Artikulo 252 bahagi 2. Paano isaalang-alang ang mga gastos sa dayuhang pera
1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, dapat bawasan ng nagbabayad ng buwis ang natanggap na kita ng halaga ng mga gastos na natamo (maliban sa mga gastos na tinukoy sa Artikulo 270 ng Kodigong ito).
Ang mga makatwirang at dokumentadong gastos (at sa mga kasong itinakda para sa Artikulo 265 ng Kodigo na ito, ang mga pagkalugi) na natamo (natamo) ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos.
Ang mga dokumentadong gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na kinumpirma ng mga dokumentong ginawa alinsunod sa batas. Pederasyon ng Russia, o mga dokumentong iginuhit alinsunod sa mga kaugalian ng negosyo na ginagamit sa ibang bansa kung saan teritoryo ang mga nauugnay na gastos ay ginawa, at (o) mga dokumento na hindi direktang nagpapatunay sa mga gastos na natamo (kabilang ang isang deklarasyon sa customs, isang order sa paglalakbay sa negosyo, mga dokumento sa paglalakbay, isang ulat sa gawaing isinagawa alinsunod sa kontrata). Ang mga gastos ay kinikilala bilang anumang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.
2. Ang mga gastos, depende sa kanilang likas na katangian, pati na rin ang mga kondisyon para sa pagpapatupad at mga lugar ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis, ay nahahati sa mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta, at mga di-operating na gastos.
Ang pangalawang talata ay tinanggal.
2.1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga gastusin ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala bilang ang halaga (natirang halaga) ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi, at (o) mga obligasyong natanggap nang magkakasunod sa kurso ng ang muling pag-aayos ng mga legal na entity na nakuha (nilikha) ng mga reorganisadong organisasyon bago ang petsa ng pagkumpleto ng muling pag-aayos. Ang halaga ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi ay tinutukoy ayon sa data at mga dokumento ng accounting ng buwis ng naglilipat na partido mula sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng nasabing ari-arian, ari-arian at mga karapatan na hindi ari-arian.
Ang mga gastos ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala rin bilang mga gastos (at sa mga kaso na itinakda ng Kodigo na ito, mga pagkalugi) na itinatadhana sa Mga Artikulo 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 ng Kabanatang ito, na isinagawa (natamo ) ng mga muling organisadong organisasyon sa bahaging hindi nila isinaalang-alang sa pagbuo ng base ng buwis. Para sa mga layunin ng pagbubuwis, ang mga gastos na ito ay isinasaalang-alang ng mga kahalili na organisasyon sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyong itinatadhana ng kabanatang ito. Ang komposisyon ng naturang mga gastos at ang kanilang pagtatasa ay tinutukoy ayon sa data at mga dokumento ng mga talaan ng buwis ng mga muling inayos na organisasyon mula sa petsa ng pagkumpleto ng muling pagsasaayos (ang petsa ng paggawa ng isang entry sa pagwawakas ng mga aktibidad ng bawat pinagsamang legal na entidad- sa kaso ng muling pag-aayos sa anyo ng pag-akyat).
Ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa paglipat (pagtanggap) ng ari-arian (mga karapatan sa ari-arian at hindi ari-arian) sa kurso ng muling pag-aayos ng mga organisasyon ay dapat isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa paraang itinatag ng Kabanatang ito.
3. Ang mga tampok ng pagtukoy sa mga gastos na kinikilala para sa mga layunin ng pagbubuwis para sa ilang mga kategorya ng mga nagbabayad ng buwis o mga gastos na natamo kaugnay ng mga espesyal na pangyayari ay itinatag ng mga probisyon ng kabanatang ito.
4. Kung ang ilang mga gastos na may pantay na katwiran ay maaaring maiugnay sa isa
sabay-sabay sa ilang grupo ng mga gastos, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng tukuyin kung aling grupo ang ipapatungkol niya sa mga naturang gastos.
5. Ang mga gastos na natamo ng isang nagbabayad ng buwis, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga nito ay ipinahayag sa rubles.
Ang mga gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa maginoo na mga yunit, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa rubles.
Ang nasabing mga gastos ay muling kalkulahin ng nagbabayad ng buwis depende sa paraan ng pagkilala sa mga naturang gastos na pinili sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis alinsunod sa Artikulo 272 at 273 ng Kodigong ito.
Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga halagang makikita sa komposisyon ng mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi dapat muling isama sa komposisyon ng mga gastos nito.
