равно отношению количества отработанных дней к числу дней месяца, умноженному на 29,3 (п. 10 Положения).
Не отработанные дни
В случае, если весь расчетный период состоит из исключаемых дней, в качестве расчетного периода берутся предшествующие им 12 месяцев, в которых у сотрудника были отработанные дни. Для специалиста, у которого и в предшествующих периодах не было отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца начала отпуска по дату, предшествующую первому дню начала отдыха. Например, если работница на окладе не имела фактически начисленной заработной платы или отработанных дней за расчетный период и до начала периода (например, находилась в отпуске по беременности и родам), но имела заработную плату в месяце ухода в отпуск (вышла в этом месяце из отпуска и отработала несколько дней), то средний заработок для отпускных рассчитывается путем деления заработной платы, начисленной за отработанные в месяце дни, на расчетное число календарных дней в этом месяце. Если до дня ухода в отпуск у работницы совсем не было выплат, включаемых в расчет среднего заработка, или отработанных дней, средний дневной заработок рассчитывают путем деления установленной ей тарифной ставки на 29,3.
Обратите внимание
Не использованные в течение нескольких лет отпуска ни в коем случае не «сгорают», хотя не предоставлять их – нарушение закона. А раз дать человеку отдохнуть работодатель все равно обязан, то и в налоговых расходах отпускные за «накопленные» отпуска учитываются полностью.
На расчет отпускных и порядок их выплаты влияет, пришлись ли на отпуск праздничные дни. Могут возникнуть сложности, если отпуск начинается в конце декабря или сразу после новогодних каникул, а также во время государственных праздников в феврале или марте. В январе в России много нерабочих праздничных дней. Всего их восемь: новогодние каникулы и Рождество. Если эти дни выпали на отпуск, они не считаются днями отдыха и оплачивать их не нужно.
Вместе с тем, сумма отпускных для работника от этого не будет меньше, поскольку при подсчете дней отдыха нерабочие праздники не принимаются во внимание. В заявлении работник укажет количество дней отпуска, за которые ему и будут выплачены деньги. При этом время отдыха нужно увеличить на восемь дней. Дни новогодних каникул и Рождество являются не оплачиваемыми днями. Так же следует поступать и при расчете отпускных, попадающих на февраля, 8 марта или майские праздники.
НДФЛ и взносы
НДФЛ с отпускных нужно удержать при выплате дохода и перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором суммы выплачены (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 17 января 2017 г. № 03-04-06/1618). Если выплата отпускных и начало отпуска приходятся на разные отчетные периоды, то отпускные нужно «показывать» в расчете за тот период, в котором они выплачены. Отпускные, выданные в декабре, отражаются только в I разделе отчета 6-НДФЛ за 2017 год. Дата получения таких доходов – день выплаты их сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Нужно заполнить строки 020, 040 и 070. А в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за год эти отпускные не попадут, их компания отразит в 6-НДФЛ за I квартал 2018 года, даже если заплатила налог в прошлом месяце.
Отпускные облагаются страховыми взносами , в том числе взносами на травматизм (ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Начислить взносы с сумм отпускных необходимо в месяце, в котором они выплачены, и в этом же периоде отразить их в отчетности, даже если отпуск начинается в другом периоде (п. 1 ст. 424 НК РФ). Следовательно, если отпуск приходится на январь 2018 года, а отпускные были выданы в декабре 2017 года, то начислять взносы надо было в декабре и отразить в расчете по страховым взносам и 4 – ФСС за 2017 год (письмо Минтруда России от 17 июня 2015 г. № 17-4/В-298, от 4 сентября 2015 г. № 17-4/Вн-1316, от 30 июня 2016 г. № 17-3/ООГ-994, от 4 сентября 2015 г. № 17-4/В-448). Минфин России в письме от 16 ноября 2016 года № 03-04-12/67082 разрешил пока руководствоваться разъяснениями, данными ранее.
Один из наиболее часто задаваемых вопросов об отпусках - неиспользованный отпуск сгорает или нет?
В 2019 году работник может использовать все отпуска, накопившиеся у него за предыдущие периоды у данного работодателя (ст. 124 ТК РФ). В том числе может присоединить их к отпуску за текущий рабочий год. Иными словами, если у работника, к примеру, с прошлого рабочего года остались неиспользованными 13 календарных дней отпуска и они перешли на следующий рабочий год, он не обязан сначала брать отпуск только на эти 13 дней, а уже потом отдельно отпуск за текущий год.
