Analiza inwestycji długoterminowych i źródeł ich finansowania. Zajęcia: Rachunkowość inwestycji długoterminowych. Rozliczanie inwestycji długoterminowych w formie inwestycji kapitałowych
raport z ćwiczeń
4. Rachunkowość i analiza inwestycji długoterminowych oraz źródeł ich finansowania
Podstawą metodyczną rachunkowości środków trwałych jest:
Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01;
Wytyczne dotyczące rachunkowości środków trwałych.
Dla celów księgowych aktywa zaliczane są do aktywów trwałych, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:
Przedmiot przeznaczony jest do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, przy wykonywaniu pracy, świadczeniu usług, na potrzeby gospodarowania lub do płacenia za opłatę za czasowe posiadanie i używanie albo za czasowe użytkowanie;
Obiekt przeznaczony jest do długotrwałego użytkowania, to jest przez okres dłuższy niż 12 miesięcy lub normalny cykl eksploatacji, jeżeli jest dłuższy niż 12 miesięcy;
Przedmiot nie może być przeznaczony na sprzedaż;
Przedmiot może w przyszłości przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochody).
Aktywa o niskiej wartości (kosztujące nie więcej niż 20 000 rubli za jednostkę), w odniesieniu do których spełnione są powyższe warunki, mogą zostać odzwierciedlone w rachunkowości i raportowaniu w ramach:
Środki trwałe;
Zapasy materiałowe i produkcyjne (MPI).
Oznacza to, że organizacja samodzielnie decyduje, czy uwzględnić te przedmioty w ramach środków trwałych (na kontach 01 „Środki trwałe”, 03 „Inwestycje dochodowe w aktywa materialne”), czy jako część zapasów (na koncie 10 „Materiały”). Polityka rachunkowości Prazdnik Plus LLC stwierdza, że towary posiadają datę ważności korzystne wykorzystanie więcej niż 12 miesięcy, ale o wartości nie większej niż 10 000 rubli w dniu przyjęcia do rozliczenia, są uwzględniane na odrębnym subkoncie konta 10 „Materiały” i odpisywane w całości w momencie oddania do użytku bez zaliczania ich do środków trwałych.
Za okres jego użytkowania uważa się okres, w którym środki trwałe generują dochód dla organizacji. Jest to wartość podstawowa do obliczania amortyzacji. Okresy użytkowania ustalane są dla celów księgowych zgodnie z PBU 6/01.
Do środków trwałych zalicza się budynki, budowle, maszyny o mocy roboczej, urządzenia, urządzenia pomiarowe, urządzenia przesyłowe, pojazdy, a także pracujące i produktywne zwierzęta hodowlane, a także inwestycje kapitałowe w dzierżawione nieruchomości, w radykalne melioracje (rekultywacja) itp.
Jednostką rozliczeniową środków trwałych jest pozycja zapasów. Aby zorganizować księgowanie i kontrolować bezpieczeństwo środków trwałych, każdej pozycji zapasów po przyjęciu do rozliczenia przypisany jest numer inwentarzowy. Numer inwentarzowy przypisany do przedmiotu środków trwałych jest przez niego zachowywany przez cały okres użytkowania tego przedmiotu w organizacji. Jeżeli składnik środków trwałych zostanie spisany z rachunkowości, wówczas jego numer inwentarzowy nie jest przypisywany nowo otrzymanym środkom trwałym przez pięć lat.
W Prazdnik Plus LLC klasyfikacja środków trwałych polega na grupowaniu ich według następujących kryteriów.
Ze względu na swój naturalny skład środki trwałe dzieli się na następujące grupy i podgrupy.
samochody i sprzęt
Pojazdy
Narzędzia, sprzęt produkcyjny i gospodarstwa domowego
W zależności od stopnia wykorzystania cały majątek trwały przedsiębiorstwa jest w eksploatacji. Ze względu na własność środki trwałe dzielą się na następujące grupy:
Własny;
Wynajęty;
Następujące środki trwałe są przydzielane zgodnie z ich przeznaczeniem:
Produkcja – użytkowanie ma na celu systematyczne generowanie zysku jako główny cel działalność gospodarcza, czyli wykorzystywane w procesie produkcyjnym.
Księgowy Prazdnik Plus LLC prowadzi oddzielną ewidencję produkcyjnych i nieprodukcyjnych środków trwałych, ponieważ istnieją różnice w sposobie ich odzwierciedlenia w rachunkowości i opodatkowaniu. W bilansie spółki znajdują się następujące środki trwałe: przecinarka plazmowa APR-150KM, rolki do gięcia blachy IB-2219№34, kompresor RVK 37-7,5, giętarka do blachy ZS-15/1300, tokarki śrubowe, wózek widłowy, wycinanie termiczne maszyna „Crystal-2,5”, komputery, monitory, samochód VAZ, belka dźwigowa, wiertarka promieniowa itp.
Środki trwałe przyjmowane są do rozliczenia według ich pierwotnego kosztu, na który składają się rzeczywiste koszty związane z nabyciem, budową i produkcją, z wyjątkiem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej). Źródłem nabycia środków trwałych są inwestycje kapitałowe. Inwestycje kapitałowe to zbiór kosztów długoterminowych inwestycji organizacji związanych z nabyciem, budową, przebudową i modernizacją środków trwałych. Wszystkie informacje o otrzymaniu środków trwałych w organizacji są najpierw odzwierciedlane na koncie 08. Konto 08 jest aktywne, saldo jest debetowe, pokazuje kwotę inwestycji w budowie w toku, niedokończonych transakcji nabycia środków trwałych i innych nie- aktywa obrotowe. Obciążenie rachunku 08 odzwierciedla kwotę rzeczywistych kosztów nabycia środków trwałych, budowy (tworzenia), uwzględnionych w koszcie początkowym. Rachunkowość analityczna dla konta 08 prowadzona jest dla kosztów związanych z nabyciem lub budową środków trwałych (oddzielnie dla każdego obiektu). Wygenerowany koszt początkowy środków trwałych, zarejestrowany w określony sposób, jest odpisywany z uznania rachunku 08 na obciążenie rachunku 01. W tym przypadku dokonuje się następującego zapisu:
D-t 01 K-t 08-3 (08-4) - odzwierciedla się rejestrację środka trwałego według jego pierwotnego kosztu.
Rachunkowość analityczna dla konta 01 przeprowadzana jest osobno dla każdej pozycji zapasów środków trwałych.
Po otrzymaniu środków trwałych przez Prazdnik Plus LLC sporządzany jest akt przyjęcia i przekazania środków trwałych (formularz nr OS-1). Akty podpisuje kierownik i główny księgowy. Po podpisaniu protokoły odbioru przekazywane są do działu księgowości wraz z całą dokumentacją techniczną; stanowią podstawę do rejestracji środka trwałego i oddania go do użytkowania. Dane z aktów przyjęcia i przekazania środków trwałych wprowadzane są do kart inwentarza środków trwałych formularzy OS-6, OS-6a, OS-6b. Karta inwentarzowa jest głównym rejestrem analitycznym służącym do rozliczania środków trwałych. Dla każdego środka trwałego sporządzana jest karta. Karta inwentarza zawiera informacje o przemieszczeniach wewnętrznych, naprawie, modernizacji środka trwałego itp., a także o jego zbyciu, przyczynach zbycia, dacie wyrejestrowania, wysokości naliczonej amortyzacji oraz liczbie aktów prawnych. w sprawie umorzenia środków trwałych. Jest to wskazane na odwrocie karty Specyfikacja techniczna obiekt. Karty są gromadzone w jednym egzemplarzu i przechowywane w dziale księgowości. Dane analityczne dla konta nr 01 „Środki trwałe” znajdują odzwierciedlenie w księdze inwentarzowej, liczone dla ewidencji na 5 lat.
W rachunkowości amortyzacja to proces polegający na comiesięcznym przenoszeniu części kosztu środka trwałego na koszty bieżącego okresu. Innymi słowy, koszt środków trwałych jest spłacany poprzez amortyzację.
Środki trwałe amortyzuje się przez okres użytkowania, który organizacja określa przy przyjęciu środka trwałego do księgowości. Amortyzację nalicza się od tych środków trwałych, które należą do organizacji na mocy prawa własności.
Amortyzacja rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot środka trwałego został oddany do użytku i jest prowadzona do czasu całkowitego zwrotu kosztu lub do chwili spisania przedmiotu z księgowości. Zgodnie z polityką rachunkowości spółka Prazdnik Plus LLC stosuje liniową metodę naliczania amortyzacji środków trwałych; wysokość odpisu amortyzacyjnego obliczana jest w oparciu o koszt pierwotny oraz stawkę amortyzacyjną, która liczona jest w oparciu o okres użytkowania. Przy obliczaniu amortyzacji sporządzany jest miesięczny rejestr księgowy „Zestawienie amortyzacji środków trwałych”. Informacje o amortyzacji wykorzystuje się przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości, w celu ustalenia wartości końcowej środków trwałych.