Komentaryo sa Art. 252 Tax Code ng Russian Federation
Katulad ng kita, ang mga gastos ng kumpanya ay nahahati din sa mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta, at mga hindi pang-operating na gastos. Sa Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation ay bumubuo ng mga prinsipyo para sa pagkilala sa mga gastos.
Kaya, ayon sa par. 2 p. 1 sining. 252 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga makatwiran at dokumentadong gastos (at sa mga kaso na ibinigay para sa Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagkalugi) na natamo (natamo) ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos.
Ang mga makatwirang gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, ang pagtatasa kung saan ay ipinahayag sa mga tuntunin sa pananalapi.
Ang pagiging makatwiran ng mga gastos na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis ay dapat masuri na isinasaalang-alang ang mga pangyayari na nagpapahiwatig ng mga intensyon ng nagbabayad ng buwis na makakuha ng isang pang-ekonomiyang epekto bilang isang resulta ng tunay na entrepreneurial o iba pang aktibidad sa ekonomiya.
Isinasaalang-alang na ang batas sa buwis ay hindi gumagamit ng konsepto ng pang-ekonomiyang kapakinabangan at hindi kinokontrol ang pamamaraan at mga kondisyon para sa pagsasagawa ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya, ang bisa ng mga gastos na nagpapababa ng kita na natanggap para sa mga layunin ng buwis ay hindi maaaring masuri sa mga tuntunin ng kanilang kapakinabangan, katwiran, kahusayan o ang resultang nakuha. Sa pamamagitan ng prinsipyo ng kalayaan ng aktibidad sa ekonomiya (bahagi 1, artikulo 8 ng Konstitusyon ng Russian Federation), ang nagbabayad ng buwis ay isinasagawa ito nang nakapag-iisa sa kanyang sariling peligro at may karapatan na independyente at tanging suriin ang pagiging epektibo at kapakinabangan nito. Kasabay nito, ang pagpapatunay ng pagiging posible sa ekonomiya ng mga gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis ay isinasagawa ng mga awtoridad sa buwis sa panahon ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis, ang pamamaraan kung saan itinatag ng Tax Code ng Russian Federation.
Ang mga dokumentadong gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na kinumpirma ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation, o mga dokumento na iginuhit alinsunod sa mga kasanayan sa negosyo na naaangkop sa isang dayuhang estado kung saan ang teritoryo ay ginawa ang kaukulang mga gastos, at (o) mga dokumento nang hindi direkta pagkumpirma ng mga gastos na natamo (kabilang ang isang deklarasyon sa customs, isang order sa paglalakbay sa negosyo, mga dokumento sa paglalakbay, isang ulat sa gawaing isinagawa alinsunod sa kontrata). Ang mga gastos ay kinikilala bilang anumang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.
Kasabay nito, dapat tandaan na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagtatatag ng isang tiyak na listahan ng mga dokumento na nagpapatunay sa mga gastos na natamo.
Ang tanging kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation ay ang mga gastos ay dapat kumpirmahin ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation.
Alinsunod sa Bahagi 4 ng Art. Ang 9 ng Batas N 402-FZ ay nagbibigay na ang mga anyo ng pangunahing mga dokumento ng accounting ay tinutukoy ng pinuno ng pang-ekonomiyang entity sa pagsusumite. opisyal namamahala sa accounting.
Ayon sa bahagi 4 ng Art. 9 ng Batas N 402-FZ ay nagbibigay na ang mga pangunahing dokumento ng accounting na tinutukoy ng pinuno ng isang pang-ekonomiyang entity para sa paggamit sa isang organisasyon ay dapat maglaman ng lahat ng mga mandatoryong detalye na itinatag sa Bahagi 2 ng Art. 9 ng Batas N 402-FZ.
Alinsunod sa Bahagi 5 ng Art. 9 ng Batas N 402-FZ, ang pangunahing dokumento ng accounting ay maaaring iguhit sa papel at (o) sa anyo ng isang elektronikong dokumento na nilagdaan ng isang elektronikong lagda.
Dahil sa ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, sa mga tuntunin ng dokumentaryo na katibayan ng mga gastos, walang mga tiyak na tampok alinsunod sa kung saan ang ilang mga dokumento ay dapat na iguguhit ng eksklusibo sa papel, o ang mga dokumento na iginuhit sa elektronikong anyo ay maaaring lagdaan gamit ang isang simpleng electronic signature o isang pinahusay na hindi kwalipikadong electronic signature, pagkatapos, ayon sa Ministri ng Pananalapi ng Russia, ang mga pangunahing dokumento ng accounting na iginuhit sa sa elektronikong format, ay maaaring kumpirmahin ang mga nauugnay na gastos para sa mga layunin ng buwis sa kita, sa kondisyon na ang mga ito ay wastong nilagdaan ng isang pinahusay na kwalipikadong electronic na lagda (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 2, 2014 N 03-03-06 / 1 / 43920).