Если же работник решит уволиться и на день увольнения за ним будет числиться неотгулянный отпуск (его также называют неотгуленным отпуском), то сотрудник может (ст. 127 ТК РФ):
- либо написать заявление на отпуск с последующим увольнением (при условии, что увольняют его не за виновные действия);
- либо получить .
Неиспользованные отпуска в графике отпусков
Что касается дней отпуска за предыдущие рабочие годы, то они могут быть предоставлены работнику:
- в соответствии с графиком отпусков. В этом случае их нужно прибавить к общему числу дней отпуска работника и также отразить в графе 5;
- по заявлению работника. Тогда конкретный период отпуска определяется по согласованию с работодателем.
Такое заявление ничем не будет отличаться от обычного заявления на ежегодный оплачиваемый отпуск. В нем не нужно конкретизировать, что речь идет об отпуске за предыдущий рабочий год.
Заявление на неиспользованный отпуск (образец) Генеральному директоруООО «Калейдоскоп» Киселеву И.В.от ведущего инженера Грекова А.К.Заявление от 29.01.2019
Ведущий инженер (подпись) Греков А.К.
Почему неиспользованные отпуска невыгодны работодателю
Ответ на вопрос - сгорает ли отпуск за прошлые года в 2019 году, мы уже знаем - не сгорает. Естественно, у тех работников, которые по каким-то причинам редко бывают в отпуске, общее количество неиспользованных дней отпуска может оказаться достаточно большим.
Такое положение дел часто не нравится работодателям. И для этого есть сразу 2 причины. Во-первых, если в организацию явится трудинспекция, у проверяющих однозначно возникнут вопросы, почему работники не могут в полной мере реализовать свое право на отдых. А во-вторых, чем больше отпусков накоплено у работника, тем бОльшую сумму компенсации придется выплатить ему при увольнении (ст. 127 ТК РФ).
В связи с этим работодатели нередко предлагают своим работникам разные способы «избавления» от неиспользованных отпусков за прошлые годы. Посмотрим, какие варианты возможны и в чем их плюсы и минусы.
Работодатель «выгоняет» в отпуск
Самый простой и приемлемый для всех сторон вариант - если работник все-таки отгуляет свой отпуск, за один раз или частями (ст. 125 ТК РФ). Соответственно, сможет отдохнуть и получит за этот период отпускные.
Хуже ситуация, когда работнику предлагается написать несколько заявлений на короткие отпуска, выпадающие только на выходные дни - традиционно субботу и воскресенье. Работодатель, рекомендуя такой вариант, обычно напоминает о том, что работник при этом получит больше денег. Ведь за каждый такой выходной день сотруднику будут выплачены отпускные. Вместе с тем в такой ситуации дни отпуска у работника действительно сгорают. Потому что на выходных он бы и так не работал, а отпуск мог бы взять позже, и при этом получить не только те же отпускные, но и полноценно отдохнуть.
Самый невыгодный для работника вариант - оформить отпуск и при этом продолжать работать, как будто никакого отпуска и нет. В такой ситуации за дни работы сотруднику выплачивают отпускные, а заработанные деньги он просто теряет. Ведь официально в этот период он не работает. И опять же ни о каком отдыхе здесь говорить не приходится.
Довольно часто учреждения сталкиваются с ситуацией, когда у сотрудников остаются неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отпуска за предыдущие периоды или имеются не использованные отпуска за несколько лет. У кадровых и бухгалтерских служб возникают вопросы по оформлению таких отпусков, относящихся к разным рабочим периодам. Разберемся, как правильно оформить приказ на отпуск и рассчитать отпускные.
Ирина Баринова, методолог отдела контроля качества услуг и методологии Интеркомп ЦБУ
Основанием для предоставления отпуска работнику учреждения является приказ о предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска. Бюджетные учреждения имеют право использовать унифицированные формы приказов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" или разработать форму приказа самостоятельно, утвердив ее приказом по учреждению учетной политикой (ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ). Унифицированными формами о предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска являются формы № Т-6 и №Т-6а. Однако указание нескольких периодов работы за которые предоставляются ежегодные отпуска данными формами не предусмотрено. Рассмотрим на примере разные варианты оформления такого приказа.
Оформление приказа на отпуск
Приказ должен подписать руководитель организации. Затем с приказом надо ознакомить работника, под подпись. Если работник отказывается ставить свою подпись, то работодателю следует подготовить соответствующий акт.
