Artikel 252 deel 2. Hoe verrekent u uitgaven in vreemde valuta?
1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk vermindert de belastingplichtige de ontvangen inkomsten met het bedrag van de gemaakte kosten (met uitzondering van de uitgaven bedoeld in artikel 270 van dit wetboek).
Redelijke en gedocumenteerde kosten (en in de gevallen voorzien in artikel 265 van dit Wetboek, verliezen) opgelopen (gemaakt) door de belastingplichtige worden erkend als kosten.
Onder gedocumenteerde kosten worden kosten verstaan die worden bevestigd door documenten opgesteld in overeenstemming met de wet. Russische Federatie, of documenten die zijn opgesteld in overeenstemming met de zakelijke gebruiken die worden gebruikt in buitenland, op wiens grondgebied de relevante kosten zijn gemaakt, en (of) documenten die indirect de gemaakte kosten bevestigen (inclusief een douaneaangifte, een opdracht voor zakenreizen, reisdocumenten, een rapport over het werk dat is uitgevoerd in overeenstemming met het contract). Uitgaven worden verantwoord als kosten, voor zover deze zijn gemaakt ter uitvoering van activiteiten die gericht zijn op het genereren van inkomsten.
2. Uitgaven worden, afhankelijk van hun aard, alsmede de uitvoeringsvoorwaarden en werkterreinen van de belastingplichtige, opgesplitst in productie- en verkoopkosten en niet-operationele kosten.
Het tweede lid is geschrapt.
2.1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties verantwoord als de kostprijs (restwaarde) van eigendoms-, eigendoms- en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde, en (of) door erfopvolging ontvangen verplichtingen in de loop van de reorganisatie van rechtspersonen die vóór de datum van voltooiing van de reorganisatie zijn verworven (opgericht) door gereorganiseerde organisaties. De waarde van onroerend goed, onroerend goed en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde wordt bepaald volgens de gegevens en fiscale boekhoudbescheiden van de overdragende partij vanaf de datum van eigendomsoverdracht van die onroerende, onroerende en niet-eigendomsrechten.
Kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties worden ook erkend als kosten (en in de gevallen voorzien door deze Code, verliezen) bedoeld in de artikelen 255, 260 - 268, 275, 275,1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 van dit hoofdstuk, uitgevoerd (gemaakt) door gereorganiseerde organisaties in het deel dat door hen niet in aanmerking is genomen bij de vorming belastinggrondslag. Met het oog op de belastingheffing worden deze kosten door opvolgende organisaties verantwoord op de wijze en onder de voorwaarden bepaald in dit hoofdstuk. De samenstelling van dergelijke uitgaven en de vaststelling ervan worden bepaald aan de hand van de gegevens en bescheiden van de belastingadministratie van de gereorganiseerde organisaties per de datum van voltooiing van de reorganisatie (de datum van boeking bij het beëindigen van de activiteiten van elke gefuseerde organisatie). rechtspersoon- bij reorganisatie in de vorm van toetreding).
Bijkomende kosten in verband met de overdracht (ontvangst) van eigendom (eigendomsrechten en niet-eigendomsrechten) in het kader van reorganisatie van organisaties worden fiscaal in aanmerking genomen op de in dit hoofdstuk vastgestelde wijze.
3. De bepalingen van dit hoofdstuk bepalen de kenmerken van de vaststelling van kosten die voor belastingdoeleinden zijn erkend voor bepaalde categorieën belastingplichtigen of van kosten die zijn gemaakt in verband met bijzondere omstandigheden.
4. Als sommige kosten met gelijke rechtvaardiging aan één kunnen worden toegeschreven
gelijktijdig aan meerdere groepen van uitgaven, heeft de belastingplichtige het recht om zelfstandig te bepalen aan welke groep hij dergelijke uitgaven zal toerekenen.
5. Door een belastingplichtige gemaakte kosten waarvan de waarde in vreemde valuta is uitgedrukt, worden in aanmerking genomen samen met de kosten waarvan de waarde in roebel is uitgedrukt.
Door de belastingbetaler gemaakte kosten, waarvan de kosten in conventionele eenheden worden uitgedrukt, worden in aanmerking genomen in samenhang met de kosten waarvan de kosten in roebels worden uitgedrukt.
Voornoemde kosten worden door de belastingplichtige herberekend in functie van de methode van erkenning van die kosten die in de grondslagen voor belastingheffing is gekozen in overeenstemming met de artikelen 272 en 273 van dit Wetboek.
Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de bedragen die tot uiting komen in de samenstelling van de uitgaven van de belastingplichtige, niet opnieuw opgenomen in de samenstelling van de uitgaven.
Commentaar op art. 252 Belastingwetboek van de Russische Federatie
Net als bij inkomsten, worden de kosten van het bedrijf ook verdeeld in kosten die verband houden met productie en verkoop, en niet-operationele kosten. In kunst. 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie formuleert de principes voor het erkennen van uitgaven.
Dus volgens par. 2 blz. 1 art. 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, gerechtvaardigde en gedocumenteerde kosten (en in de gevallen voorzien in artikel 265 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, verliezen) opgelopen (opgelopen) door de belastingbetaler worden erkend als kosten.
Onder verantwoorde kosten worden economisch verantwoorde kosten verstaan, waarvan de beoordeling in geld wordt uitgedrukt.
De redelijkheid van de kosten die bij de berekening van de heffingsgrondslag in aanmerking zijn genomen, moet worden beoordeeld rekening houdend met de omstandigheden die wijzen op de bedoelingen van de belastingplichtige om een economisch effect te verkrijgen als gevolg van werkelijke ondernemingszin of andere economische activiteit.
Aangezien de belastingwetgeving het concept van economische opportuniteit niet gebruikt en de procedure en voorwaarden voor het uitvoeren van financiële en economische activiteiten niet regelt, kan de geldigheid van uitgaven die de inkomsten voor belastingdoeleinden verminderen niet worden beoordeeld in termen van opportuniteit, rationaliteit, efficiëntie of het behaalde resultaat. Op grond van het beginsel van vrijheid van economische activiteit (deel 1, artikel 8 van de grondwet van de Russische Federatie), voert de belastingbetaler het zelfstandig en op eigen risico uit en heeft hij het recht om onafhankelijk en uitsluitend de doeltreffendheid en doelmatigheid ervan te evalueren. Tegelijkertijd wordt de verificatie van de economische haalbaarheid van de door de belastingbetaler gemaakte kosten door de belastingdienst uitgevoerd tijdens belastingcontrolemaatregelen, waarvoor de procedure is vastgesteld door de belastingwet van de Russische Federatie.