Tandaan din natin na maaaring gumamit ng universal transfer document (UTD) para kumpirmahin ang mga gastos.
Ang komposisyon ng mga mandatoryong detalye ng UPD na iminungkahi ng Federal Tax Service ng Russia sa Letter N na may petsang Oktubre 21, 2013
MMV-20-3/ [email protected] para sa paggamit ng mga entidad ng negosyo, ay sumusunod sa lahat ng mga kinakailangan ng Batas N 402-FZ para sa pangunahing dokumento ng accounting.
Kaugnay nito, ang UPD ay isang dokumento na maaaring gamitin upang kumpirmahin ang mga gastos na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita ng korporasyon.
Ang isa sa mga kondisyon para sa pagkilala sa mga gastos ng nagbabayad ng buwis bilang mga gastos na nagpapababa ng kita sa pagbubuwis ay ang pagkakaroon ng mga pangunahing dokumento ng accounting na inisyu alinsunod sa batas ng Russian Federation na nagpapatunay sa mga gastos.
Kapag tinutukoy ang petsa ng mga gastos para sa layunin ng kanilang pagmuni-muni sa mga rehistro ng accounting ng buwis ng mamimili / customer, ayon sa impormasyon ng UPD, ang mga sumusunod na petsa ay ginagamit:
- ang petsa ng pagpaparehistro ng pagpapalabas ng mga kalakal (tagapagpahiwatig ng linya (1) o isang tagapagpahiwatig ng linya sa ibang pagkakataon), kung ang pagmamay-ari ng inilipat na mga kalakal ay lumipas sa oras na inilipat ng nagbebenta ang bagay sa mamimili / customer, o isang taong awtorisado sa pamamagitan niya, o ng carrier;
- ang petsa ng pagpaparehistro ng pagtanggap ng mga kalakal (line indicator), kung ang pagmamay-ari ng inilipat na mga kalakal ay pumasa sa oras ng paghahatid ng item sa mamimili o isang taong pinahintulutan niya;
- ang petsa ng pagpaparehistro ng parehong partido ng katotohanan ng pagtanggap at paglipat ng mga serbisyo, mga karapatan sa pag-aari, mga resulta ng trabaho, iyon ay, ang pinakabagong halaga ng mga tagapagpahiwatig ng mga linya (1), at .
Ang mga halagang tinanggap sa ilalim ng unibersal na paglipat (pagpapadala) na dokumento ay makikita sa accounting ng buwis bilang mga biniling materyales, kalakal, fixed asset, karapatan sa pag-aari, mga serbisyong natupok at mga resulta ng trabaho para sa karagdagang aplikasyon sa kanila ng mga nauugnay na patakaran sa accounting bilang bahagi ng ang mga gastos na itinatag ng Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation para sa iba't ibang uri gastos.
Kasabay nito, ang petsa ng pagkilala sa halagang makikita sa UPD bilang pagbawas sa tax base para sa income tax ng mamimili (customer, recipient) ay hindi maaaring mas maaga kaysa sa line indicator, maliban kung sumusunod sa nilalaman ng katotohanan ng buhay pang-ekonomiya na naitala sa dokumento.
Alinsunod sa talata 3 ng Art. 271 ng Tax Code ng Russian Federation, ang petsa ng pagkilala sa kita na natanggap ng nagbebenta ay ang petsa ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo, karapatan sa pag-aari).
Napapailalim sa mga tuntunin ng sining. 39 ng Tax Code ng Russian Federation ay ang petsa ng paglipat sa isang reimbursable na batayan (kabilang ang palitan ng mga kalakal, gawa o serbisyo) ng pagmamay-ari ng mga kalakal, ang mga resulta ng trabaho na isinagawa ng isang tao para sa ibang tao, bayad na probisyon mga serbisyo mula sa isang tao patungo sa isa pa, anuman ang aktwal na resibo Pera(iba pang ari-arian (gawa, serbisyo) at/o mga karapatan sa ari-arian) bilang bayad para sa kanila.