Рассмотрим пример оформления ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работнику за несколько лет:
Пример № 1. Финансовый менеджер В. Гарипов работает в учреждении с 6 марта 2013 года. За 2014 год у него осталось 7 календарных дней неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска. В 2015 году В.Гарипов написал заявление о предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска в количестве 16 календарных дней (7 дней за 2013 г. и 9 дней за 2014 г.). Сотрудник отдела кадров оформил два приказа по форме № Т-6:
- первый приказ о предоставлении отпуска на 7 календарных дней за период работы с 6 марта 2013 года по 5 марта 2014 года.
- второй приказ на 9 календарных дней за период работы с 6 марта 2014 года по 5 марта 2015 года.
Довольно часто в практике встречаются случаи, когда сотрудники кадровых служб в приказе на предоставление отпуска указывают не период работы, за который предоставляется очередной отпуск, а календарный год.
Пример № 2. Сотрудник устроился в компанию 4 февраля 2014 года. 4 августа 2015 года ему предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 6 календарных дней. В приказе на отпуск сотрудник отдела кадров отразил, что данный отпуск предоставлен за 2014 год.
В рассматриваемом случае в приказе следовало отразить период работы с 4 февраля 2014 года по 3 февраля 2015 года.
Расчетный период и выплата отпускных
В рассматриваемой нами ситуации у бухгалтерской службы возникает вопрос выбора расчетного периода при предоставлении двух отпусков подряд. Трудовым законодательством данные особенности выбора не установлены. По общим правилам, согласно части 3 статьи 139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). При этом точное определение расчетного периода будет зависеть от того, каким образом будет оформлено предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работнику. Так, если был оформлен один приказ, то расчетный период будет для обоих отпусков единым. Если же оформлялось два приказа на два отпуска, то расчетные периоды могут отличаться.
Рассмотрим на примере расчет отпускных в разных случаях оформления приказов.
Пример № 3. Бухгалтер А. Иванова работает в организации со 2 марта 2013 года. За 2014 год у нее осталось 9 календарных дней не использованного ежегодного отпуска. В 2015 году она написала заявление о предоставлении с 22 июня 2015 года ежегодного оплачиваемого отпуска в количестве 12 календарных дней (9 дней за 2013 год и 12 дней за 2014 год). Работник отдела кадров оформил два приказа по форме № Т-6:
- первый приказ о предоставлении отпуска с 22.06.2015 по 30.06.2015 на 9 календарных дней за период работы со 2 марта 2013 по 1 марта 2014 года;
- второй приказ с 01.07.2015 по 12.07.2015 на 12 календарных дней за период работы со 2 марта 2014 по 1 марта 2015 года.
Расчетным периодом для начисления отпускных по первому приказу будет период с июня 2014 по май 2015 года, по второму приказу: с июля 2014 по июнь 2015 года, то есть расчетный период будет отличаться на один месяц.
Для рассмотрения второго случая возьмем условия примера № 3, с оговоркой, что работник отдела кадров оформил один приказ по форме № Т-6 о предоставление ежегодного отпуска на 21 календарный день с 22.06.2015 по 12.07.2015 года. В данном случае расчетный период будет один - с июня 2014 по май 2015 года.
Важно также помнить, что отпускные сотрудникам должны быть выплачены не позднее трех рабочих дней до дня наступления отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).
Вложенные файлы
- Приказ о предоставлении отпуска (Форма №Т-6).doc
Далеко не всегда работники отдыхают в соответствии с графиком отпусков, да и по графику время отпуска может растянуться на пару отчетных периодов. В каком из них учитывать отпускные расходы и когда платить налог с дохода работника? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с учетом отпускных выплат, вы найдете в нашей статье.
В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Отпускные начисляются и выплачиваются работнику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных периодов приходится его отпуск.
Бухгалтерский учет
Правила бухгалтерского учета не требуют распределять затраты на оплату отпусков в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год). Решение по данному вопросу организация принимает самостоятельно с учетом требований нормативных правовых актов по бухучету (письмо Минфина России от 24 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/190).
Расходы на отпуск являются оценочными обязательствами. Это обусловлено единовременным выполнением ряда условий, требование о соблюдении которых с целью признания обязательств оценочными установлено пунктом 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н; далее - ПБУ 8/2010).
Во-первых, предоставлять сотрудникам ежегодные отпуска и оплачивать их работодателей обязывает Трудовой кодекс. Избежать исполнения этого требования организация не может.
Во-вторых, на оплату отпуска сотрудников организация потратит средства, то есть произойдет уменьшение ее экономических выгод.