Aby uwzględnić naliczoną amortyzację, przeznaczony jest rachunek 02 „Amortyzacja środków trwałych”; Konto jest pasywne, saldo kredytowe pokazuje kwotę skumulowanej amortyzacji.
Jeżeli składnik środków trwałych jest wykorzystywany do produkcji produktów (robót budowlanych, usług), wówczas naliczona amortyzacja jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunków kosztów produkcji i uznaniu rachunku 02:
D-t 20, 23, 25, 26, 97 K-t 02 - odzwierciedla amortyzację środków trwałych wykorzystywanych w procesie wytwarzania produktów, wykonywania pracy i świadczenia usług.
Rachunkowość analityczna na koncie 02 prowadzona jest dla poszczególnych pozycji zapasów środków trwałych.
Środki trwałe w niektórych przypadkach wymagają naprawy. W zależności od częstotliwości i złożoności naprawy mogą być bieżące, średnie i poważne.
Naprawy bieżące odbywają się codziennie konserwacja maszyn i urządzeń w celu utrzymania ich w dobrym stanie technicznym. Ilość prac przy bieżących naprawach jest niewielka.
Średnie naprawy pod względem złożoności i częstotliwości mieszczą się w przedziale od bieżących do poważnych. Jego celem jest wydłużenie okresu napraw do czasu kolejnego remontu kapitalnego.
Ze względu na sposób wykonywania prac naprawczych rozróżnia się metody kontraktowe i ekonomiczne.
Ponieważ prace naprawcze różnią się od siebie złożonością i wielkością, w praktyce stosuje się różne opcje rozliczania kosztów naprawy (niezależnie od metody realizacji).
Pierwszą opcję stosuje się w przypadku niewielkiej ilości prac naprawczych. Wszystkie koszty napraw odliczane są bezpośrednio w rachunkach kosztów produkcji, ponieważ niewielkie ilości prac naprawczych nie doprowadzą do gwałtownego wzrostu kosztów produkcji, czyli wzrostu ceny.
W Prazdnik Plus LLC nie przeprowadzono modernizacji ani przebudowy majątku trwałego. Organizacja komercyjna może dokonać aktualizacji wyceny środków trwałych nie częściej niż raz w roku. Polityka rachunkowości Prazdnik Plus LLC stanowi, że środki trwałe nie podlegają przeszacowaniu.
Dokonując audytu danych księgowych dla pozycji bilansu „Środki Trwałe”, należy przede wszystkim zwrócić uwagę na: wykonywanie operacji na środkach trwałych zgodnie z prawem; odzwierciedlenie wyników w rachunkach środków trwałych w prawidłowej kwocie i we właściwym okresie sprawozdawczym; bezpieczeństwo środków trwałych; ewidencja rachunków środków trwałych, realizacja zleceń i dyspozycji. Podczas audytu środków trwałych sprawdzono dokumentację transakcji środkami trwałymi oraz kształtowanie ich początkowego kosztu. W rezultacie stwierdzono następujące naruszenia:
W dokumentach pierwotnych wprowadzono poprawki, które nie zostały poświadczone podpisami urzędników;
Nie wszystkie przyjęte do księgowości środki trwałe posiadają pierwotną dokumentację księgową sporządzoną według formularzy środków trwałych;
Okres użytkowania samochodu GAZelle wynosi 36 miesięcy, identycznie jak samochodu osobowego. Zgodnie z dowodem rejestracyjnym urządzenia technicznego jest to wagon towarowy. Zgodnie z klasyfikacją OS wózek należy do czwartej grupy amortyzacji z okresem amortyzacji powyżej pięciu lat do siedmiu lat włącznie. Zatem minimalny możliwy okres użytkowania samochodu wynosi 61 miesięcy.
5. Rachunkowość i cechy badania wartości niematerialnych i prawnych
Zgodnie z obowiązującymi w Federacji Rosyjskiej przepisami dotyczącymi rachunkowości i sprawozdawczości finansowej, wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w działalności gospodarczej przez okres przekraczający 12 miesięcy i generujące dochód. Wartości niematerialne i prawne ujmowane są w rachunkowości i sprawozdawczości w wysokości kosztów nabycia, wytworzenia oraz kosztów doprowadzenia ich do stanu, w którym nadają się do używania zgodnie z przeznaczeniem. Ponadto w przypadku inwestowania wartości niematerialnych i prawnych w kapitał docelowy, ich wartość ustalana jest w drodze porozumienia stron, a w przypadku otrzymania nieodpłatnego – w drodze ekspertyzy.
Wartość wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez przedsiębiorstwa odpłatnie lub wytworzonych w przedsiębiorstwie znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 04 „Wartości niematerialne” w korespondencji z rachunkiem 08 „Inwestycje kapitałowe”. W takim przypadku rachunkowość analityczna prowadzona jest według rodzaju wartości niematerialnych i prawnych.
W spółce „Prazdnik Plus” Sp. z oo nie występują wartości niematerialne i prawne.
6. Rachunkowość inwestycji finansowych
Prazdnik Plus LLC nie posiada inwestycji finansowych. Rozważmy teorię rachunkowości i audytu inwestycji finansowych.
Zgodnie z postanowieniami art. 209 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej właściciel nieruchomości ma prawo według własnego uznania podjąć wszelkie działania w związku z należącym do niego majątkiem, które nie są sprzeczne z prawem i nie naruszają praw i interesów wszelkie osoby chronione prawem, w tym także przeniesienie swojego majątku na własność innych osób, przeniesienie go na nie, pozostając właścicielem, prawo do posiadania, używania i rozporządzania majątkiem, zastawiania majątku oraz obciążania go w inny sposób, rozporządzania nim w jakikolwiek inny sposób. W związku z odnotowanymi okolicznościami organizacje mają prawo, zbywając własność będącą ich własnością, dokonywać inwestycji finansowych.
Inwestycje finansowe to aktywa wykorzystywane przez organizację do generowania dodatkowego dochodu w drodze inwestycji w instytucje rządowe papiery wartościowe, obligacje, kapitały autoryzowane (akcyjne) innych organizacji itp.
Zgodnie z PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych” inwestycjami finansowymi mogą być:
Państwowe i komunalne papiery wartościowe;
Papiery wartościowe innych organizacji, w tym dłużne papiery wartościowe, w których określony jest termin i koszt spłaty (obligacje, weksle);
Wpłaty na kapitał zakładowy innych organizacji (w tym spółek zależnych i zależnych spółek handlowych);
Pożyczki udzielane innym organizacjom;
Depozyty w instytucjach kredytowych;
Wierzytelności nabyte na podstawie cesji prawa wierzytelności itp.
Aktywa posiadające formę materialną, takie jak środki trwałe, zapasy, a także wartości niematerialne i prawne, nie są inwestycjami finansowymi.
Aby przyjąć aktywa do rozliczenia jako inwestycje finansowe, muszą być jednocześnie spełnione następujące warunki:
Dostępność prawidłowo sporządzonych dokumentów potwierdzających istnienie prawa organizacji do inwestycji finansowych i otrzymania Pieniądze lub inne aktywa wynikające z tego prawa. Takimi dokumentami są umowy kupna i sprzedaży papierów wartościowych, umowy zwykłej spółki osobowej (wspólna działalność), umowy cesji wierzytelności, umowy pożyczki, umowy lokat bankowych, umowy założycielskie o utworzenie organizacji, wyciągi z rejestrów itp.;
Przejście do organizacji ryzyk finansowych związanych z inwestycjami finansowymi (ryzyko zmian cen, ryzyko niewypłacalności dłużnika, ryzyko płynności itp.);
Możliwość zapewnienia organizacji korzyści ekonomicznych (dochodów) w przyszłości w postaci odsetek, dywidend lub zwiększenia ich wartości (w postaci różnicy pomiędzy ceną sprzedaży (wykupu) inwestycji finansowej a jej wartością zakupu w wyniku jego wymiany, wykorzystania w spłacie zobowiązań organizacji, wzrostu bieżących kosztów rynkowych itp.).
Konto 58 „Inwestycje finansowe” przeznaczone jest do rozliczania inwestycji finansowych. Dla księgowości różne rodzaje W przypadku inwestycji finansowych do konta 58 można otworzyć następujące subkonta:
58-1 „Jednostki i udziały”;
58-2 „Dłużne papiery wartościowe”;
58-3 „Udzielone pożyczki”;
58-4 „Depozyty w ramach prostej umowy spółki.”