Ang kita ay tinutukoy batay sa mga pangunahing dokumento at iba pang mga dokumento na nagpapatunay sa kita na natanggap ng nagbabayad ng buwis, at mga dokumento sa accounting ng buwis (sugnay 1, artikulo 248 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kaya, upang maisama ang kita sa base ng buwis para sa buwis sa kita, ginagamit ng nagbebenta ang parehong nabanggit sa itaas na mga petsa ng UPD (Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Abril 21, 2014 N GD-4-3 / 7593).
1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, dapat bawasan ng nagbabayad ng buwis ang natanggap na kita ng halaga ng mga gastos na natamo (maliban sa mga gastos na tinukoy sa Artikulo 270 ng Kodigong ito).
Ang mga makatwirang at dokumentadong gastos (at sa mga kasong itinakda para sa Artikulo 265 ng Kodigo na ito, ang mga pagkalugi) na natamo (natamo) ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos.
Ang mga dokumentadong gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na kinumpirma ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation, o mga dokumento na iginuhit alinsunod sa mga kasanayan sa negosyo na naaangkop sa isang dayuhang estado kung saan ang teritoryo ay ginawa ang kaukulang mga gastos, at (o) mga dokumento nang hindi direkta pagkumpirma ng mga gastos na natamo (kabilang ang isang deklarasyon sa customs, isang order sa paglalakbay sa negosyo, mga dokumento sa paglalakbay, isang ulat sa gawaing isinagawa alinsunod sa kontrata). Ang mga gastos ay kinikilala bilang anumang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.
2. Ang mga gastos, depende sa kanilang likas na katangian, pati na rin ang mga kondisyon para sa pagpapatupad at mga lugar ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis, ay nahahati sa mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta, at mga di-operating na gastos.
Ang talata ay hindi kasama. - ang pederal na batas napetsahan 05.29.2002 N 57-FZ.
2.1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga gastusin ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala bilang ang halaga (natirang halaga) ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi, at (o) mga obligasyong natanggap nang magkakasunod sa kurso ng ang muling pag-aayos ng mga legal na entity na nakuha (nilikha) ng mga reorganisadong organisasyon bago ang petsa ng pagkumpleto ng muling pag-aayos. Ang halaga ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi ay tinutukoy ayon sa data at mga dokumento ng accounting ng buwis ng naglilipat na partido mula sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng nasabing ari-arian, ari-arian at mga karapatan na hindi ari-arian.
Ang mga gastos ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala rin bilang mga gastos (at sa mga kaso na itinakda ng Kodigo na ito, mga pagkalugi) na itinatadhana sa Mga Artikulo 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 ng Kabanatang ito, isinagawa (natamo ) ang mga reorganisadong organisasyon sa bahaging hindi nila isinaalang-alang sa pagbuo ng base ng buwis. Para sa mga layunin ng pagbubuwis, ang mga gastos na ito ay isinasaalang-alang ng mga kahalili na organisasyon sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyong itinatadhana ng kabanatang ito. Ang komposisyon ng naturang mga gastos at ang kanilang pagtatasa ay natutukoy ayon sa data at mga dokumento sa accounting ng buwis ng mga muling inayos na organisasyon mula sa petsa ng pagkumpleto ng muling pag-aayos (ang petsa ng paggawa ng isang entry sa pagwawakas ng mga aktibidad ng bawat pinagsamang legal na entity - sa kaso ng muling pagsasaayos sa anyo ng kaakibat).
Ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa paglipat (pagtanggap) ng ari-arian (mga karapatan sa ari-arian at hindi ari-arian) sa kurso ng muling pag-aayos ng mga organisasyon ay dapat isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa paraang itinatag ng Kabanatang ito.
3. Ang mga tampok ng pagtukoy sa mga gastos na kinikilala para sa mga layunin ng pagbubuwis para sa ilang mga kategorya ng mga nagbabayad ng buwis o mga gastos na natamo kaugnay ng mga espesyal na pangyayari ay itinatag ng mga probisyon ng kabanatang ito.
4. Kung ang ilang mga gastos na may pantay na batayan ay maaaring maiugnay nang sabay-sabay sa ilang grupo ng mga gastos, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng tukuyin kung aling grupo ang ipapatungkol niya ang mga naturang gastos.
5. Ang mga gastos na natamo ng isang nagbabayad ng buwis, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga nito ay ipinahayag sa rubles.
Ang mga gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa maginoo na mga yunit, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa rubles.