Onder gedocumenteerde uitgaven worden verstaan uitgaven die bevestigd zijn door documenten opgesteld in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie, of documenten opgesteld in overeenstemming met handelspraktijken die van toepassing zijn in een vreemde staat op wiens grondgebied de overeenkomstige uitgaven werden gedaan, en (of) documenten onrechtstreeks bevestiging van gemaakte kosten (o.a. een douaneaangifte, een opdracht voor zakenreizen, reisdocumenten, een rapport over de uitgevoerde werkzaamheden in overeenstemming met het contract). Uitgaven worden verantwoord als kosten, voor zover deze zijn gemaakt ter uitvoering van activiteiten die gericht zijn op het genereren van inkomsten.
Tegelijkertijd moet worden opgemerkt dat de belastingwet van de Russische Federatie geen specifieke lijst met documenten opstelt die de gemaakte kosten bevestigen.
De enige vereiste van de belastingwet van de Russische Federatie is dat de kosten moeten worden bevestigd door documenten die zijn opgesteld in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie.
In overeenstemming met deel 4 van art. 9 van wet N 402-FZ bepaalt dat de vormen van primaire boekhoudkundige documenten bij indiening worden bepaald door het hoofd van de economische entiteit officieel belast met de boekhouding.
Volgens deel 4 van art. 9 van wet N 402-FZ bepaalt dat de primaire boekhoudkundige documenten die door het hoofd van een economische entiteit worden bepaald voor gebruik in een organisatie, alle verplichte details moeten bevatten die zijn vastgelegd in deel 2 van art. 9 van wet N 402-FZ.
In overeenstemming met deel 5 van art. 9 van wet N 402-FZ, kan het primaire boekhoudingsdocument worden opgesteld op papier en (of) in de vorm van een elektronisch document ondertekend met een elektronische handtekening.
Omdat in hfst. 25 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, in termen van documentaire bevestiging van uitgaven, zijn er geen specifieke kenmerken volgens welke bepaalde documenten uitsluitend op papier moeten worden opgesteld, of documenten die in elektronische vorm zijn opgesteld, kunnen worden ondertekend met een eenvoudige elektronische handtekening of een verbeterde ongekwalificeerde elektronische handtekening, dan, volgens het Ministerie van Financiën van Rusland, primaire boekhoudkundige documenten opgesteld in in elektronisch formaat, kan de relevante uitgaven voor winstbelastingdoeleinden bevestigen, op voorwaarde dat ze correct zijn ondertekend met een verbeterde gekwalificeerde elektronische handtekening (Brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 2 september 2014 N 03-03-06 / 1 / 43920).
Merk ook op dat een universeel overdrachtsdocument (UTD) kan worden gebruikt om uitgaven te bevestigen.
De samenstelling van de verplichte details van de UPD voorgesteld door de federale belastingdienst van Rusland in brief N van 21 oktober 2013
MMV-20-3/ [e-mail beveiligd] voor gebruik door zakelijke entiteiten, voldoet aan alle vereisten van wet N 402-FZ voor het primaire boekhouddocument.
In dit opzicht is de UPD een document dat kan worden gebruikt om de kosten te bevestigen waarmee rekening wordt gehouden bij de berekening van de vennootschapsbelasting.
Een van de voorwaarden om de uitgaven van de belastingbetaler te erkennen als uitgaven die het belastbare inkomen verlagen, is de beschikbaarheid van primaire boekhouddocumenten die zijn uitgegeven in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie en die de uitgaven bevestigen.
Bij het bepalen van de datum van uitgaven ten behoeve van hun afspiegeling in de fiscale boekhoudingsregisters door de koper/opdrachtgever worden volgens de gegevens van de UPD de volgende data gehanteerd:
- de datum van registratie van de vrijgave van de goederen (lijnindicator (1) of een latere lijnindicator), als de eigendom van de overgedragen goederen overgaat op het moment dat de verkoper de zaak overdraagt aan de koper / klant, of een bevoegde persoon door hem of de vervoerder;
- de datum van registratie van ontvangst van de goederen (lijnindicator), indien de eigendom van de overgedragen goederen overgaat op het moment van levering van het artikel aan de koper of een door hem gemachtigde persoon;
- de datum van registratie door beide partijen van het feit van aanvaarding en overdracht van diensten, eigendomsrechten, resultaten van het werk, dat wil zeggen de laatste waarde van de indicatoren van lijnen (1), en .
De waarden die zijn geaccepteerd onder het document voor universele overdracht (verzending) worden weerspiegeld in de belastingboekhouding als gekochte materialen, goederen, vaste activa, eigendomsrechten, verbruikte diensten en de resultaten van werkzaamheden voor verdere toepassing op hen van de relevante boekhoudregels als onderdeel van de kosten vastgesteld door Ch. 25 van het belastingwetboek van de Russische Federatie voor ander soort kosten.
Tegelijkertijd kan de datum van erkenning van het in de UPD weergegeven bedrag als verlaging van de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting door de koper (klant, ontvanger) niet vroeger zijn dan de lijnindicator, tenzij uit de inhoud van de feit van de economische levensduur vastgelegd in het document.
In overeenstemming met paragraaf 3 van Art. 271 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, is de datum van erkenning van door de verkoper ontvangen inkomsten de datum van verkoop van goederen (werken, diensten, eigendomsrechten).
Onder voorbehoud van de regels van art. 39 van het belastingwetboek van de Russische Federatie is de datum van overdracht op terugbetaalbare basis (inclusief de uitwisseling van goederen, werken of diensten) van eigendom van goederen, de resultaten van werk uitgevoerd door een persoon voor een andere persoon, betaalde provisie diensten van de ene persoon naar de andere, ongeacht de daadwerkelijke ontvangst Geld(andere eigendommen (werken, diensten) en/of eigendomsrechten) als vergoeding daarvoor.
Het inkomen wordt bepaald op basis van primaire documenten en andere documenten die het door de belastingbetaler ontvangen inkomen bevestigen, en fiscale boekhoudkundige documenten (clausule 1, artikel 248 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).
Om inkomsten op te nemen in de belastinggrondslag voor inkomstenbelasting, gebruikt de verkoper dus dezelfde bovengenoemde UPD-datums (Brief van de Federale Belastingdienst van Rusland van 21 april 2014 N GD-4-3 / 7593).
1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk vermindert de belastingplichtige de ontvangen inkomsten met het bedrag van de gemaakte kosten (met uitzondering van de uitgaven bedoeld in artikel 270 van dit wetboek).
Redelijke en gedocumenteerde kosten (en in de gevallen voorzien in artikel 265 van dit Wetboek, verliezen) opgelopen (gemaakt) door de belastingplichtige worden erkend als kosten.