Aby przyjąć inwestycje finansowe do księgowości, konieczne jest potwierdzenie ich obecności nie tylko zestawem dokumentów prawnych. Oprócz nich obowiązkowe jest zarejestrowanie takich inwestycji w pierwotnych dokumentach księgowych potwierdzających przeniesienie własności lub praw majątkowych przez organizację oraz otrzymanie przez drugą stronę aktywów uznawanych za inwestycje finansowe (akty kapitalizacji papierów wartościowych lub inne dokumenty w formularzach opracowanych przez organizację i zatwierdzonych w polityce rachunkowości, zleceń płatniczych, aktów przyjęcia i przekazania środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, wpływów pieniężnych, porad dotyczących delegowania nieruchomości przez uczestnika prostej umowy spółki itp.).
Jednocześnie ustawodawstwo cywilne nie zabrania udzielania środków w formie nieoprocentowanej pożyczki. Warunek ten musi być zapisany w umowie. Wówczas udzielonych nieoprocentowanych pożyczek nie należy uznawać za inwestycje finansowe, pomimo konieczności odzwierciedlenia ich na rachunku. 58 „Inwestycje finansowe”. Rachunkowość takich pożyczek powinna być zorganizowana osobno w analitycznym systemie księgowym.
Jednostka rozliczeniowa dla inwestycji finansowych jest wybierana przez organizację niezależnie, aby zapewnić tworzenie pełnych i wiarygodnych informacji o inwestycjach, a także organizację właściwej kontroli nad ich dostępnością i przepływem. W zależności od charakteru inwestycji finansowych, kolejności ich nabywania i wykorzystania, jednostką inwestycji finansowych może być seria, część lub inny jednorodny zbiór inwestycji finansowych.
Organizacja prowadzi rachunkowość analityczną inwestycji finansowych w taki sposób, aby zapewnić informacje o jednostkach rozliczeniowych inwestycji finansowych oraz organizacjach, w których dokonano tych inwestycji (emitenci papierów wartościowych, inne organizacje, których organizacja jest uczestnikiem, organizacje pożyczkowe, itp.).
Organizacja może generować w rachunkowości analitycznej dodatkowe informacje o inwestycjach finansowych organizacji, w tym według ich grup (typów). Dlatego w tej części polityki rachunkowości organizacji należy odzwierciedlić, jakie informacje zostaną odzwierciedlone w rachunkowości analitycznej organizacji w zakresie papierów wartościowych przyjętych do rachunkowości. W tym celu organizacja może prowadzić analityczny rejestr księgowy, taki jak Księga rachunkowa papierów wartościowych.
Inwestycje finansowe są akceptowane do rozliczenia według pierwotnego kosztu.
Początkowy koszt inwestycji finansowych nabytych za opłatą to kwota rzeczywistych kosztów poniesionych przez organizację na ich nabycie, bez podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej).
Kosztów ogólnych i innych podobnych nie zalicza się do rzeczywistych kosztów nabycia inwestycji finansowych, chyba że są one bezpośrednio związane z nabyciem inwestycji finansowych.
Inwestycje finansowe dzielą się na dwie grupy: inwestycje, dla których można określić aktualną wartość rynkową, oraz inwestycje, dla których nie można określić ich aktualnej wartości rynkowej. Przez aktualną wartość rynkową papierów wartościowych rozumie się ich cenę rynkową, obliczoną zgodnie z ustaloną procedurą przez organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych.
Dostępność i przepływ inwestycji w akcje spółek akcyjnych, kapitały docelowe (akcyjne) innych organizacji itp. są uwzględniane w 58-1 „Jednostki i udziały”. Przy zakupie akcji i udziałów ich koszt początkowy jest odzwierciedlany w obciążeniu rachunku 58-1 w korespondencji z rachunkiem do rozliczeń księgowych ze sprzedawcą.
Jeżeli organizacja nabywa akcje będące w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych (OSM), dokonuje miesięcznych lub kwartalnych korekt wyceny tych inwestycji finansowych na poprzedni dzień sprawozdawczy według aktualnej wartości rynkowej. Różnicę pomiędzy wyceną inwestycji finansowych według aktualnej wartości rynkowej na dzień bilansowy, a poprzednią wyceną tych inwestycji finansowych zalicza się do wyniku finansowego (jako część pozostałych przychodów lub kosztów). Inne dochody i wydatki organizacji są rejestrowane odpowiednio na koncie 91 „Inne dochody i wydatki”, podkoncie 1 „Inne dochody” lub 2 „Inne wydatki”.
Przy wnoszeniu kapitału docelowego nie ustala się aktualnej wartości rynkowej. Za początkowy koszt inwestycji finansowych wniesionych w ramach wkładu do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji uznaje się ich wartość pieniężną, uzgodnioną przez założycieli (uczestników) organizacji, chyba że prawo stanowi inaczej Federacja Rosyjska. Jednocześnie organizacja tworzy rezerwę na amortyzację tej inwestycji finansowej. Wysokość tej rezerwy ujmowana jest w rachunku 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych” i ujmowana jest w wyniku finansowym.
Zakupione obligacje ujmowane są na rachunku 58-2 „Dłużne papiery wartościowe”. Jeżeli organizacja kupuje oprocentowane obligacje, które nie są przedmiotem obrotu na rynku papierów wartościowych, wówczas ich koszt początkowy jest równy ich wartości nominalnej. Przy zakupie obligacji w tym przypadku dokonywany jest zapis w obciążeniu księgowym rachunku. 58-2 i konto kredytowe. 51 „Rachunki bieżące”. Wykup obligacji następuje za pomocą rachunku. 91.
Konto 58-3 „Udzielone pożyczki” rejestruje pożyczki udzielane przez organizację na procent osobom prawnym i osobom fizycznym. Udzielanie pożyczek w gotówce znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 58-3 w korespondencji z rachunkiem 51 lub innymi odpowiednimi rachunkami. Spłata pożyczki jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunku 51 lub innych odpowiednich rachunków oraz uznaniu rachunku 58-3.
W bilansie dane dotyczące kwoty inwestycji finansowych na początek i koniec roku sprawozdawczego znajdują odzwierciedlenie w wierszu 140 „Długoterminowe inwestycje finansowe” (wiersz 250 „Krótkoterminowe inwestycje finansowe”).
Audyt inwestycji finansowych
Jednym z etapów przeprowadzania audytu działalności gospodarczej podmiotu gospodarczego jest audyt inwestycji finansowych, tj. operacje mające na celu przekierowanie środków w celu wygenerowania dodatkowego dochodu. Głównym celem badania jest wyrażenie opinii o rzetelności sprawozdań finansowych (księgowych) badanej jednostki oraz zgodności postępowania księgowego z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.
Uzyskanie wystarczających dowodów na temat kontrolowanych transakcji pozwala na ich niezależną ocenę i identyfikację naruszeń oraz odstępstw od obowiązujących przepisów i zasad rachunkowości.
Informacje do sprawdzenia inwestycji finansowych to: bilans konta 58 „Inwestycje finansowe”, sprawozdania finansowe, zarządzenie dotyczące polityki rachunkowości organizacji, podstawowe dokumenty potwierdzające transakcje z inwestycjami finansowymi.
Przed rozpoczęciem audytu audytor musi sporządzić plan i program audytu inwestycji finansowych.
Audyt inwestycji finansowych obejmuje następujące etapy:
Audyt pierwotnych dokumentów potwierdzających transakcje inwestycji finansowych;
Audyt dokumentacji księgowej organizacji w dzienniku transakcji biznesowych;
Audyt prawidłowego odzwierciedlenia wyników transakcji z inwestycjami finansowymi w sprawozdaniach finansowych (księgowych) organizacji.
Wyniki audytu znajdują odzwierciedlenie w raporcie audytora.
Źródła informacji do sprawdzania rachunkowości inwestycji finansowych można podzielić na kilka grup:
1. Podstawowe dokumenty księgowe do rozliczania inwestycji finansowych, w tym:
Dokumenty dotyczące przyjęcia i przeniesienia wkładów do kapitałów docelowych innych organizacji;
Dokumenty do przyjęcia i przekazania wkładów na wspólne działania;
Zaświadczenia o wysokości depozytów złożonych w innych przedsiębiorstwach;
Dokumenty przyjęcia i przeniesienia papierów wartościowych;
Polecenia płatnicze i wyciągi bankowe;
Przychodzące i wychodzące zamówienia gotówkowe.
2. Dokumenty ustalające obowiązki stron transakcji, w tym:
Dokumenty założycielskie;
Wyciągi z rejestru wspólników;
Wyciągi z protokołów zgromadzeń wspólników, założycieli zarządu itp.;
Certyfikaty akcji i inne papiery wartościowe;
Umowy pożyczki;
Umowy o wspólnych działaniach (proste umowy partnerskie).
3. Rejestry księgowe, w tym Księga Główna, dzienniki zamówień, wyciągi, schematy maszynowe (w przypadku stosowania technologii komputerowej) dla rachunków księgowych 58 „Inwestycje finansowe”, 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych”, a także 55 „ Konta specjalne” w bankach”, 91 „Pozostałe przychody i wydatki” itp.