Ang nasabing mga gastos ay muling kalkulahin ng nagbabayad ng buwis depende sa paraan ng pagkilala sa mga naturang gastos na pinili sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis alinsunod sa Artikulo 272 at 273 ng Kodigong ito.
Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga halagang makikita sa komposisyon ng mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi dapat muling isama sa komposisyon ng mga gastos nito.
Mga komento sa Art. 252 Tax Code ng Russian Federation
Sa pagsasaalang-alang sa accounting ng buwis ng anumang mga gastos, ang nagbabayad ng buwis ay dapat sumunod sa mga sumusunod na patakaran.
Una sa lahat, bumaling tayo sa mga probisyon ng talata 1 ng Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagtatatag na upang makilala ang kita para sa mga layunin ng buwis, ang mga gastos ay dapat matugunan ang mga sumusunod na pamantayan:
1) dapat silang bigyang-katwiran;
2) dokumentado;
3) na may kaugnayan sa mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.
Ang pagkabigong sumunod sa alinman sa mga pamantayang ito ay nangangahulugan na imposibleng tanggapin ang isa o ibang kategorya ng mga gastos bilang mga gastos na nagpapababa ng kita na nabubuwisang.
Susunod, bumaling tayo sa mga probisyon ng Mga Artikulo 254 - 265 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, pati na rin ang Artikulo 270 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at tinutukoy kung aling grupo ng mga gastos ang mga ito o ang mga gastos na iyon. Isinasaalang-alang ang mga patakaran na itinakda sa mga artikulong ito, ang accounting o hindi pag-account ng mga nauugnay na gastos para sa layunin ng pagbubuwis ng mga kita ay isinasagawa.
Mga rekomendasyong metodolohikal para sa aplikasyon ng kabanata 25 "Buwis sa kita ng korporasyon" ng Tax Code ng Russian Federation, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Taxation ng Russia na may petsang Disyembre 20, 2002 N BG-3-02 / 729, itinatag na Ang mga gastos na makatwiran sa ekonomiya ay naunawaan bilang mga gastos (mga gastos) dahil sa mga layunin ng pagbuo ng kita , na nagbibigay-kasiyahan sa prinsipyo ng katwiran at dahil sa mga kaugalian ng paglilipat ng negosyo.
Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia, sa isang liham na may petsang 09.11.2007 N 03-03-06 / 2/208, ay ipinaliwanag na ang bisa ng mga gastos na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis ay dapat masuri na isinasaalang-alang ang mga pangyayari na nagpapahiwatig ng intensyon ng nagbabayad ng buwis na makakuha ng epektong pang-ekonomiya bilang resulta ng tunay na entrepreneurial o iba pang pang-ekonomiyang aktibidad.
Isinasaalang-alang na ang batas sa buwis ay hindi gumagamit ng konsepto ng pagiging posible sa ekonomiya at hindi kinokontrol ang pamamaraan at mga kondisyon para sa pagsasagawa ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya, ang bisa ng mga gastos na nagpapababa ng kita na natanggap para sa mga layunin ng buwis ay hindi maaaring masuri sa mga tuntunin ng kanilang pagiging posible, katwiran, kahusayan o ang resultang nakuha. Sa pamamagitan ng prinsipyo ng kalayaan ng aktibidad sa ekonomiya (Bahagi 1 ng Artikulo 8 ng Konstitusyon ng Russian Federation), ang nagbabayad ng buwis ay isinasagawa ito nang nakapag-iisa sa kanyang sariling peligro at may karapatan na independyente at tanging suriin ang pagiging epektibo at kapakinabangan nito.