Onder gedocumenteerde uitgaven worden verstaan uitgaven die bevestigd zijn door documenten opgesteld in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie, of documenten opgesteld in overeenstemming met handelspraktijken die van toepassing zijn in een vreemde staat op wiens grondgebied de overeenkomstige uitgaven werden gedaan, en (of) documenten onrechtstreeks bevestiging van gemaakte kosten (o.a. een douaneaangifte, een opdracht voor zakenreizen, reisdocumenten, een rapport over de uitgevoerde werkzaamheden in overeenstemming met het contract). Uitgaven worden verantwoord als kosten, voor zover deze zijn gemaakt ter uitvoering van activiteiten die gericht zijn op het genereren van inkomsten.
2. Uitgaven worden, afhankelijk van hun aard, alsmede de uitvoeringsvoorwaarden en werkterreinen van de belastingplichtige, opgesplitst in productie- en verkoopkosten en niet-operationele kosten.
De alinea is uitgesloten. - de federale wet gedateerd 05.29.2002 N 57-FZ.
2.1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties verantwoord als de kostprijs (restwaarde) van eigendoms-, eigendoms- en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde, en (of) door erfopvolging ontvangen verplichtingen in de loop van de reorganisatie van rechtspersonen die vóór de datum van voltooiing van de reorganisatie zijn verworven (opgericht) door gereorganiseerde organisaties. De waarde van onroerend goed, onroerend goed en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde wordt bepaald volgens de gegevens en fiscale boekhoudbescheiden van de overdragende partij vanaf de datum van eigendomsoverdracht van die onroerende, onroerende en niet-eigendomsrechten.
Kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties worden ook erkend als kosten (en in de gevallen voorzien door deze Code, verliezen) bedoeld in de artikelen 255, 260 - 268, 275, 275,1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 van dit hoofdstuk, uitgevoerde (gevonden) gereorganiseerde organisaties in het deel dat door hen niet in aanmerking werd genomen bij het vormen van de heffingsgrondslag. Met het oog op de belastingheffing worden deze kosten door opvolgende organisaties verantwoord op de wijze en onder de voorwaarden bepaald in dit hoofdstuk. De samenstelling van dergelijke uitgaven en hun vaststelling worden bepaald aan de hand van de gegevens en fiscale boekhoudkundige documenten van de gereorganiseerde organisaties vanaf de datum van voltooiing van de reorganisatie (de datum van boeking bij de beëindiging van de activiteiten van elke gefuseerde juridische entiteit - bij reorganisatie in de vorm van aansluiting).
Bijkomende kosten in verband met de overdracht (ontvangst) van eigendom (eigendomsrechten en niet-eigendomsrechten) in het kader van reorganisatie van organisaties worden fiscaal in aanmerking genomen op de in dit hoofdstuk vastgestelde wijze.
3. De bepalingen van dit hoofdstuk bepalen de kenmerken van de vaststelling van kosten die voor belastingdoeleinden zijn erkend voor bepaalde categorieën belastingplichtigen of van kosten die zijn gemaakt in verband met bijzondere omstandigheden.
4. Indien sommige kosten op gelijke gronden gelijktijdig aan meerdere groepen van kosten kunnen worden toegerekend, heeft de belastingplichtige het recht om zelfstandig te bepalen aan welke groep hij deze kosten toerekent.
5. Door een belastingplichtige gemaakte kosten waarvan de waarde in vreemde valuta is uitgedrukt, worden in aanmerking genomen samen met de kosten waarvan de waarde in roebel is uitgedrukt.
Door de belastingbetaler gemaakte kosten, waarvan de kosten in conventionele eenheden worden uitgedrukt, worden in aanmerking genomen in samenhang met de kosten waarvan de kosten in roebels worden uitgedrukt.
Voornoemde kosten worden door de belastingplichtige herberekend in functie van de methode van erkenning van die kosten die in de grondslagen voor belastingheffing is gekozen in overeenstemming met de artikelen 272 en 273 van dit Wetboek.
Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de bedragen die tot uiting komen in de samenstelling van de uitgaven van de belastingplichtige, niet opnieuw opgenomen in de samenstelling van de uitgaven.
Opmerkingen bij art. 252 Belastingwetboek van de Russische Federatie
Met betrekking tot de fiscale boekhouding van eventuele kosten moet de belastingplichtige zich houden aan de volgende regels.
Allereerst wenden we ons tot de bepalingen van paragraaf 1 van artikel 252 van de belastingwet van de Russische Federatie, waarin wordt bepaald dat om inkomsten voor belastingdoeleinden te erkennen, uitgaven aan de volgende criteria moeten voldoen:
1) ze moeten gemotiveerd zijn;
2) gedocumenteerd;
3) gerelateerd aan activiteiten gericht op het genereren van inkomsten.
Het niet voldoen aan een van deze criteria betekent dat het onmogelijk is om een of andere kostencategorie te accepteren als uitgaven die het belastbaar inkomen verlagen.
Vervolgens gaan we in op de bepalingen van de artikelen 254 - 265 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, evenals artikel 270 van het belastingwetboek van de Russische Federatie en bepalen we tot welke kostengroep deze of die kosten behoren. Rekening houdend met de regels die in deze artikelen zijn uiteengezet, wordt al dan niet boekhouding van de relevante kosten ten behoeve van de winstbelasting uitgevoerd.
Methodologische aanbevelingen voor de toepassing van hoofdstuk 25 "Vennootschapsbelasting" van de belastingwet van de Russische Federatie, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Belastingen van Rusland van 20 december 2002 N BG-3-02 / 729, werd vastgesteld dat Onder economisch verantwoorde kosten werden kosten (kosten) verstaan die voortvloeien uit het doel om inkomsten te genereren, te voldoen aan het rationaliteitsbeginsel en vanwege de gewoonten van bedrijfsomzet.
Het Ministerie van Financiën van Rusland heeft in een brief van 09.11.2007 N 03-03-06 / 2/208 uitgelegd dat de geldigheid van de kosten waarmee rekening wordt gehouden bij de berekening van de belastinggrondslag moet worden beoordeeld rekening houdend met de omstandigheden die wijzen op de bedoelingen van de belastingplichtige om een economisch effect te verkrijgen als gevolg van (werkelijke) ondernemingsactiviteiten of andere economische activiteiten.
Aangezien de belastingwetgeving het concept van economische haalbaarheid niet gebruikt en de procedure en voorwaarden voor het uitvoeren van financiële en economische activiteiten niet regelt, kan de geldigheid van uitgaven die de inkomsten voor belastingdoeleinden verminderen niet worden beoordeeld in termen van doelmatigheid, rationaliteit, efficiëntie of het behaalde resultaat. Op grond van het beginsel van vrijheid van economische activiteit (deel 1 van artikel 8 van de grondwet van de Russische Federatie), voert de belastingbetaler dit zelfstandig en op eigen risico uit en heeft hij het recht om onafhankelijk en uitsluitend de doeltreffendheid en doelmatigheid ervan te evalueren.