Skład rejestrów księgowych zależy od formy rachunkowości (zamówienie dziennika, zamówienie pamiątkowe itp.), A także statusu podmiotu gospodarczego (na przykład małe przedsiębiorstwo).
4. Formy dokumentacji księgowej zapasów:
Zarządzenie w sprawie utworzenia prowizji za inwentaryzację;
Zestawienie wyników inwentaryzacji;
Listy inwentaryzacyjne papierów wartościowych, ścisłe formularze sprawozdawcze itp.
5. Inne. Księga rachunkowości papierów wartościowych.
Inwestycje finansowe należy podzielić na długoterminowe i krótkoterminowe (w zależności od okresu zwrotu środków przeznaczonych na inwestycje, momentu wykupu papierów wartościowych lub chęci uzyskania z nich dochodu), a także na dłużne i kapitałowe ( zgodnie z charakterem pokrewnych stosunki finansowe). Ułatwia to audyt i umożliwia na podstawie jego wyników zróżnicowaną ocenę efektywności inwestycji finansowych o różnym przeznaczeniu i okresie zwrotu.
Jednocześnie sprawdzana będzie prawidłowość zakwalifikowania niektórych inwestycji finansowych do krótkoterminowych i długoterminowych.
Przeprowadzając audyt inwestycji w kapitał docelowy organizacji, audytorzy muszą wykonać następujące czynności:
1. Sprawdź, w jakich kapitałach docelowych organizacje i w jakim celu dokonano inwestycji finansowych. W tym przypadku wykorzystywane są takie podstawowe dokumenty, jak wyciągi z protokołów, rejestry księgowe i dokumenty założycielskie organizacji.
2. Sprawdź formę, w jakiej dokonano inwestycji finansowych: gotówka; papiery wartościowe; środki trwałe; materiały; wartości niematerialne i prawne; produkty (towary, roboty, usługi); Inny. Audyt przeprowadzany jest na podstawie wyciągów z protokołów, ksiąg rachunkowych, dokumentów założycielskich, zleceń, wyciągów bankowych, zleceń kasowych, faktur za wydanie środków trwałych i innych dokumentów pierwotnych.
3. Dowiedz się, jak oszacowano wartość inwestycji finansowych dokonanych w formie niepieniężnej. Audyt przeprowadzany jest na podstawie metod oceny, protokołów spotkań założycieli, protokołów zatwierdzeń lokat.
4. Ustal, w jakiej formie organizacja otrzymała (planuje otrzymać) dochód: środki pieniężne (dywidendy, odsetki), papiery wartościowe, środki trwałe, materiały, wartości niematerialne i prawne, produkty (praca, usługi), w postaci zwiększenia udziału w kapitał zakładowy itp. .d. Weryfikacja odbywa się na podstawie wyciągów z protokołów.
5. Dowiedz się, kiedy organizacja planuje uzyskać dochód: kwartalny, roczny itp. Audyt przeprowadzany jest na podstawie wypisów z protokołów.
6. Sprawdź obliczenia dochodów na podstawie wyciągów bankowych, zleceń odbioru gotówki, faktur i aktów prawnych.
7. Sprawdź raportowanie inwestycji finansowych w kapitałach docelowych innych organizacji za pomocą formularzy sprawozdawczych.
Przeprowadzając audyt inwestycji finansowych we wspólnych działaniach, audytor musi wykonać następujące czynności:
1. Proszę podać na jaki okres dokonano inwestycji: powyżej 12 miesięcy, do 12 miesięcy. W tym przypadku stosuje się takie podstawowe dokumenty, jak umowy o wspólnych działaniach (proste umowy partnerskie).
2. Sprawdź, w jakiej formie dokonano inwestycji we wspólne działania: gotówkowo; papiery wartościowe; środki trwałe; materiały; wartości niematerialne i prawne; produkty (towary, roboty, usługi); Inny. Audyt przeprowadzany jest w oparciu o umowy o wspólnych działaniach (proste umowy partnerskie), a także w oparciu o księgi rachunkowe.
3. Ustal, jakie dokumenty potwierdzają otrzymanie wkładu do wspólnego działania: awiza, faktury, pokwitowania za polecenie odbioru itp. Audyt przeprowadzany jest na podstawie dokumentów pierwotnych.
4. Sprawdź, jak ocenia się wartość inwestycji finansowych dokonywanych w formie niepieniężnej. Badanie przeprowadzane jest w oparciu o metodologię oceny przewidzianą w polityce rachunkowości.
5. Ustal, w jakiej formie organizacja otrzymała (planuje otrzymać) dochód: środki pieniężne (dywidendy, odsetki), papiery wartościowe, środki trwałe, materiały, wartości niematerialne i prawne, produkty (praca, usługi), w postaci zwiększenia udziału w kapitał zakładowy itp. .d. Weryfikacja odbywa się na podstawie umów o wspólnych działaniach (prostych umów partnerskich).
6. Dowiedz się, jak dzielony jest zysk uzyskany w wyniku wspólnych działań. Weryfikacja odbywa się na podstawie umów o wspólnych działaniach (prostych umów partnerskich).
7. Dowiedz się, kiedy organizacja planuje otrzymywać dochody ze wspólnych działań: miesięczne, kwartalne, roczne itp. Weryfikacja odbywa się na podstawie umów o wspólnych działaniach (prostych umów partnerskich).
8. Sprawdź, czy przeniesiona nieruchomość zostanie zwrócona po rozwiązaniu umowy o wspólnym działaniu (prosta umowa spółki). Weryfikacja odbywa się na podstawie umów o wspólnych działaniach (prostych umów partnerskich).
9. Dowiedz się, jak wygląda procedura pokrywania strat ze wspólnych działań. Weryfikacja odbywa się na podstawie umów o wspólnych działaniach (prostych umów partnerskich).
10. Sprawdź raportowanie inwestycji finansowych we wspólnych działaniach za pomocą formularzy sprawozdawczych.
Dokonując audytu inwestycji w pożyczki udzielone innym podmiotom gospodarczym na okres do 12 miesięcy, należy dokonać następujących czynności:
1. Sprawdź w jakiej formie zostały udzielone pożyczki: gotówkowa; papiery wartościowe; środki trwałe; materiały; wartości niematerialne i prawne; produkty (towary, roboty, usługi); Inny. Audyt przeprowadzany jest na podstawie umów kredytowych, ksiąg rachunkowych, wyciągów bankowych, wpływów pieniężnych, faktur i innych dokumentów podstawowych.
2. Dowiedz się, jak oszacowano wartość pożyczek udzielonych w formie niepieniężnej. Audyt przeprowadzany jest w oparciu o metody oceny i umowy kredytowe.
3. Ustal, w jakiej formie organizacja otrzymała (planuje otrzymać) dochód: środki pieniężne (dywidendy, odsetki), papiery wartościowe, środki trwałe, materiały, wartości niematerialne i prawne, produkty (praca, usługi), zwiększenie udziału w kapitale zakładowym itp. Weryfikacja odbywa się na podstawie umów kredytowych.
4. Sprawdź raportowanie inwestycji w pożyczki udzielone innym podmiotom gospodarczym na okres do 12 miesięcy za pomocą formularzy sprawozdawczych.
7. Rachunkowość, analiza i audyt zapasów
Zapasy stanowią część majątku:
A) wykorzystywane przy wytwarzaniu wyrobów, wykonywaniu prac i świadczeniu usług przeznaczonych na sprzedaż (surowce i materiały podstawowe, zakupione półprodukty itp.);
B) przeznaczone na sprzedaż (produkty gotowe i towary);
C) wykorzystywane na potrzeby zarządzania organizacją (materiały pomocnicze, paliwo, części zamienne itp.).
Koszt zużytych materiałów wpływa na koszt sprzedanych towarów, wyniki finansowe i podstawę opodatkowania. Na koszty produkcji stosunkowo równomiernie wpływa sposób wyceny materiałów według kosztu przeciętnego, jaki stosuje badana spółka Prazdnik Plus LLC.
Przedsiębiorstwo korzysta z kont 10 „materiałów” z różnymi subkontami do rozliczania aktywów obrotowych.
Surowce, materiały główne i pomocnicze, paliwo, części zamienne i inne zasoby materialne są uwzględniane w rachunkowości i raportowaniu według ich rzeczywistego kosztu.
Przy kapitalizowaniu aktywów według cen zakupu i uwzględnieniu ich na rachunkach 10 „Materiały”, 41 „Towary”, koszty transportu i zaopatrzenia są gromadzone osobno jako obciążenie subkont w celu rozliczania aktywów materialnych. Jednocześnie, gdy wartościowe przedmioty są odpisywane z księgowości (na przykład do produkcji), odpisywany jest również odpowiedni procent kosztów transportu i zaopatrzenia (operacja ta jest odzwierciedlona w rachunkowości na koniec okresu sprawozdawczego).