В третьих, установить величину отпускных выплат конечно можно, но необходимость нести эти расходы наступит в неопределенный срок и в неизвестной сумме.
Так как расходы на отпуск являются оценочным обязательством, в бухгалтерском учете их нужно отражать в виде резерва и далее за счет этого резерва в отчетном периоде списывать все отпускные расходы. Теперь это не резерв предстоящих расходов, как было ранее, а один из оценочных резервов, формируемых в соответствии с ПБУ 8/2010.
В бухгалтерском учете оценочный резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы в достоверной форме учитывать обязательства работодателя перед работниками (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010). Значит, резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на субсчете «Резерв на оплату отпусков».
Начисляется резерв по кредиту счета 96. Величина резерва может относиться на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включаться в стоимость актива:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Использование резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по дебету счета 96:
Дебет 96 Кредит 70
– начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск);
Дебет 96 Кредит 69
– начислены страховые взносы на отпускные (компенсацию за неиспользованный отпуск).
Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете (ст. 324.1 НК РФ) или создает эти резервы в бухгалтерском и налоговом учете разными методами, то в момент начисления суммы оценочного обязательства необходимо отразить отложенный налоговый актив. Его величина определяется умножением суммы отчисления в бухгалтерский резерв (или отклонения бухгалтерского резерва от налогового) на ставку налога на прибыль – 20%.
Проводка будет такой:
Дебет 09 Кредит 68
– отражен отложенный налоговый актив при начислении суммы резерва на оплату отпусков.
При предоставлении отпуска или начислении работнику компенсации за неиспользованный отпуск эти расходы в бухучете списываются за счет резерва и должны признаваться в налоговом учете в расходах на оплату труда. Признанный ранее отложенный налоговый актив будет погашаться в части, которая приходится на расходы, признанные в налоговом учете.
Проводка будет такой:
Дебет 68 Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив при предоставлении отпуска работнику (начислении компенсации за неиспользованный отпуск).
Если в бухучете суммы начисленных отпускных превышают сумму начисленного резерва, сумма превышения сразу списывается на счета учета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010). Дебетового сальдо на счете 96 быть не должно.
Сумму НДФЛ, удерживаемую из отпускных выплат, отразите проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– удержан налог на доходы физических лиц из отпускных выплат работников.
Отпускные облагаются также страховыми взносами (Федеральный закон № 212-ФЗ). Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Налоговый учет
Когда признавать расходы на отпуск в целях налогообложения прибыли, если отпускные выплачены в одном периоде, а отпуск заканчивается в другом? Обратимся к Налоговому кодексу.
Затраты на выплату отпускных предприятие включает в состав расходов на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 7 ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Понесенные затраты отражаются в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания расходов в соответствии со статьями 272 и 273 Налогового кодекса.
При использовании кассового метода все просто. Расходы признаются в том периоде, когда они фактически произведены, то есть в день выплаты отпускных.
А вот с методом начисления все сложнее, есть два варианта признания расходов.
Первый вариант учета расходов
Министерство финансов рекомендует распределять расходы по периодам пропорционально дням отпуска. Вывод сотрудников министерства опирается на статью 272 Налогового кодекса. В налоговом учете компании, применяющие метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Значит, если отпуск приходится на несколько периодов, то начисленные суммы на его оплату включаются в состав расходов пропорционально количеству дней отпуска, приходящемуся на каждый из периодов. Эту позицию Минфин России неоднократно выражал в письмах от 23 июля 2012 года № 03-03-06/1/356, от 12 мая 2010 года № 03-03-06/1/323, от 22 апреля 2010 года № 03-03-06/1/288).
Пример
Работнику О.С. Семину предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 22 июня по 18 июля 2013 года. Сумма начисленных отпускных 33 600 руб. Отпуск работника приходится на два отчетных периода – II квартал и 9 месяцев 2013 года. Фирма распределяет сумму отпускных между июнем и июлем пропорционально отработанным дням.
В июне Семин отдыхал 10 дней, а в июле – 18 дней. Распределим расходы:
в июне расходы = 33 600 руб. : 28 дн. x 10 дн. = 12 000 руб.;
в июле расходы = 33 600 руб. : 28 дн. x 18 дн. = 21 600 руб.
При заполнении налоговой отчетности в расходы будут включены суммы:
– за II квартал 2013 г. - 12 000 руб.;
– за 9 месяцев 2013 г. - 33 600 руб.