Het Grondwettelijk Hof van de Russische Federatie in Bepaling N 366-O-P "Over de weigering om de klacht van de niet-statelijke non-profit onderwijsinstelling" in overweging te nemen" Management Institute "over schending van grondwettelijke rechten en vrijheden door de bepalingen van paragraaf 1 van artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie" benadrukte dat het in paragraaf 9 van de toespraak van resolutie N 53 gaat om de bedoelingen en doelen (oriëntatie) van de werkelijke activiteit van de belastingbetaler, en niet om het resultaat ervan. Tegelijkertijd wees de rechtbank erop dat de belastingwetgeving het concept van economische haalbaarheid niet gebruikt en de procedure en voorwaarden voor het uitvoeren van financiële en economische activiteiten niet regelt, en dat daarom de geldigheid van uitgaven die de inkomsten voor belastingdoeleinden verminderen, niet kan worden beoordeeld op doelmatigheid, rationaliteit, doelmatigheid of resultaat. Soortgelijke conclusies zijn vervat in de bepaling van het Grondwettelijk Hof van de Russische Federatie van 04.06.2007 N 320-O-P "Over de weigering om het verzoek van een groep afgevaardigden van de Doema om de grondwettigheid van paragraaf twee te verifiëren en drie van paragraaf 1 van artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie", volgens welke de normen vervat in de leden 2 en 3 van lid 1 van artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie hun willekeurige interpretatie niet toestaan, aangezien zij vereisen dat een objectief verband wordt gelegd tussen de door de belastingplichtige gemaakte kosten en de gerichtheid van zijn activiteiten op het maken van winst, en de bewijslast van de onredelijkheid van de kosten van de belastingplichtige bij de belastingdienst rust.
Dezelfde conclusies zijn uiteengezet in de brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland van 9 november 2007 N 03-03-06/1/792 en van 30 oktober 2007 N 03-03-06/2/199.
Het Plenum van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie gaat hier ook van uit en geeft in resolutie nr. 53 van 12 oktober 2006 "Over de beoordeling door arbitragehoven van de geldigheid van de ontvangst van belastingvoordelen door de belastingbetaler" aan dat de geldigheid van de kosten waarmee bij de berekening van de heffingsgrondslag rekening wordt gehouden, moeten worden beoordeeld rekening houdend met omstandigheden die erop wijzen dat de belastingplichtige van plan is een economisch effect te verkrijgen als gevolg van een werkelijke ondernemings- of andere economische activiteit. Tegelijkertijd hebben we het over de intenties en doelen (oriëntatie) van deze activiteit, en niet over het resultaat. Tegelijkertijd kan de geldigheid van het verkrijgen van een belastingvoordeel, zoals vermeld in dezelfde resolutie, niet afhankelijk worden gemaakt van de efficiëntie van het kapitaalgebruik.
De rechtspraktijk van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie is gebaseerd op het vermoeden van economische rechtvaardiging voor de door de belastingbetaler verrichte transacties en de voor deze transacties gemaakte kosten. Zoals vermeld in paragraaf 1 van genoemd besluit van het voltallige hof van arbitrage van de Russische Federatie, wordt aangenomen dat de handelingen van belastingplichtigen die resulteren in een belastingvoordeel economisch verantwoord zijn.
Artikel 10 van Besluit N 53 verduidelijkt dat het feit dat de tegenpartij van een belastingplichtige zijn belastingverplichtingen heeft geschonden op zich geen bewijs is dat de belastingplichtige een onredelijk belastingvoordeel heeft ontvangen. Een belastingvoordeel kan als ongerechtvaardigd worden erkend indien de belastingdienst aantoont dat de belastingplichtige onzorgvuldig en voorzichtig heeft gehandeld en hij op de hoogte had moeten zijn van de door de tegenpartij gepleegde overtredingen, met name vanwege de onderlinge afhankelijkheid of verbondenheid van de belastingplichtige met de tegenpartij.
In Resolutie van het Grondwettelijk Hof van de Russische Federatie N 6-P van 21 april 2003 worden voor het eerst dergelijke kwaliteiten van een deelnemer aan economische juridische betrekkingen als goede wil, redelijke voorzichtigheid en voorzichtigheid genoemd.
Volgens het Grondwettelijk Hof van de Russische Federatie veronderstellen de grondwettelijke beginselen van vrijheid van economische activiteit en vrij verkeer van goederen, diensten en financiële middelen het bestaan van passende garanties voor stabiliteit, voorspelbaarheid en betrouwbaarheid van het civiele verkeer, die niet in tegenspraak zijn met individuele, collectief en publieke rechten en legitieme belangen van haar leden. Daarom, bij het uitvoeren, in overeenstemming met de artikelen 71 (paragrafen "c" en "o") en 76 van de Grondwet, de regeling van de gronden voor het ontstaan en de beëindiging van eigendom en andere eigendomsrechten, contractuele en andere verplichtingen, de gronden en gevolgen van de ongeldigheid van transacties, moet de federale wetgever voorzien in methoden en mechanismen voor de implementatie van eigendomsrechten die niet alleen bescherming bieden aan eigenaars, maar ook aan bonafide kopers als deelnemers aan civiele transacties.
Op grond van de bepalingen van bovenstaande regels garandeert de zorgvuldigheid en voorzichtigheid van de belastingplichtige als deelnemer aan economische betrekkingen de uitvoering van zijn rechtsbescherming. Deze bepalingen benadrukken dus nogmaals het beginsel van het vermoeden van goede trouw van de belastingplichtige.
De rechtspraktijk helpt om de criteria van "due diligence and care" te begrijpen. Dus erkende het Hooggerechtshof van de Russische Federatie in de uitspraak van 21 december 2007 N 17389/07 de conclusies van de lagere rechtbanken over de naleving door de belastingbetaler van de nodige zorgvuldigheid en voorzichtigheid in de loop van zijn activiteiten.
Het zou nuttig zijn om de specifieke omstandigheden te beschouwen die het Hooggerechtshof van de Russische Federatie tot deze conclusie hebben geleid:
Bij het sluiten van transacties toonde de belastingplichtige due diligence: hij eiste dat leveranciers informatie verstrekken over belastingregistratie, systematische betaling van btw aan de begroting uit inkomsten ontvangen uit de verkoop van goederen (in dit geval hout);
De belastingdienst heeft geen bewijs overgelegd dat bevestigt dat de onderneming de intentie heeft om gunstige fiscale gevolgen te creëren en geen enkele relatie van de belastingbetaler met leveranciers of onderleveranciers die is gericht op het creëren van een keten van ondernemingen die belasting ontduiken;
De belastingbetaler voerde transacties uit met echte goederen van reële waarde, gekocht op de binnenlandse markt en geëxporteerd buiten de Russische Federatie. Tegelijkertijd hebben de eerstelijnsleveranciers bij de belastingdienst documenten ingediend ter bevestiging van de ontvangst van de opbrengst van de geleverde goederen door het bedrijf en de betaling van de btw aan de begroting.