Podatek VAT od nabytych aktywów materialnych jest rejestrowany jako obciążenie rachunku 19 na odpowiednim subkoncie. Koszt aktywów materialnych. Płatności, za które dokonano, ale nie zostały skapitalizowane w okresie sprawozdawczym, a także wysokość podatku od nich, uwzględnia się przy kalkulacji podatku VAT za miesiąc, w którym są należne.
Przyjęcie materiałów dokumentowane jest zleceniem odbioru.
Odpis materiałów odbywa się poprzez wymóg zwolnienia środków trwałych w ustalonej formie. Nabycie aktywów materialnych znajduje odzwierciedlenie w zapisach księgowych:
D 10 „Materiały”
D 19 „VAT od wartości nabytych”
K 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” (lub 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”.
Odpis rzeczowych aktywów trwałych rejestruje się w następujący sposób:
D 44 „Koszty sprzedaży”
K10 „Materiały” dla kwoty kosztu zużytych aktywów materialnych.
Należy zauważyć, że w przypadku, gdy w podstawowych dokumentach księgowych (paragony, zlecenia kasowe, faktury, akty itp.) kwota podatku VAT nie jest wyróżniona w osobnej linii lub faktura nie jest wystawiona lub sporządzona nieprawidłowo, obliczenie wartości dodanej podatek nie jest ponoszony.
Księgowanie towaru dokumentowane jest za pomocą następujących transakcji:
Dt 41 „Towary” – za koszt otrzymanego towaru;
Dt 19 „VAT od wartości zakupionych” – o kwotę podatku VAT związaną z otrzymanym towarem.
Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” – za koszt towaru zawierający podatek VAT wykazany na fakturze.
Bezpieczeństwo surowców i dostaw zależy od warunków przechowywania, dlatego kontrola polega na sprawdzeniu stanu zaplecza magazynowego przedsiębiorstwa. Audytor sprawdza liczbę i lokalizację pomieszczeń magazynowych, ich pojemność, specjalizację, dostępność warunków do przechowywania przedmiotów wartościowych, zapewnienie alarmów przeciwpożarowych i bezpieczeństwa, urządzenia ważące, pojemniki itp. Następnie wskazane jest przeprowadzenie badań przy użyciu specjalnego ankietę i określić, czy inwentaryzacja pełna czy częściowa inwentarza, czy konieczne jest przeprowadzenie pełnej kontroli dokumentacyjnej poszczególnych kierunków przepływu wartości, czy też możemy ograniczyć się do kontroli wyrywkowej. Wnioski wyciągnięto na podstawie badania systemów kontroli wewnętrznej i rachunkowości w przedsiębiorstwie za pomocą przykładowego kwestionariusza do badania stanu kontroli wewnętrznej i systemu rachunkowości zasobów materialnych w przedsiębiorstwie.
Wstęp.
Dla ogólnego wzrostu gospodarczego lub rozszerzenia działalności na poziomie jednostki gospodarczej potrzebne są pewne minimalne niezbędne warunki, rodzaj programu - minimum. Jednym z tych warunków jest obecność mniej lub bardziej nowoczesnych obiektów produkcyjnych. Tymczasem, według różnych danych, poziom amortyzacji środków trwałych, nawet przy ocenie jednolitych stawek amortyzacji, które w niewielkim stopniu uwzględniają starzenie się, waha się w zależności od sektorów gospodarki i rodzajów środków trwałych od sześćdziesięciu do dziewięćdziesięciu procent. W tych warunkach szczególnie istotna staje się kwestia unowocześnienia i poszerzenia asortymentu tych zasobów. A ponieważ tak jest, szczególnego znaczenia nabierają także problemy planowania, rozliczania i rozważania możliwości inwestowania w te zasoby. Przedmiotem niniejszej pracy jest rachunkowość inwestycji w środki trwałe, czyli inwestycje długoterminowe.
Praca na kursie składa się z 2 części:
1. Część teoretyczna
2. Część praktyczna.
Część praktyczna polega na analizie bilansu zakładu Meteor.
Celem analizy jest nie tylko ocena płynności organizacji, jej aktywów i źródeł ich powstawania, ale także ciągłe opracowywanie działań mających na celu poprawę tych wskaźników. Analiza płynności bilansu wskazuje, w jakich obszarach należy przeprowadzić takie prace oraz pozwala zidentyfikować najważniejsze aspekty i najsłabsze miejsca w działalności podmiotu gospodarczego. Zgodnie z tym wyniki analizy dostarczają odpowiedzi na pytania, jakie są najważniejsze sposoby poprawy kondycji finansowej organizacji.
1 Część teoretyczna.
1.1 Pojęcie, klasyfikacja i ocena inwestycji długoterminowych.
Inwestycje długoterminowe to koszty utworzenia, zwiększenia wielkości, a także nabycia trwałych aktywów trwałych (powyżej jednego roku), nieprzeznaczonych do sprzedaży, z wyjątkiem długoterminowych inwestycji finansowych w rządowe papiery wartościowe, papiery wartościowe i autoryzowane stolice innych organizacji.
Inwestycje długoterminowe wiążą się z następującymi działaniami:
Prowadzenie budownictwa kapitałowego w postaci nowego budownictwa, a także przebudowy, rozbudowy i ponownego wyposażenia technicznego istniejących przedsiębiorstw i obiektów nieprodukcyjnych;
Nabycie budynków, budowli, urządzeń, Pojazd oraz inne pojedyncze przedmioty (lub ich części) środków trwałych;
Nabycie działek i obiektów zarządzania środowiskiem;
Nabywanie i tworzenie wartości niematerialnych i prawnych (patenty, licencje, oprogramowanie, prace badawczo-rozwojowe, projektowe i ankietowe itp.).
Zrealizowane inwestycje długoterminowe wyceniane są na podstawie wartości zapasów projektów budowlanych zakończonych i nabytych poszczególne gatunkiśrodki trwałe i inne aktywa długoterminowe.
Inwestycje długoterminowe wykazywane są w bilansie w pozycji „Produkcja w toku”. W tym artykule deweloper pokazuje koszt niedokończonej budowy prowadzonej metodami ekonomicznymi i kontraktowymi.
Przez deweloperów rozumie się organizacje specjalizujące się w wykonywaniu tych funkcji, w szczególności organizacje zajmujące się budową kapitału w miastach, dyrekcje organizacji w budowie itp., a także istniejące organizacje realizujące budowę kapitału.
Koszty utrzymania deweloperów pokrywane są ze środków przeznaczonych na finansowanie budowy kapitału i zaliczane są do kosztu inwentarza oddanych do użytkowania obiektów.
Wykonując prace budowlane na podstawie umowy, deweloper występuje jako klient w stosunku do zamawiającej organizacji budowlanej.
1.2 Organizacja rozliczania inwestycji długoterminowych.
Główne cele rozliczania inwestycji długoterminowych to:
Terminowe, pełne i rzetelne odzwierciedlenie wszystkich wydatków poniesionych podczas budowy obiektów według ich rodzajów i uwzględnionych obiektów;
Zapewnienie kontroli nad postępem budowy, uruchomieniem obiektów produkcyjnych i środków trwałych;
Prawidłowe ustalenie i odzwierciedlenie wartości inwentaryzacyjnej oddanych i nabytych środków trwałych, działek, obiektów zarządzania środowiskiem i wartości niematerialnych i prawnych;
Monitorowanie dostępności i wykorzystania źródeł finansowania inwestycji długoterminowych.
Rozliczanie inwestycji długoterminowych odbywa się w oparciu o rzeczywiste wydatki:
Ogólnie rzecz biorąc, dla budownictwa i dla poszczególnych obiektów (budynków, konstrukcji itp.) w nim zawartych;
Dla nabytych pojedynczych środków trwałych, działek, obiektów zarządzania środowiskiem oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Budując obiekty, deweloper śledzi koszty memoriałowo od początku budowy według okresów sprawozdawczych aż do oddania obiektów do użytku lub całkowitej produkcji odpowiednich robót i kosztów.
Deweloper oprócz uwzględniania kosztów w cenach rzeczywistych, niezależnie od sposobu prowadzenia robót budowlanych, prowadzi ewidencję inwestycji kapitału produkcyjnego po koszcie umownym.
Organizując rachunek kosztów budowy obiektów, deweloper musi zapewnić uzyskanie informacji o strukturze reprodukcyjnej i technologicznej kosztów, sposobie prowadzenia prac budowlanych, a także celu budowanych obiektów i innych przejęć.
Rozliczanie inwestycji długoterminowych prowadzone jest na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Konto to odzwierciedla inwestycje według ich rodzaju na specjalnie otwartych subkontach:
- „Nabycie działek”;
- „Zakup zasobów naturalnych”;
- „Budowa środków trwałych”;
- „Nabycie poszczególnych środków trwałych”;
- „Nabycie wartości niematerialnych i prawnych”;
- „Przeniesienie młodych zwierząt do stada głównego”;
- „Pozyskiwanie zwierząt dorosłych”;
Prowadzenie prac badawczo-rozwojowych i technologicznych (B+R) itp.