Ang Constitutional Court ng Russian Federation sa Determination N 366-O-P "Sa pagtanggi na tanggapin para sa pagsasaalang-alang ang reklamo ng non-state non-profit na institusyong pang-edukasyon" Management Institute "sa paglabag sa mga karapatan at kalayaan sa konstitusyon ng mga probisyon ng talata 1 ng Artikulo 252 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation" ay binigyang diin na sa talata 9 ng Resolution N 53 na pagsasalita ito ay tungkol sa mga intensyon at layunin (orientation) ng tunay na aktibidad ng nagbabayad ng buwis, at hindi tungkol sa resulta nito. Kasabay nito, itinuro ng korte na ang batas sa buwis ay hindi gumagamit ng konsepto ng pagiging posible sa ekonomiya at hindi kinokontrol ang pamamaraan at mga kondisyon para sa pagsasagawa ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya, at samakatuwid ang bisa ng mga gastos na nagpapababa ng kita na natanggap para sa mga layunin ng buwis ay hindi maaaring masuri sa mga tuntunin ng kanilang kapakinabangan, katwiran, kahusayan o resulta. Ang mga katulad na konklusyon ay nakapaloob sa Pagpapasiya ng Constitutional Court ng Russian Federation ng 04.06.2007 N 320-O-P "Sa pagtanggi na tanggapin para sa pagsasaalang-alang ang kahilingan ng isang pangkat ng mga kinatawan ng State Duma upang i-verify ang konstitusyonalidad ng mga talata dalawa at tatlo ng talata 1 ng Artikulo 252 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation", ayon sa kung saan ang mga pamantayan na nakapaloob sa mga talata 2 at 3 ng talata 1 ng Artikulo 252 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi pinapayagan ang kanilang di-makatwirang interpretasyon, dahil hinihiling nila ang pagtatatag ng isang layunin na koneksyon sa pagitan ng mga gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis at ang pagtutok ng kanyang mga aktibidad sa paggawa ng kita, at ang pasanin ng pagpapatunay na hindi makatwiran ang mga gastos ng nagbabayad ng buwis ay nakasalalay sa mga awtoridad sa buwis.
Ang parehong mga konklusyon ay itinakda sa mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 9, 2007 N 03-03-06/1/792 at may petsang Oktubre 30, 2007 N 03-03-06/2/199.
Ang Plenum ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ay nagpapatuloy din mula dito, na ipinahiwatig sa Resolusyon Blg. 53 ng Oktubre 12, 2006 "Sa pagtatasa ng mga korte ng arbitrasyon ng bisa ng pagkuha ng benepisyo sa buwis ng isang nagbabayad ng buwis" na ang bisa ng mga gastos na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang base ng buwis ay dapat na tasahin na isinasaalang-alang ang mga pangyayari na nagpapahiwatig ng mga intensyon ng nagbabayad ng buwis na makakuha ng isang pang-ekonomiyang epekto bilang isang resulta ng tunay na pangnegosyo o iba pang aktibidad sa ekonomiya. Kasabay nito, pinag-uusapan natin ang mga intensyon at layunin (orientation) ng aktibidad na ito, at hindi tungkol sa resulta nito. Kasabay nito, ang bisa ng pagkuha ng benepisyo sa buwis, tulad ng nakasaad sa parehong Resolusyon, ay hindi maaaring gawing nakadepende sa kahusayan ng paggamit ng kapital.
Ang hudisyal na kasanayan na nabuo ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation ay batay sa pagpapalagay ng katwiran sa ekonomiya para sa mga transaksyong isinagawa ng nagbabayad ng buwis at ang mga gastos na natamo para sa mga transaksyong ito. Gaya ng nakasaad sa talata 1 ng nasabing Dekreto ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, ang mga aksyon ng mga nagbabayad ng buwis na nagreresulta sa isang benepisyo sa buwis ay ipinapalagay na makatwiran sa ekonomiya.
Ang Clause 10 ng Decree N 53 ay nililinaw na ang katotohanan na ang katapat ng isang nagbabayad ng buwis ay lumabag sa mga obligasyon nito sa buwis ay hindi mismo patunay na ang nagbabayad ng buwis ay nakatanggap ng hindi makatwirang benepisyo sa buwis. Ang isang benepisyo sa buwis ay maaaring kilalanin bilang hindi makatwiran kung ang awtoridad sa buwis ay nagpapatunay na ang nagbabayad ng buwis ay kumilos nang walang angkop na pagsusumikap at pag-iingat at dapat ay alam niya ang tungkol sa mga paglabag na ginawa ng katapat, lalo na, dahil sa kaugnayan ng pagtutulungan o kaugnayan ng nagbabayad ng buwis sa ang katapat.
Sa Resolusyon ng Constitutional Court ng Russian Federation N 6-P ng Abril 21, 2003, sa unang pagkakataon ay binanggit ang mga katangian ng isang kalahok sa pang-ekonomiyang legal na relasyon bilang mabuting kalooban, makatwirang pag-iingat at pag-iingat.