Sinds 01.01.2009 is paragraaf 2.1 van artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie gewijzigd, in overeenstemming waarmee de daarin uiteengezette procedure is uitgebreid tot niet-eigendomsrechten.
De herwaardering van niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde tijdens de reorganisatie ten behoeve van de berekening van de inkomstenbelasting is echter noch vóór 01.01.2009 noch na die datum uitgevoerd.
Zoals uit de praktijk van belastingcontroles blijkt, erkennen de belastingautoriteiten in de regel niet de volgende soorten: uitgaven:
Kosten voor de aankoop van overalls, veiligheidsschoenen en beschermingsmiddelen in het geval dat het verplichte gebruik van overalls, veiligheidsschoenen en beschermingsmiddelen door werknemers van een bepaald beroep niet is voorzien door de wetgeving van de Russische Federatie;
Kosten voor de aankoop van brandstof, water en energie van allerlei aard, als ze niet worden gerechtvaardigd door het technologische proces;
De kosten van het betalen voor de diensten van gespecialiseerde wervingsorganisaties in het geval dat de organisatie niet daadwerkelijk werknemers heeft aangeworven, ook als gevolg van het in overweging nemen van kandidaten die zijn ingediend door gespecialiseerde wervingsbureaus;
Kosten voor zakenreizen worden alleen in aanmerking genomen als het productiekarakter van de reis kan worden aangetoond (zakenreis);
Kosten voor het betalen van advies, boekhouding, juridische diensten, als de organisatie vergelijkbare personeelsfuncties heeft.
Onder verantwoorde kosten worden economisch verantwoorde kosten verstaan, waarvan de beoordeling in geld wordt uitgedrukt.
Volgens de bepalingen van artikel 11, lid 1, van het belastingwetboek van de Russische Federatie, moet het concept van "primaire boekhoudkundige documenten" met het oog op hun gebruik voor belastingdoeleinden worden bepaald in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie inzake boekhouding (zie ook brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 04.24.2007 N 07-05-06 / 106).
Vereisten voor de uitvoering van documenten die de kosten van belastingbetalers bevestigen, zijn vastgelegd in artikelen 313 - 333 van de belastingwet van de Russische Federatie, evenals in rechtshandelingen op boekhouding. Bovendien zijn de vereisten voor de uitvoering van bepaalde soorten documenten vastgelegd in andere wetten van de wetgeving van de Russische Federatie en regelgevende rechtshandelingen van overheidsinstanties.
De primaire boekhouddocumenten van een organisatie die belastingvoordelen bevestigt, moeten voldoen aan de voorwaarden die aan hen worden opgelegd door artikel 9 van de federale wet van de Russische Federatie van 21 november 1996 N 129-FZ "On Accounting" (hierna - Wet N 129-FZ ).
De belastingbetaler moet erop letten dat om de uitgaven te documenteren, het noodzakelijk is documenteren volgens de overeenkomstige uniforme vorm van primaire boekhoudkundige documentatie. Brief nr. 26-08/38889 van 11 juli 2003 van het Ministerie van Belastingen van Rusland voor Moskou met verwijzing naar brief nr. 02-4-08/184-С827 van 15 mei 2003 van het Ministerie van Belastingen van Rusland in een deel van artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie stelt dat als een van de uniforme vormen van primaire boekhoudkundige documentatie is goedgekeurd door de Staatsstatistiekencommissie van Rusland, de organisatie de essentiële details van de uniforme formulieren heeft verwijderd, de gemaakte en aangegeven kosten door de organisatie in de primaire documenten die niet voldoen aan de vereisten van de wetgeving van de Russische Federatie, kunnen niet worden erkend als gedocumenteerd en worden daarom in aanmerking genomen voor winstbelastingdoeleinden.
Zo moet de belastingplichtige alle zakelijke transacties opstellen op formulieren van uniforme formulieren die overeenkomen met deze handelsformulieren. Er zijn echter gevallen waarin de vorm van een uniforme vorm niet wordt goedgekeurd voor de overeenkomstige operatie.
In dit geval lijkt het erop dat de belastingplichtige, in overeenstemming met de vereisten van lid 2 van artikel 9 van wet N 129-FZ, een dergelijk formulier zelfstandig kan ontwikkelen, terwijl het de volgende verplichte gegevens moet bevatten:
a) de naam van het document;
b) de datum van het document;
c) de naam van de organisatie namens wie het document is opgesteld;
e) meter zakelijke transactie in natura en geld;
f) de namen van de functies van de personen die verantwoordelijk zijn voor de zakelijke transactie en de juistheid van de uitvoering ervan;
g) persoonlijke handtekeningen van genoemde personen.
Als de belastingplichtige formulieren van primaire documenten gebruikt waarvoor geen standaardformulieren van primaire boekhoudbescheiden zijn verstrekt, moet hij de juiste formulieren goedkeuren in de volgorde op de grondslagen voor financiële verslaggeving. Een dergelijke vereiste is opgenomen in clausule 5 van PBU 1/98 "Accounting Policy of the Organization", goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 09.12.1998 N 60n.
1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk vermindert de belastingplichtige de ontvangen inkomsten met het bedrag van de gemaakte kosten (met uitzondering van de in het artikel van deze Code genoemde uitgaven).
Redelijke en gedocumenteerde kosten (en in de gevallen voorzien in het artikel van deze Code, verliezen) opgelopen (gemaakt) door de belastingplichtige worden erkend als kosten.
Onder verantwoorde kosten worden economisch verantwoorde kosten verstaan, waarvan de beoordeling in geld wordt uitgedrukt.
Onder gedocumenteerde uitgaven worden verstaan uitgaven die bevestigd zijn door documenten opgesteld in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie, of documenten opgesteld in overeenstemming met handelspraktijken die van toepassing zijn in een vreemde staat op wiens grondgebied de overeenkomstige uitgaven werden gedaan, en (of) documenten onrechtstreeks bevestiging van gemaakte kosten (o.a. een douaneaangifte, een opdracht voor zakenreizen, reisdocumenten, een rapport over de uitgevoerde werkzaamheden in overeenstemming met het contract). Uitgaven worden verantwoord als kosten, voor zover deze zijn gemaakt ter uitvoering van activiteiten die gericht zijn op het genereren van inkomsten.