Subkonto 08-1 „Nabycie działek” uwzględnia koszty nabycia działek na własność organizacji;
Na subkoncie 08-2 „Zakup obiektów zarządzania środowiskowego” - koszty nabycia obiektów zarządzania środowiskowego na własność organizacji;
Na subkoncie 08-3 „Budowa środków trwałych” - koszty budowy budynków i budowli, montażu sprzętu, koszt sprzętu przekazanego do instalacji i inne wydatki przewidziane w kosztorysach, kosztorysach finansowych i listach tytułów własności do budowy kapitału (niezależnie od tego, czy jest to budowa realizowana metodą kontraktową czy ekonomiczną);
Na subkoncie 08-4 „Zakup poszczególnych środków trwałych” - koszty zakupu sprzętu, maszyn, narzędzi, zapasów i innych środków trwałych, które nie wymagają instalacji;
Na subkoncie 08-5 „Nabycie wartości niematerialnych” - koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych;
Na subkoncie 08-6 „Przekazanie młodych zwierząt do stada głównego” – koszty utrzymania młodego bydła produkcyjnego i pracującego przeniesionego do stada głównego;
Na subkoncie 08-7 „Skup zwierząt dorosłych” – koszt dorosłego żywego inwentarza produkcyjnego i użytkowego zakupionego do stada głównego lub otrzymanego bezpłatnie, w tym koszty jego dostawy;
Na subkoncie 08-8 „Realizacja prac badawczo-rozwojowych i technologicznych” – koszty wykonania tych prac.
Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” odzwierciedla rzeczywiste koszty budowy i nabycia odpowiednich aktywów, a także koszty utworzenia głównego stada.
Wygenerowany koszt początkowy środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych aktywów przyjętych do eksploatacji i zarejestrowanych w określony sposób jest odpisywany z rachunku 08 w obciążenie rachunków 01 „Środki trwałe”, 03 „Inwestycje dochodowe w wartości niematerialne i prawne”, 04 „Wartości niematerialne i prawne Majątek” itp. Koszty zakończonych operacji formowania stada głównego odpisuje się z konta 08 w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”.
Saldo na koncie 08 odzwierciedla kwotę inwestycji kapitałowych organizacji w niedokończoną budowę oraz nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także kwotę niedokończonych kosztów utworzenia głównego stada. Od 1 stycznia 2000 r. do niezakończonych inwestycji kapitałowych zaliczają się nieruchomości, które nie przeszły rejestracji państwowej.
Rozliczenie analityczne konta 08 przeprowadzane jest dla każdego obiektu w budowie lub nabytego, a także dla rodzajów zwierząt.
W przypadku kosztów związanych z budową i nabyciem środków trwałych budowa rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość uzyskania danych o kosztach robót budowlanych i przebudowy, prac wiertniczych, montażu urządzeń, urządzeń wymagających instalacji, urządzeń nie wymagających instalacji, jak oraz narzędzia i sprzęt przewidziane w kosztorysach na prace budowlane, projektowe i pomiarowe oraz inne koszty inwestycji kapitałowych.
Do analitycznego rozliczania kosztów według rodzaju i składu inwestycji kapitałowych stosuje się następujące stwierdzenia:
nr 18 - o rozliczenie kosztów robót niedokończonych, niedostarczonych, kosztów okresu sprawozdawczego i od początku roku oraz kwot odpisanych za oddane do użytku obiekty;
Nr 18-1 - w celu uwzględnienia kosztów składających się na koszt początkowy zleconych obiektów według ich rodzajów.
1.3 Rozliczanie kosztów budowy obiektów.
Środki trwałe to część majątku wykorzystywanego jako środek pracy przy wytwarzaniu produktów przez okres przekraczający 12 miesięcy.
Operacje odbioru środków trwałych to ich oddanie do użytku w wyniku inwestycji kapitałowych, nieodpłatne otrzymanie środków trwałych, czynsz, leasing, przemieszczenie wewnętrzne.
Przychodzące środki trwałe do Saturn LLC są akceptowane przez komisję powołaną przez kierownika przedsiębiorstwa. Aby sformalizować przyjęcie, komisja sporządza akt przyjęcia i przekazania środków trwałych w jednym egzemplarzu. Wskazuje nazwę obiektu, rok budowy, krótki opis przedmiotu, koszt początkowy, numer inwentarzowy przypisany przedmiotowi, miejsce użytkowania przedmiotu i inne informacje. Po rejestracji akt ten jest przekazywany do działu księgowości organizacji.
Dział księgowości dokonuje odpowiednich wpisów w kartach inwentarzowych środków trwałych, po czym dokumentacja techniczna przekazywana jest do działu technicznego Saturn LLC.
Sprzęt przyjęty na magazyn do montażu dokumentowany jest protokołem odbioru sprzętu. Wskazuje nazwę sprzętu, typ, markę, liczbę jednostek, koszt i wykryte wady. Akt sporządza się w dwóch egzemplarzach i podpisują wszyscy członkowie komisji.
W przypadku usterek stwierdzonych w trakcie instalacji sporządzany jest protokół stwierdzonych usterek sprzętu, w którym wskazane są zidentyfikowane wady oraz środki mające na celu ich usunięcie. Odbiór wykonanych prac związanych z naprawą, przebudową i modernizacją obiektu następuje poprzez akt przyjęcia i dostarczenia naprawionych, przebudowanych i zmodernizowanych środków trwałych.
Wewnętrzny przepływ środków trwałych z jednego warsztatu do drugiego w przedsiębiorstwie wystawiany jest fakturą za wewnętrzne przemieszczanie środków trwałych. Jest napisany w trzech egzemplarzach. Jeden jest przekazywany do działu księgowości w celu zapisania na karcie inwentarza, drugi pozostaje u dostawcy, aby oznaczyć zbycie odpowiedniego przedmiotu w wykazie inwentarza środków trwałych, trzeci jest przekazywany odbiorcy.
Operacje odpisywania środków trwałych w Saturn LLC są sformalizowane ustawą o odpisach środków trwałych, którą komisja sporządza w dwóch egzemplarzach (jeden przekazywany jest do działu księgowości, drugi pozostaje u pracownika odpowiedzialnego za bezpieczeństwo obiekt). W ustawach wskazany jest odpis środków trwałych stan techniczny oraz przyczynę odpisu przedmiotu, koszt pierwotny, kwotę amortyzacji, koszt odpisu, koszt rzeczowych aktywów trwałych, wynik odpisu.
Syntetyczne rozliczanie obecności i ruchu środków trwałych w organizacji odbywa się na rachunkach 01 „Środki trwałe”, 02 „Amortyzacja środków trwałych”, 91 „Inne przychody i wydatki”.
Koszt środków trwałych otrzymanych w ramach wkładu na kapitał docelowy ewidencjonuje się w zapisach księgowych: D 08 - K 75; D 01 - K 08.
Środki trwałe otrzymane nieodpłatnie wykazuje się księgowaniem: D 08 – K 98/2. Koszt nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych, zgodnie z naliczaniem od nich amortyzacji, jest odpisywany z subkonta 98/2 „Nieodpłatne wpływy” na konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.
W przypadku zbycia środków trwałych w związku ze sprzedażą, z powodu zniszczenia, starzenia się, nieodpłatnego przeniesienia, wartość końcowa przedmiotu jest odpisywana z konta 01 „Środki trwałe” w obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”. ponadto obciążenie rachunku 91 odzwierciedla wszystkie wydatki związane ze zbyciem środków trwałych, a kredyt - wszystkie wpływy związane ze zbyciem środków trwałych (przychody ze sprzedaży przedmiotów).
Zgodnie z PBU 6/01 koszt środków trwałych spłacany jest poprzez amortyzację.
Amortyzacji środków trwałych można dokonać stosując jeden z poniższych sposobów kalkulacji odpisów amortyzacyjnych:
metoda liniowa;
metoda równowagi redukcyjnej;
sposób odpisywania wartości przez sumę lat okresu użytkowania;
metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do wielkości produkcji.
W Saturn LLC amortyzacja naliczana jest metodą salda redukcyjnego, w oparciu o wartość końcową środka trwałego na początek roku sprawozdawczego oraz stawkę amortyzacji obliczoną w oparciu o okres użytkowania tego składnika oraz współczynnik przyspieszenia ustalony zgodnie z z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.
Do rozliczenia amortyzacji w przedsiębiorstwie stosuje się konto 02 „Amortyzacja środków trwałych”.
Naliczona kwota amortyzacji własnych środków trwałych do celów produkcyjnych jest odzwierciedlona w obciążeniu rachunków kosztów produkcji i dystrybucji (23,25,26 itd.) oraz uznaniu rachunku 02.
W przypadku zbycia własnych środków trwałych kwotę amortyzacji odpisuje się w ciężar rachunku 02 z kredytu na rachunku 01.