Ayon sa Constitutional Court ng Russian Federation, ang mga prinsipyo ng konstitusyon ng kalayaan ng aktibidad sa ekonomiya at malayang paggalaw ng mga kalakal, serbisyo at mapagkukunan ng pananalapi ay nagpapahiwatig ng pagkakaroon ng naaangkop na mga garantiya ng katatagan, predictability at pagiging maaasahan ng sirkulasyon ng sibil, na hindi sasalungat sa indibidwal, kolektibo at karapatang pampubliko at mga lehitimong interes ng mga miyembro nito. Samakatuwid, alinsunod sa Artikulo 71 (mga talata "c" at "o") at 76 ng Konstitusyon, na kumokontrol sa mga batayan para sa paglitaw at pagwawakas ng pagmamay-ari at iba pang mga tunay na karapatan, kontraktwal at iba pang mga obligasyon, batayan at kahihinatnan para sa kawalan ng bisa ng mga transaksyon, ang pederal na mambabatas ay dapat magbigay ng mga ganitong pamamaraan at mekanismo para sa pagpapatupad ng mga karapatan sa ari-arian na magbibigay ng proteksyon hindi lamang sa mga may-ari, kundi pati na rin sa mga bonafide na mamimili bilang mga kalahok sa mga transaksyong sibil.
Batay sa mga probisyon ng mga tuntunin sa itaas, ang angkop na pagsisikap at pag-iingat ng nagbabayad ng buwis bilang isang kalahok sa mga relasyon sa ekonomiya ay ginagarantiyahan ang pagpapatupad ng kanyang legal na proteksyon. Kaya, ang mga probisyong ito ay muling binibigyang diin ang prinsipyo ng pagpapalagay ng mabuting pananampalataya ng nagbabayad ng buwis.
Ang kasanayang panghukuman ay nakakatulong na maunawaan ang pamantayan ng "nararapat na kasipagan at pangangalaga". Kaya, ang Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation sa Ruling ng Disyembre 21, 2007 N 17389/07 ay kinikilala bilang lehitimong mga konklusyon ng mga mas mababang hukuman sa pagtalima ng nagbabayad ng buwis ng angkop na kasipagan at pag-iingat sa kurso ng kanyang mga aktibidad.
Magiging kapaki-pakinabang na isaalang-alang ang mga partikular na pangyayari na humantong sa Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation sa ganitong konklusyon:
Sa pagtatapos ng mga transaksyon, ang nagbabayad ng buwis ay nagpakita ng angkop na pagsisikap: hiniling niya na ang mga supplier ay magbigay ng impormasyon sa pagpaparehistro ng buwis, sistematikong pagbabayad ng value added tax sa badyet mula sa kita na natanggap mula sa pagbebenta ng mga kalakal (sa kasong ito, tabla);
Ang awtoridad sa buwis ay hindi nagbigay ng ebidensya na nagkukumpirma na ang kumpanya ay may layunin na lumikha ng paborableng mga kahihinatnan ng buwis at anumang kaugnayan ng nagbabayad ng buwis sa mga supplier o sub-supplier na naglalayong lumikha ng isang hanay ng mga negosyo na umiiwas sa mga buwis;
Ang nagbabayad ng buwis ay gumawa ng mga transaksyon sa mga tunay na kalakal ng tunay na halaga na binili sa domestic market at na-export sa labas ng Russian Federation. Kasabay nito, ang mga supplier ng first-tier ay nagsumite sa mga dokumento ng awtoridad sa buwis na nagpapatunay sa pagtanggap mula sa kumpanya ng mga nalikom para sa mga naihatid na kalakal at ang pagbabayad ng value added tax sa badyet.
Mula noong 01.01.2009, ang talata 2.1 ng Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation ay binago, alinsunod sa kung saan ang pamamaraan na itinakda dito ay pinalawak sa mga karapatan na hindi ari-arian.
Gayunpaman, ang muling pagsusuri ng mga karapatan na hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi sa panahon ng muling pagsasaayos para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay hindi natupad bago ang 01.01.2009 o pagkatapos ng petsang iyon.
Tulad ng ipinapakita ng pagsasanay ng mga pag-audit sa buwis, ang mga awtoridad sa buwis, bilang panuntunan, ay hindi kinikilala ang mga sumusunod na uri gastos:
Mga gastos para sa pagbili ng mga oberols, sapatos na pangkaligtasan at mga proteksiyon na aparato kung sakaling ang ipinag-uutos na paggamit ng mga oberols, sapatos na pangkaligtasan at mga kagamitang pang-proteksyon ng mga empleyado ng isang partikular na propesyon ay hindi ibinigay ng batas ng Russian Federation;
Mga gastos para sa pagbili ng gasolina, tubig at enerhiya ng lahat ng uri, kung hindi ito nabibigyang katwiran ng proseso ng teknolohiya;
Mga gastos para sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga dalubhasang organisasyon ng recruitment kung sakaling ang organisasyon ay hindi aktwal na nag-recruit ng mga empleyado, kabilang ang bilang resulta ng pagsasaalang-alang sa mga kandidatong isinumite ng mga dalubhasang kumpanya ng recruitment;
Ang mga gastos sa paglalakbay sa negosyo ay isinasaalang-alang lamang kung mayroong katibayan ng likas na produksyon ng paglalakbay (paglalakbay sa negosyo);
Mga gastos para sa pagbabayad para sa pagkonsulta, accounting, mga serbisyong legal, kung ang organisasyon ay may katulad na mga posisyon ng kawani.