2. Uitgaven worden, afhankelijk van hun aard, alsmede de uitvoeringsvoorwaarden en werkterreinen van de belastingplichtige, opgesplitst in productie- en verkoopkosten en niet-operationele kosten.
De alinea is uitgesloten. - Federale wet van 29 mei 2002 N 57-FZ.
2.1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties verantwoord als de kostprijs (restwaarde) van eigendoms-, eigendoms- en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde, en (of) door erfopvolging ontvangen verplichtingen in de loop van de reorganisatie van rechtspersonen die vóór de datum van voltooiing van de reorganisatie zijn verworven (opgericht) door gereorganiseerde organisaties. De waarde van onroerend goed, onroerend goed en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde wordt bepaald volgens de gegevens en fiscale boekhoudbescheiden van de overdragende partij vanaf de datum van eigendomsoverdracht van die onroerende, onroerende en niet-eigendomsrechten.
Kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties worden ook erkend als kosten (en in de gevallen voorzien door deze Code, verliezen) bedoeld in de artikelen 255, 260 - 268, 275, 275,1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 van dit hoofdstuk, uitgevoerde (gevonden) gereorganiseerde organisaties in het deel dat door hen niet in aanmerking werd genomen bij het vormen van de heffingsgrondslag. Met het oog op de belastingheffing worden deze kosten door opvolgende organisaties verantwoord op de wijze en onder de voorwaarden bepaald in dit hoofdstuk. De samenstelling van dergelijke uitgaven en hun vaststelling worden bepaald aan de hand van de gegevens en fiscale boekhoudkundige documenten van de gereorganiseerde organisaties vanaf de datum van voltooiing van de reorganisatie (de datum van boeking bij de beëindiging van de activiteiten van elke gefuseerde juridische entiteit - bij reorganisatie in de vorm van aansluiting).
Bijkomende kosten in verband met de overdracht (ontvangst) van eigendom (eigendomsrechten en niet-eigendomsrechten) in het kader van reorganisatie van organisaties worden fiscaal in aanmerking genomen op de in dit hoofdstuk vastgestelde wijze.
3. De bepalingen van dit hoofdstuk bepalen de kenmerken van de vaststelling van kosten die voor belastingdoeleinden zijn erkend voor bepaalde categorieën belastingplichtigen of van kosten die zijn gemaakt in verband met bijzondere omstandigheden.
4. Indien sommige kosten op gelijke gronden gelijktijdig aan meerdere groepen van kosten kunnen worden toegerekend, heeft de belastingplichtige het recht om zelfstandig te bepalen aan welke groep hij deze kosten toerekent.
5. Door een belastingplichtige gemaakte kosten waarvan de waarde in vreemde valuta is uitgedrukt, worden in aanmerking genomen samen met de kosten waarvan de waarde in roebel is uitgedrukt.
Door de belastingbetaler gemaakte kosten, waarvan de kosten in conventionele eenheden worden uitgedrukt, worden in aanmerking genomen in samenhang met de kosten waarvan de kosten in roebels worden uitgedrukt.
De herberekening van de gespecificeerde kosten gebeurt door de belastingplichtige in functie van de methode van erkenning van die kosten gekozen in de grondslagen voor financiële verslaggeving voor de toepassing van de belastingheffing overeenkomstig de artikelen en dit Wetboek.
Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de bedragen die tot uiting komen in de samenstelling van de uitgaven van de belastingplichtige, niet opnieuw opgenomen in de samenstelling van de uitgaven.
Commentaar op art. 252 Belastingwetboek van de Russische Federatie
Net als bij inkomsten, worden de kosten van het bedrijf ook verdeeld in kosten die verband houden met productie en verkoop, en niet-operationele kosten. Artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie formuleert de principes voor het erkennen van uitgaven: ze moeten worden gemotiveerd en gedocumenteerd.
Kosten kunnen als redelijk worden beschouwd, mits zij worden gemaakt ter uitvoering van activiteiten die gericht zijn op het genereren van inkomsten. Dit betekent echter niet dat alle kosten die aan dit criterium voldoen volledig erkend kunnen worden. Sommige uitgaven zijn fiscaal genormaliseerd.
Zeg, volgens paragraaf 4 van artikel 264 van het belastingwetboek van de Russische Federatie bepaalde types advertentiekosten kunnen slechts tot 1 procent van de omzet worden erkend.
Wat documenten betreft, zegt de bijgewerkte versie van artikel 252 van de Code dat organisaties sinds 2006 de belastbare winst kunnen verlagen op basis van documenten die op de een of andere manier de gemaakte kosten bevestigen. Als voorbeeld genoemd:
papieren afgegeven volgens de gebruiken van de bedrijfsomzet van het land op het grondgebied waarvan de kosten zijn gemaakt;
douaneaangifte;
reisopdracht;
reisdocumenten;
verslag uitbrengen over de werkzaamheden die in het kader van de opdracht zijn uitgevoerd.
Rechtspraktijk op grond van artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie
Bepaling van het Grondwettelijk Hof van de Russische Federatie van 26 oktober 2017 N 2464-O
ARTIKELEN VAN HET BELASTINGWETGEVING VAN DE RUSSISCHE FEDERATIE
Bepaling van het Grondwettelijk Hof van de Russische Federatie van 25 januari 2018 N 17-O
EN PUNT 1 VAN HET ARTIKEL VAN DE BELASTINGWETGEVING
RUSSISCHE FEDERATIE
Het Grondwettelijk Hof van de Russische Federatie, bestaande uit voorzitter V.D. Zorkin, keurmeesters K.V. Aranovsky, A.I. Boytsova, NS Bondar, GA Gadzhieva, Yu.M. Danilova, L.M. Zharkova, SM. Kazantseva, SD. Knjazev, A.N. Kokotova, L.O. Krasavchikova, SP Mavrina, NV Melnikova, Yu.D. Rudkina, OS Chochryakova, V.G. Jaroslavtsev,
Uitspraak van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 27 maart 2018 N 306-KG18-1549 in zaak N A65-29388/2016
Tegelijkertijd lieten de rechtbanken zich leiden door de artikelen en het belastingwetboek van de Russische Federatie, evenals de uitleg die is uiteengezet in de resolutie van de plenaire vergadering van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 12.10.2006 N "Op de beoordeling door arbitragehoven van de geldigheid van het verkrijgen van een belastingvoordeel door een belastingplichtige."
De belangrijkste bezwaren van het cassatieberoep komen neer op een herbeoordeling van de door de rechter vastgestelde feitelijke omstandigheden en een beoordeling van het bewijsmateriaal in de zaak, die de schending door de rechter bij de behandeling van deze zaak niet bevestigt en niet kan de basis vormen voor de herziening van de aangevochten rechtshandelingen in de cassatieprocedure.