Saturn LLC prowadzi coroczną inwentaryzację środków trwałych. Na jego podstawie powołana przez zarządcę komisja dokonuje oględzin obiektów i wprowadza do inwentarza ich pełną nazwę, przeznaczenie, numery inwentarzowe i główne wskaźniki techniczne. Dokonując inwentaryzacji budynków, budowli i innych nieruchomości, komisja sprawdza dokumenty potwierdzające położenie tych obiektów na własność organizacji.
Ujawnione nadwyżki środków trwałych rozlicza się według wartości rynkowej poprzez obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe” od uznania rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
W przypadku braków i uszkodzeń środków trwałych ich wartość rezydualna jest odpisywana z uznania rachunku 01 „Środki trwałe” w obciążenie rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”, a kwotę amortyzacji odpisuje się z uznanie rachunku 01 w obciążenie rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych”. Po zidentyfikowaniu konkretnych sprawców brakujące lub uszkodzone środki trwałe wycenia się według cen sprzedaży i odpisuje z uznania rachunku 94 na rachunek obciążenia 73 „Rozliczenia z personelem do innych operacji”. Różnica między ceną rynkową a wartością końcową środków trwałych znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 94 i uznaniu rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów”. W miarę spłaty zadłużenia przez dłużnika odpowiednia część jest odpisywana z rachunku 98 na konto 91 „Inne przychody i wydatki”. Jeżeli sprawcy nie zostaną zidentyfikowani, brakujące i uszkodzone środki trwałe są odpisywane od organizacji z rachunku 94 na wyniki finansowe (konto 91).
Po przestudiowaniu rachunkowości środków trwałych w Saturn LLC możemy stwierdzić, że jest ona zgodna z PBU 6/01.
W zależności od wielkości i charakteru wykonanych prac naprawczych naprawy środków trwałych mogą być kapitałowe i bieżące. Różnią się złożonością, objętością i terminami. Naprawy środków trwałych można przeprowadzić w sposób ekonomiczny, tj. przez samą organizację lub na podstawie umowy (przez organizacje zewnętrzne). W obu przypadkach dla każdego naprawianego przedmiotu sporządzana jest lista usterek. Wskazuje prace do wykonania, datę rozpoczęcia i zakończenia naprawy, części przeznaczone do wymiany, standardy czasowe pracy i produkcji części zamiennych, szacunkowy koszt napraw w kontekście poszczególnych pozycji.
Przyjęcie naprawionego przedmiotu z naprawy w przedsiębiorstwie formalizowane jest poprzez akt przyjęcia i dostarczenia naprawionego, przebudowanego i zmodernizowanego środka trwałego. Po otrzymaniu aktu przez dział księgowy, na karcie inwentarza dokonuje się adnotacji o wykonanej pracy. Ponadto protokół odbioru stanowi podstawę do odliczenia rzeczywistych kosztów naprawy głównej.
W Saturn LLC rzeczywiste wydatki związane z przeprowadzaniem i opłacaniem napraw środków trwałych obciążają bezpośrednio rachunki kosztów produkcji i obrotu z rachunku kredytowego odpowiednich rachunków materiałowych, pieniężnych i rozliczeniowych (konta 10 „Materiały”, 70 „ Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” itp.). Kapitalizacja materiałów budowlanych i innych materiałów otrzymanych podczas naprawy środków trwałych odbywa się poprzez obciążenie odpowiednich rachunków materiałowych (10) i rachunku kredytowego 23 „Produkcja pomocnicza”.
Prawami rozwoju produkcji jest ciągła rozbudowa środków trwałych, wprowadzanie nowoczesnych maszyn i urządzeń oraz wzmacnianie bazy materiałowo-technicznej. Wszystko to prowadzi do zwiększenia produkcji i sprzedaży produktów, poprawy jakości, obniżenia kosztów oraz zwiększenia zysków i rentowności.
Głównym źródłem analizy środków trwałych jest sprawozdania finansowe: Formularz nr 1 „Bilans” i formularz nr 5 „Załączniki do bilansu”, dział 3 „Materiał podlegający amortyzacji”
Tabela 1. Stan majątku trwałego Saturn LLC na rok 2005 w porównaniu do roku 2004. (kwota - tysiące rubli)
Wskaźniki |
Odchylenia |
||
Stan środków trwałych na początek roku
|
|
|
|
Ilość zbytych środków trwałych |
|||
Ilość zakupionych środków trwałych |
|||
Stopień zużycia |
|||
Współczynnik użyteczności |
|||
Czynnik odnowienia |
|||
Stopień ścieralności |
Z danych zawartych w tabeli 1 wynika, że aktywa trwałe na koniec roku wyniosły 3992,4 tys. rubli według pierwotnego kosztu, czyli o 447,6 tys. rubli mniej niż na początku roku. lub o 11,2%.
Wartość rezydualna na koniec roku wyniosła 3.327 tys. rubli, w ciągu roku spadła o 373 tys. rubli. Wpłynęło to na wzrost szybkości zużycia i spadek ich wskaźnika przydatności użytkowej, tj. do pogorszenia stanu środków trwałych.
Wskazują na to także obliczenia tych współczynników. Stawka amortyzacji środków trwałych na początek roku wyniosła 15,77%, w ciągu roku wzrosła o 0,5% i wyniosła 16,67%. W związku z tym obniżył się współczynnik przydatności (o 0,4%).
Jednym ze sposobów zmniejszenia szybkości zużycia, tj. poprawa stanu środków trwałych to terminowa naprawa i zakup nowych środków trwałych, ich modernizacja, a także spisanie na straty moralnie i fizycznie przestarzałych maszyn i urządzeń.
W roku sprawozdawczym Saturn LLC spisał środki trwałe w kwocie 149 tys. rubli i nabył je w kwocie 175 tys. rubli. Tym samym odprawa emerytalna wyniosła 3,73%, co oznacza, że 3,73% środków trwałych zostało odpisanych na okres raportowania. Wskaźnik odnowień wyniósł 4,15%, co oznacza, że odnowieniu uległo 4,15% środków trwałych.
Tabela 2. Struktura majątku trwałego Saturn LLC na początek i koniec 2005 roku (kwota - tysiące rubli)
Wskaźniki |
Na początek roku |
Pod koniec roku |
Odchylenia |
|||
Udogodnienia |
||||||
Przenieś urządzenia |
||||||
Transport |
||||||
Narzędzia |
||||||
Sprzęt produkcyjny |
||||||
Inne środki trwałe |
||||||
Łącznie z produkcją |
||||||
nieproduktywny |
Z danych zawartych w tabeli 2 wynika, że w ogólnej sumie środków trwałych największy udział mają budynki. Ich udział na koniec roku wyniósł 45%. Zdecydowanie dominują środki transportu (26,5%) i maszyny (25,5%).
W sumie środków trwałych udział produkcyjnych środków trwałych wynosi 88,9%, w ciągu roku wzrósł o 1,1%. Udział nieprodukcyjnych aktywów trwałych spadł o 1,1% i wyniósł 11,1%.
Tabela 3. Ocena efektywności wykorzystania majątku trwałego Saturn LLC za rok 2005 w porównaniu do roku ubiegłego
Jak wynika z danych zawartych w tabeli 3, produktywność kapitału środków trwałych wzrosła w porównaniu z rokiem ubiegłym o 0,3 rubla i wyniosła 2,1 rubla, a stopa zwrotu z kapitału spadła o 5,2% i wyniosła 7,6%.
W wyniku zwiększenia efektywności wykorzystania środków trwałych Saturn LLC zwiększył wolumen produkcji i sprzedaży produktów o 1054,05 tys. Rubli. (3513,5*0,3).
Na efektywność wykorzystania środków trwałych wpływa wiele czynników. Obejmują one:
wielkość wyprodukowanych produktów;
średnioroczna ilość środków trwałych;
produktywność pracy pracowników produkcyjnych;
produktywność środków trwałych;
efektywność wykorzystania niektórych rodzajów środków trwałych.
Tabela 4. Kalkulacja wpływu zmian przychodów ze sprzedaży produktów oraz średniorocznego kosztu środków trwałych na produktywność kapitału dla Saturn LLC za 2005 rok w porównaniu do roku ubiegłego
Z danych zawartych w tabeli 4 wynika, że produktywność kapitału w okresie sprawozdawczym wzrosła o 30 kopiejek. Na to odchylenie wpłynęły następujące czynniki:
wzrost produkcji i sprzedaży produktów zwiększył produktywność kapitału o 34 kopiejek;
wzrost średniorocznego kosztu środków trwałych obniżył produktywność kapitału o 4 kopiejek.
Wstęp………………….……………………………………………………. 2 strony
1. Koncepcja inwestycji długoterminowej. Ich klasyfikacja i ocena…………….…………………………………………………….…. 4 strony
2. Rozliczenie kosztów budowy kapitału jako przedmiotu inwestycji długoterminowej………………………………….…………………………….…. 8 stron
3. Rachunkowość źródeł finansowania inwestycji kapitałowych. Rodzaje……………………….…………………………………………..…….19 s.
Zakończenie…………………..…………………………………………….. 28 s.