Учитывая, что обязанность оплачивать отпуск работника за три дня до его начала предусмотрена законодательно, и налогоплательщик не может избежать этой обязанности, с позицией финансового ведомства можно поспорить.
Второй вариант учета расходов (спорный)
При методе начисления порядок определения расходов установлен статьей 272 Налогового Кодекса. Согласно ей расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом расходы на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ) учитываются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса расходов на оплату труда. Другими словами раз отпускные начислены как того требует Трудовой кодекс, значит их можно признать расходами в целях налогообложения прибыли. То есть организация, использующая метод начисления при расчете налога на прибыль, может признавать расходом суммы отпускных выплат в периоде начисления в полном объеме.
Есть множество судебных решений в защиту налогоплательщиков: постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. по делу № А40-48457/08-129-168, ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. № А07-6787/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. по делу № А46-6675/2007, от 3 декабря 2007 г. по делу № А75-4424/2007 и др.
Надо отметить, что судьи принимали решения в пользу налогоплательщиков даже не смотря на представленные налоговой письма Минфина, отмечая, что статья 272 Налогового кодекса прямо не обязывает распределять по периодам расходы в виде отпускных выплат. Нельзя конечно умолчать о том, что некоторые суды солидарны с ФНС, пример этому – постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. по делу № А56-39310/2006).
Расходы на дополнительный отпуск
В общем случае длительность основного оплачиваемого отпуска составляет 28 дней. Правомерно ли учитывать в расходах по налогу на прибыль оплату дополнительных отпусков? Да, если право на дополнительное время отпуска закреплено законодательно.
Работодатель вправе самостоятельно установить дополнительные отпуска, если они не предусмотрены законом (ст. 116 ТК РФ). При этом признать расходы при расчете налога на прибыль, если сверхлимитный отпуск предоставляется на основании коллективного договора, нельзя. Об этом прямо говорится в Налоговом кодексе. Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, не учитываются при определении налоговой базы (п. 24 ст. 270 НК РФ).
Опасный момент
Работодатель вправе самостоятельно установить дополнительные отпуска, если они не предусмотрены законом (ст. 116 ТК РФ). При этом признать расходы при расчете налога на прибыль, если сверхлимитный отпуск предоставляется на основании коллективного договора, нельзя. Об этом прямо говорится в Налоговом кодексе.
Можно учесть только расходы на дополнительный отдых сотрудников, которым по закону положен удлиненный отпуск. При этом не будет лишним, если в заявлении на отпуск каждый из них сошлется на норму законодательства, дающую право на дополнительные дни отдыха. Прежде всего это статьи 116-118, 321, 335 Трудового кодекса. Кроме того существует ряд Федеральных законов, например от 19 февраля 1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» и постановлений, например постановление Правительства РФ от 30 декабря 1998 г. № 1588 и др.
Расходы на совместителя
Работодатель не обязан оплачивать сверхлимитный отпуск, положенный совместителю по основному месту работы, при этом он может это сделать при желании. Это стоит внимания потому, что на такие расходы разрешено уменьшить налог на прибыль. Минфин России дает «зеленый свет» при условии, что количество дополнительных к отпуску дней не превышает установленное законодательством (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/1/294).
Конечно взять у совместителя документ, подтверждающий удлиненный отпуск по основному месту работы, необходимо.
«Подоходный» налог
При попадании отпуска на два отчетных периода возникает еще один важный вопрос. Когда платить налог с доходов работника в виде отпускных выплат? Здесь все очень просто.
Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога регламентирует статья 226 Налогового кодекса РФ. Согласно ей налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц. Делать это должны российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми человек получил доходы.
Налоговый агент рассчитывает НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца. Эта обязанность относится ко всем доходам работника, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов (ст. 216, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому многие бухгалтеры сомневаются по поводу даты начисления НДФЛ с отпускных выплат, ведь ставка налога по этим выплатам тоже 13 процентов.
Однако сомнения их напрасны. НДФЛ с отпускных нужно начислять и уплачивать непосредственно при их выплате, и вот почему.
В обязанности налогового агента входит:
1) правильный расчет сумм налогов;
2) удержание НДФЛ с выплаченных денежных средств;
3) перечисление налога в бюджет;
4) своевременное представление в налоговую декларации по доходам;
5) уведомление инспекторов о невозможности удержать налог;
6) хранение документов, подтверждающих расчет, удержание и уплату налогов в бюджет в течение 4 лет.