Uitspraak van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 27 maart 2018 N 305-KG18-1519 in zaak N A40-187748/2016
Tegelijkertijd hebben de rechtbanken hun standpunt gebaseerd op de bepalingen van de artikelen , , , , , , van het belastingwetboek van de Russische Federatie en de verduidelijkingen die zijn uiteengezet in de resolutie van de plenaire vergadering van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie dd 12.10.2006 N "Over de beoordeling door arbitragehoven van de geldigheid van het verkrijgen van een belastingvoordeel door een belastingplichtige".
Uitspraak van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 27 maart 2018 N 305-KG18-2045 in zaak N A40-69289/2017
Bij de weigering om aan de vorderingen te voldoen, hebben de rechtbanken zich laten leiden door de artikelen , - , , van het belastingwetboek van de Russische Federatie en hebben zij rekening gehouden met de verduidelijkingen in de resolutie van de plenaire vergadering van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 12.10 uur. 2006 N "Over de beoordeling door arbitragehoven van de geldigheid van de ontvangst van belastingvoordelen door de belastingbetaler" (hierna - de resolutie van het Plenum nr. 53).
Uitspraak van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 28 maart 2018 N 306-KG18-1506 in zaak N A12-9650/2017
De rechtbanken weigerden te voldoen aan de vorderingen in deze aflevering en lieten zich leiden door de artikelen , , - , van het belastingwetboek van de Russische Federatie en hielden rekening met de uitleg in de resolutie van de plenaire vergadering van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 12.10. hierna te noemen resolutie van de plenaire vergadering nr. 53), evenals in paragraaf 8 van de resolutie van de plenaire vergadering van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 30 juli 2013 N "Over bepaalde kwesties die zich voordoen in de Toepassing van deel één van het belastingwetboek van de Russische Federatie door arbitragehoven".
Bepaling van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 27 maart 2018 N 301-KG18-1745 in zaak N A28-1271 / 2016
Na evaluatie van het gepresenteerde bewijs, geleid door de bepalingen van de artikelen , 105.1 , , , , , van het belastingwetboek van de Russische Federatie, rekening houdend met de verduidelijkingen van de plenaire vergadering van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 12.10.2006 N "Over de beoordeling door arbitragehoven van de geldigheid van het verkrijgen van een belastingvoordeel door een belastingplichtige", kwamen de rechtbanken tot de conclusie over de richting van de acties van de belastingplichtige om betalingen te minimaliseren om ongerechtvaardigde belastingvoordelen te verkrijgen.
Uitspraak van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 4 april 2018 N 301-KG18-1635 in zaak N A43-15294/2016
Gelet op het geschil in het door verzoekster geklaagde deel, de rechtbanken van eerste aanleg en hoger beroep, geleid door de bepalingen van de artikelen energie-efficiëntie en over wijzigingen van bepaalde wetgevingshandelingen van de Russische Federatie", is de rechtspositie zoals geformuleerd in de uitspraak van de Grondwettelijk Hof van de Russische Federatie van 15 februari 2005 N 93-O, de beslissing van de plenaire vergadering van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 12 oktober 2006 N
Terug naar
Artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie:
1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk vermindert de belastingplichtige de ontvangen inkomsten met het bedrag van de gemaakte kosten (met uitzondering van de uitgaven bedoeld in artikel 270 van dit wetboek). Redelijke en gedocumenteerde kosten (en in de gevallen voorzien in artikel 265 van dit Wetboek, verliezen) opgelopen (gemaakt) door de belastingplichtige worden erkend als kosten. Onder verantwoorde kosten worden economisch verantwoorde kosten verstaan, waarvan de beoordeling in geld wordt uitgedrukt. Onder gedocumenteerde uitgaven worden verstaan uitgaven die bevestigd zijn door documenten opgesteld in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie, of documenten opgesteld in overeenstemming met handelspraktijken die van toepassing zijn in een vreemde staat op wiens grondgebied de overeenkomstige uitgaven werden gedaan, en (of) documenten onrechtstreeks bevestiging van gemaakte kosten (o.a. een douaneaangifte, een opdracht voor zakenreizen, reisdocumenten, een rapport over de uitgevoerde werkzaamheden in overeenstemming met het contract). Uitgaven worden verantwoord als kosten, voor zover deze zijn gemaakt ter uitvoering van activiteiten die gericht zijn op het genereren van inkomsten.
2. Uitgaven worden, afhankelijk van hun aard, alsmede de uitvoeringsvoorwaarden en werkterreinen van de belastingplichtige, opgesplitst in productie- en verkoopkosten en niet-operationele kosten. Het tweede lid is geschrapt.
2.1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties verantwoord als de kostprijs (restwaarde) van eigendoms-, eigendoms- en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde, en (of) door erfopvolging ontvangen verplichtingen in de loop van de reorganisatie van rechtspersonen die vóór de datum van voltooiing van de reorganisatie zijn verworven (opgericht) door gereorganiseerde organisaties. De waarde van onroerend goed, onroerend goed en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde wordt bepaald volgens de gegevens en fiscale boekhoudbescheiden van de overdragende partij vanaf de datum van eigendomsoverdracht van die onroerende, onroerende en niet-eigendomsrechten. Kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties worden ook erkend als kosten (en in de gevallen voorzien door deze Code, verliezen) bedoeld in de artikelen 255, 260 - 268, 275, 275,1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 van dit hoofdstuk, uitgevoerde (gevonden) gereorganiseerde organisaties in het deel dat door hen niet in aanmerking werd genomen bij het vormen van de heffingsgrondslag. Met het oog op de belastingheffing worden deze kosten door opvolgende organisaties verantwoord op de wijze en onder de voorwaarden bepaald in dit hoofdstuk. De samenstelling van dergelijke uitgaven en hun vaststelling worden bepaald aan de hand van de gegevens en fiscale boekhoudkundige documenten van de gereorganiseerde organisaties vanaf de datum van voltooiing van de reorganisatie (de datum van boeking bij de beëindiging van de activiteiten van elke gefuseerde juridische entiteit - bij reorganisatie in de vorm van aansluiting). Bijkomende kosten in verband met de overdracht (ontvangst) van eigendom (eigendomsrechten en niet-eigendomsrechten) in het kader van reorganisatie van organisaties worden fiscaal in aanmerking genomen op de in dit hoofdstuk vastgestelde wijze.
3. De bepalingen van dit hoofdstuk bepalen de kenmerken van de vaststelling van kosten die voor belastingdoeleinden zijn erkend voor bepaalde categorieën belastingplichtigen of van kosten die zijn gemaakt in verband met bijzondere omstandigheden.
4. Indien sommige kosten op gelijke gronden gelijktijdig aan meerdere groepen van kosten kunnen worden toegerekend, heeft de belastingplichtige het recht om zelfstandig te bepalen aan welke groep hij deze kosten toerekent.