Literatura………...……………………………………………………………… 29 stron.
Część praktyczna
Wstęp
W tej chwili możemy śmiało powiedzieć, że proces kształtowania się rynku w krajowej gospodarce, a także integracja Rosji z międzynarodowym systemem cywilizowanych stosunków rynkowych odbywa się w naszym kraju nieodwracalnie. W toku reform społeczno-gospodarczych i rozwoju konkurencji większość rosyjskich przedsiębiorstw musi stawić czoła ogromnej liczbie problemów podczas prowadzenia działalności gospodarczej. Trwający w naszym kraju długotrwały spadek gospodarczy produkcji doprowadził niedawnych liderów krajowego przemysłu na „krawędź wyginięcia”. Brak kapitału obrotowego, niemal całkowicie wyczerpane środki trwałe, przestarzałe technologie, brak jasnej polityki pieniężnej ze strony państwa – z tym musi się zmierzyć wiele rosyjskich przedsiębiorstw.
Jest to szczególnie trudne dla nowo powstałych organizacji. Aby skutecznie prowadzić swoją działalność, potrzebują sprzętu, pomieszczeń, mebli biurowych i sprzętu biurowego, sprzętu komunikacyjnego i wielu innych. W takim przypadku wymagany jest albo znaczny kapitał początkowy, albo prawie całkowita inwestycja całego kapitału obrotowego w rozwój przedsiębiorstwa przez długi okres czasu.
Aby rozwijać swój potencjał produkcyjny i gospodarczy, przedsiębiorstwa podejmują działalność inwestycyjną. Wszystkie źródła inwestycji dzielą się na wewnętrzne (kapitał własny) i zewnętrzne. Wybierając źródło finansowania przedsiębiorstwa, należy rozwiązać pięć głównych problemów:
określić krótko- i długoterminowe potrzeby kapitałowe;
identyfikować możliwe zmiany w składzie aktywów i kapitału w celu określenia ich optymalnego składu i struktury;
zapewnić ciągłą wypłacalność, a tym samym stabilność finansową;
korzystaj ze środków własnych i pożyczonych z maksymalnym zyskiem;
obniżyć koszty finansowania działalności gospodarczej.
W artykule przeprowadzono badanie rachunkowości inwestycji długoterminowych i źródeł ich finansowania. Przedmiotem badań były inwestycje długoterminowe i ich klasyfikacja, a także wiele źródeł ich finansowania.
1. Koncepcja inwestycji długoterminowej. Ich klasyfikacja i ocena.
Jednym z najważniejszych obszarów działalności każdej przedsiębiorczej firmy jest działalność inwestycyjna. Zasoby finansowe przedsiębiorstwa wykorzystywane są do finansowania bieżących wydatków i inwestycji. Definicja inwestycji podana jest w ustawie federalnej Federacji Rosyjskiej „O działalności inwestycyjnej w Federacji Rosyjskiej prowadzonej w formie inwestycji kapitałowych” nr 39-FZ z dnia 25 lutego 1999 r. Zgodnie z tą ustawą inwestycje – są to fundusze, papiery wartościowe, inny majątek, w tym prawa majątkowe, inne prawa mające wartość pieniężną, inwestowane w przedmioty działalności gospodarczej i (lub) innej w celu osiągnięcia zysku i (lub) osiągnięcia innego użytecznego efektu.
Inwestycje długoterminowe to koszty organizacji na utworzenie, zwiększenie wielkości, a także nabycie trwałych aktywów trwałych nieprzeznaczonych na sprzedaż, z wyjątkiem inwestycji finansowych.
W szerokim tego słowa znaczeniu, jak również w praktyce międzynarodowej, inwestycje długoterminowe oznaczają inwestycje w wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, w tym finansowe.
Inwestycje długoterminowe - inwestowanie środków w realizację projektów, które zapewnią firmie otrzymywanie świadczeń przez okres przekraczający rok. Główną formą długoterminowej inwestycji przedsiębiorstwa jest inwestycja kapitałowa w reprodukcję środków trwałych.
Cele rachunkowości inwestycji długoterminowych to:
terminowe, pełne i rzetelne odzwierciedlenie wszystkich wydatków poniesionych podczas budowy obiektów według ich rodzajów i uwzględnionych obiektów;
zapewnienie kontroli postępu budowy, rozruchu obiektów produkcyjnych i środków trwałych;
prawidłowe ustalenie wartości inwentarzowej oddanych i nabytych środków trwałych;
sprawowanie kontroli nad dostępnością i wykorzystaniem źródeł finansowania inwestycji długoterminowych.
Rozliczanie inwestycji długoterminowych odbywa się w oparciu o rzeczywiste wydatki:
ogólnie dla budownictwa i dla poszczególnych obiektów (budynków, budowli itp.) w nim zawartych;
dla nabytych pojedynczych środków trwałych, działek, obiektów zarządzania środowiskiem oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Aby uwzględnić inwestycje długoterminowe, plan kont przewiduje konto 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. W praktyce rachunkowości pojęcia „inwestycje kapitałowe” i „inwestycje długoterminowe” są synonimami: w obu przypadkach oznaczają inwestycje w wszelkiego rodzaju aktywa trwałe.
Inwestycje długoterminowe klasyfikuje się według szeregu kryteriów:
Inwestycje długoterminowe
Według struktury według celu, według branży, według źródła
finansowanie gospodarki
nowa konstrukcja, reprodukcja w przemyśle własnym
projektowanie, ekspansja w Rolnictwo udogodnienia
i remonty techniczne - nieprodukcyjne dla inwestorów transportowych
spalenie działającej organizacji w budownictwie mieszkaniowym
zaangażowane organizacje i obiekty niebędące obiektami sektora usług
sfera produkcji środków do życia
edukacja - bezpłatna
opieka zdrowotna - pożyczona
inne sektory gospodarki
Rys. 1. Klasyfikacja inwestycji długoterminowych.
Aktywa długoterminowe stanowią wydatki lub inwestycje środków finansowych mające na celu utworzenie lub nabycie obiektów o długotrwałym użytkowaniu (przez okres co najmniej roku) i nieprzeznaczonych w ramach planowania operacyjnego na sprzedaż. Pojęcie inwestycji jest nierozerwalnie związane ze składnikami majątku trwałego. Ponadto wśród rodzajów inwestycji nie wymienia się inwestycji w kapitały docelowe innych organizacji, ich papierów wartościowych, praw roszczeń, podobnie jak inwestycje w rządowe papiery wartościowe o długim okresie obrotu nie należą do inwestycji. Innymi słowy, koncepcja inwestycji jako inwestycji obejmuje następujące rodzaje działalności:
Nabycie budynków, budowli, urządzeń, pojazdów, sprzętu informatycznego i telekomunikacyjnego, pozostałych składników majątku trwałego, w tym działek oraz obiektów zarządzania środowiskiem;
Nabycie wartości niematerialnych i prawnych. Na przykład licencje, patenty, prawa do prowadzenia jakiejkolwiek działalności lub przedmioty służące do prowadzenia jakiejkolwiek działalności i niemające materialnego urzeczywistnienia, czyli oprogramowanie, prawa do wyników prac naukowych, prac projektowych i badawczych, różnego rodzaju badania, prawa do różnego rodzaju know-how i korzystania z wyników działalności twórczej;
Tworzenie środków trwałych w formie inwestycji kapitałowych w wąskim znaczeniu tego pojęcia: ekonomiczne, czyli siłami samej organizacji, lub kontraktujące, czyli z udziałem zewnętrznych podmiotów gospodarczych w sposób
Tworzenie wartości niematerialnych i prawnych we własnym zakresie oraz przy zaangażowaniu w tym celu usług innych podmiotów gospodarczych i osób fizycznych.
Inwestycje są zatem inwestycjami kapitałowymi w aktywa trwałe (środki trwałe i inne niż one przedmioty). Należy podkreślić, że pojęcie inwestycji kapitałowych obejmuje wszystkie powyższe rodzaje działalności, a nie ogranicza się do pozyskiwania i tworzenia budynków, urządzeń i transportu. Należy jednak zaznaczyć, że inwestycje nie oznaczają wszystkich inwestycji kapitałowych, gdyż do tych ostatnich zaliczają się także poniesione w ich ramach koszty działalność finansowa na nabycie akcji, obligacji i innych długoterminowych papierów wartościowych, inwestycje w kapitały docelowe przedsiębiorstw i organizacji, udzielanie pożyczek państwu poprzez zakup jego zobowiązań dłużnych i inną podobną działalność.
Zatem inwestycje długoterminowe są częścią inwestycji kapitałowych. A ich istota ekonomiczna odpowiada treści uzgodnionej części tych inwestycji.