Обратите внимание на второй пункт: налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сделать это закон разрешает за счет любых денежных средств, выплачиваемых фирмой. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Итак, мы выяснили, что кодекс обязывает налоговых агентов удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов человека при их фактической выплате. Удерживать налог разрешено за счет любых денег при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Получается, что начислять и платить НДФЛ с отпускных нужно одновременно с выдачей денег работнику.
Правильность этого подхода к толкованию норм законодательства подтверждает и Министерство финансов. Так в письме Минфина России от 6 июня 2012 года № 03-04-08/8-139 указано, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Президиум ВАС солидарен с позицией Минфина (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11). И даже Федеральная налоговая служба не отрицает, что НДФЛ с оплаты отдыха работника правильно уплачивать не в конце месяца, как НДФЛ с оплаты его труда, а в день получки отпускных (письмо ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698).
Сотрудник уходит в отпуск и программа 1С при оформлении отпуска выдает период за несколько лет. Обязательно ли выпускать 2 приказа на отпуск, указывая разный период, или достаточно одного приказа?
Ответ
Ответ на вопрос:
В соответствии со ст. 122 ТК РФ, оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно . Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.
Вам будет полезно узнать о правилах предоставления отпуска 2016 в материале по ссылке.
Рабочим годом называется промежуток времени, равный по продолжительности 12 месяцам, но начинающийся у каждого работника не с 1 января, а со дня приема на работу к данному работодателю. Каждый следующий рабочий год исчисляется со дня истечения предыдущего, а не с момента окончания очередного отпуска.
Также отметим, что в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, приведенных в Постановлении Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 сказано, что в разделе "Отпуск" ведется учет всех видов отпусков, предоставляемых работнику в период работы в организации.
★ Как поступить, если у сотрудника накопились неиспользованные отпуска за несколько лет
Таким образом, на основании указанного выше, можно сделать вывод, что отпуск работнику должен предоставлять ежегодно, а соответственно, для точного учета использованного отпуска работником, необходимо прописывать каждый рабочий период и количество дней использованного отпуска, как в приказе, так и в личной карточке.
При этом, если работник берет неиспользованный отпуск за прошлый период вместе с текущим отпуском, то законодательство не запрещает оформлять один приказ на два отпуска, но только при условии что нет перерывов между этими отпусками.
Следовательно, вы вполне можете оформить один приказ на отпуск, отразив в нем общее количество используемых дней отпуска, но отразив два периода. Образец оформления приказа см. ниже по тексту .
Коды | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Форма по ОКУД | 0301005 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
«Альфа» | по ОКПО | 00000000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
наименование организации | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Номер документа |
Дата составления |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
61 | 23.07.2012 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ПРИКАЗ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Табельный номер |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Предоставить отпуск | Громовой Елене Эдуардовне | 15 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(фамилия, имя, отчество) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
отдел кадров | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(структурное подразделение) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
руководитель | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(должность (специальность, профессия)) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
за период работы с |
« | 29 | » | декабря | 20 | 08 | г. | по | « | 28 | » | декабря | 20 | 09 | г., | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
с | « | 29 | » | декабря | 20 | 10 | г. | по | « | 28 | » | декабря | 20 | 12 | г. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
А. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск на | 32 | календарных дня | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
с | « | 1 | » | августа | 20 | 12 | г. | по | « | 1 | » | сентября | 20 | 12 | г. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
и (или) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Б. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, учебный, без сохранения заработной платы и другие (указать)) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на | календарных дней | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
с | « | » | 20 | г. | по | « | » | 20 | г. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
В. Всего отпуск на | 32 | календарных дня | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
с | « | 1 | » | августа | 20 | 12 | г. | по | « | 1 | » | сентября | 20 | 12 | г. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Руководитель организации |
Директор | А.В. Львов | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(должность) | (личная подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
С приказом (распоряжением) работник ознакомлен |
« | 23 | » | июля | 20 | 12 | г. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(личная подпись) |
Подробности в материалах Системы Кадры:
- Ситуация: Как в приказе на отпуск указать период работы, если у сотрудника есть неиспользованные отпуска за несколько лет. Отпуск предоставляют сразу за несколько лет
Если у сотрудника остались неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отпуска за несколько лет и в текущем году сотрудник решил всеми ими сразу воспользоваться, то в в строке следует указать:
- совокупный период из нескольких рабочих годов, которые следуют подряд, например «с 1 сентября 2013 года по 31 августа 2015 года»;
- несколько рабочих годов через запятую, если они идут непоследовательно, например «с 1 сентября 2012 года по 31 августа 2013 года, с 1 сентября 2014 года по 31 августа 2015 года».