5. Door een belastingplichtige gemaakte kosten waarvan de waarde in vreemde valuta is uitgedrukt, worden in aanmerking genomen samen met de kosten waarvan de waarde in roebel is uitgedrukt. Door de belastingbetaler gemaakte kosten, waarvan de kosten in conventionele eenheden worden uitgedrukt, worden in aanmerking genomen in samenhang met de kosten waarvan de kosten in roebels worden uitgedrukt. Voornoemde kosten worden door de belastingplichtige herberekend in functie van de methode van erkenning van die kosten die in de grondslagen voor belastingheffing is gekozen in overeenstemming met de artikelen 272 en 273 van dit Wetboek. Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de bedragen die tot uiting komen in de samenstelling van de uitgaven van de belastingplichtige, niet opnieuw opgenomen in de samenstelling van de uitgaven.
Commentaar op artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie:
Net als bij inkomsten, worden de kosten van het bedrijf ook verdeeld in kosten die verband houden met productie en verkoop, en niet-operationele kosten. Artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie formuleert de principes voor het erkennen van uitgaven: ze moeten worden gemotiveerd en gedocumenteerd.
Kosten kunnen als redelijk worden beschouwd, mits zij worden gemaakt ter uitvoering van activiteiten die gericht zijn op het genereren van inkomsten. Dit betekent echter niet dat alle kosten die aan dit criterium voldoen volledig erkend kunnen worden. Sommige uitgaven zijn fiscaal genormaliseerd.
Volgens paragraaf 4 van artikel 264 van de belastingwet van de Russische Federatie kunnen bepaalde soorten advertentiekosten bijvoorbeeld slechts binnen 1 procent van de inkomsten worden erkend.
Wat documenten betreft, zegt de bijgewerkte versie van artikel 252 van de Code dat organisaties sinds 2006 de belastbare winst kunnen verlagen op basis van documenten die op de een of andere manier de gemaakte kosten bevestigen. Als voorbeeld genoemd.
1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk vermindert de belastingplichtige de ontvangen inkomsten met het bedrag van de gemaakte kosten (met uitzondering van de uitgaven bedoeld in artikel 270 van dit wetboek).
Redelijke en gedocumenteerde kosten (en in de gevallen voorzien in artikel 265 van dit Wetboek, verliezen) opgelopen (gemaakt) door de belastingplichtige worden erkend als kosten.
Onder verantwoorde kosten worden economisch verantwoorde kosten verstaan, waarvan de beoordeling in geld wordt uitgedrukt.
Onder gedocumenteerde uitgaven worden verstaan uitgaven die bevestigd zijn door documenten opgesteld in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie, of documenten opgesteld in overeenstemming met handelspraktijken die van toepassing zijn in een vreemde staat op wiens grondgebied de overeenkomstige uitgaven werden gedaan, en (of) documenten onrechtstreeks bevestiging van gemaakte kosten (o.a. een douaneaangifte, een opdracht voor zakenreizen, reisdocumenten, een rapport over de uitgevoerde werkzaamheden in overeenstemming met het contract). Uitgaven worden verantwoord als kosten, voor zover deze zijn gemaakt ter uitvoering van activiteiten die gericht zijn op het genereren van inkomsten.
2. Uitgaven worden, afhankelijk van hun aard, alsmede de uitvoeringsvoorwaarden en werkterreinen van de belastingplichtige, opgesplitst in productie- en verkoopkosten en niet-operationele kosten.
De alinea is uitgesloten. - Federale wet van 29 mei 2002 N 57-FZ.
2.1. Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties verantwoord als de kostprijs (restwaarde) van eigendoms-, eigendoms- en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde, en (of) door erfopvolging ontvangen verplichtingen in de loop van de reorganisatie van rechtspersonen die vóór de datum van voltooiing van de reorganisatie zijn verworven (opgericht) door gereorganiseerde organisaties. De waarde van onroerend goed, onroerend goed en niet-eigendomsrechten met een geldelijke waarde wordt bepaald volgens de gegevens en fiscale boekhoudbescheiden van de overdragende partij vanaf de datum van eigendomsoverdracht van die onroerende, onroerende en niet-eigendomsrechten.
Kosten van nieuw opgerichte en gereorganiseerde organisaties worden ook erkend als kosten (en in de gevallen voorzien door deze Code, verliezen) bedoeld in de artikelen 255, 260 - 268, 275, 275,1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 van dit hoofdstuk, uitgevoerde (gevonden) gereorganiseerde organisaties in het deel dat door hen niet in aanmerking werd genomen bij het vormen van de heffingsgrondslag. Met het oog op de belastingheffing worden deze kosten door opvolgende organisaties verantwoord op de wijze en onder de voorwaarden bepaald in dit hoofdstuk. De samenstelling van dergelijke uitgaven en hun vaststelling worden bepaald aan de hand van de gegevens en fiscale boekhoudkundige documenten van de gereorganiseerde organisaties vanaf de datum van voltooiing van de reorganisatie (de datum van boeking bij de beëindiging van de activiteiten van elke gefuseerde juridische entiteit - bij reorganisatie in de vorm van aansluiting).
Bijkomende kosten in verband met de overdracht (ontvangst) van eigendom (eigendomsrechten en niet-eigendomsrechten) in het kader van reorganisatie van organisaties worden fiscaal in aanmerking genomen op de in dit hoofdstuk vastgestelde wijze.
3. De bepalingen van dit hoofdstuk bepalen de kenmerken van de vaststelling van kosten die voor belastingdoeleinden zijn erkend voor bepaalde categorieën belastingplichtigen of van kosten die zijn gemaakt in verband met bijzondere omstandigheden.
4. Indien sommige kosten op gelijke gronden gelijktijdig aan meerdere groepen van kosten kunnen worden toegerekend, heeft de belastingplichtige het recht om zelfstandig te bepalen aan welke groep hij deze kosten toerekent.
5. Door een belastingplichtige gemaakte kosten waarvan de waarde in vreemde valuta is uitgedrukt, worden in aanmerking genomen samen met de kosten waarvan de waarde in roebel is uitgedrukt.
Door de belastingbetaler gemaakte kosten, waarvan de kosten in conventionele eenheden worden uitgedrukt, worden in aanmerking genomen in samenhang met de kosten waarvan de kosten in roebels worden uitgedrukt.
Voornoemde kosten worden door de belastingplichtige herberekend in functie van de methode van erkenning van die kosten die in de grondslagen voor belastingheffing is gekozen in overeenstemming met de artikelen 272 en 273 van dit Wetboek.
Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden de bedragen die tot uiting komen in de samenstelling van de uitgaven van de belastingplichtige, niet opnieuw opgenomen in de samenstelling van de uitgaven.