Ang mga makatwirang gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, ang pagtatasa kung saan ay ipinahayag sa mga tuntunin sa pananalapi.
Ayon sa mga probisyon ng talata 1 ng Artikulo 11 ng Tax Code ng Russian Federation, ang konsepto ng "pangunahing mga dokumento ng accounting" para sa layunin ng kanilang paggamit para sa mga layunin ng buwis ay dapat matukoy alinsunod sa batas ng Russian Federation sa accounting. (tingnan din ang liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04.24.2007 N 07-05-06 / 106).
Ang mga kinakailangan para sa pagpapatupad ng mga dokumento na nagpapatunay sa mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis ay itinatag sa mga artikulo 313 - 333 ng Tax Code ng Russian Federation, pati na rin sa mga legal na gawain sa accounting. Bilang karagdagan, ang mga kinakailangan para sa pagpapatupad ng ilang mga uri ng mga dokumento ay itinatag sa iba pang mga kilos ng batas ng Russian Federation at mga regulasyong ligal na kilos ng mga katawan ng estado.
Ang mga pangunahing dokumento ng accounting ng organisasyon na nagkukumpirma ng mga benepisyo sa buwis ay dapat sumunod sa mga kundisyon na ipinataw sa kanila ng Artikulo 9 ng Pederal na Batas ng Russian Federation ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting" (simula dito - Batas N 129-FZ).
Dapat bigyang-pansin ng nagbabayad ng buwis ang katotohanan na upang maidokumento ang mga gastos, ito ay kinakailangan pagdodokumento ayon sa kaukulang pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting. Sa liham ng Opisina ng Ministri ng Mga Buwis ng Russia para sa lungsod ng Moscow na may petsang 11.07.2003 N 26-08 / 38889 na may pagtukoy sa liham ng Ministry of Taxes ng Russia na may petsang 05.05. ng pinag-isang anyo ng pangunahing accounting dokumentasyon na inaprubahan ng State Statistics Committee ng Russia, inalis ng organisasyon ang mga mahahalagang detalye ng pinag-isang mga form, pagkatapos ay ang mga gastos na natamo at ipinahiwatig ng organisasyon sa mga pangunahing dokumento na hindi sumusunod sa mga kinakailangan ng batas ng Russian Federation ay hindi maaaring kinikilala bilang dokumentado at, samakatuwid, isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita.
Kaya, ang nagbabayad ng buwis ay dapat gumuhit ng lahat ng mga transaksyon sa negosyo sa mga anyo ng pinag-isang mga form na naaayon sa mga form ng negosyo na ito. Gayunpaman, may mga kaso kapag ang anyo ng isang pinag-isang form ay hindi naaprubahan para sa kaukulang operasyon.
Sa kasong ito, tila ang nagbabayad ng buwis, alinsunod sa mga kinakailangan ng talata 2 ng Artikulo 9 ng Batas N 129-FZ, ay maaaring bumuo ng naturang form nang nakapag-iisa, habang dapat itong maglaman ng mga sumusunod na mandatoryong detalye:
a) ang pangalan ng dokumento;
b) ang petsa ng dokumento;
c) ang pangalan ng organisasyon sa ngalan kung saan iginuhit ang dokumento;
e) metro transaksyon sa negosyo sa uri at mga tuntunin sa pananalapi;
f) ang mga pangalan ng mga posisyon ng mga taong responsable para sa transaksyon sa negosyo at ang kawastuhan ng pagpapatupad nito;
g) mga personal na pirma ng nasabing mga tao.
Kung ang nagbabayad ng buwis ay gumagamit ng mga anyo ng mga pangunahing dokumento kung saan ang mga karaniwang anyo ng pangunahing mga dokumento sa accounting ay hindi ibinigay, dapat niyang aprubahan ang mga naaangkop na form sa order sa patakaran sa accounting. Ang nasabing kinakailangan ay nakapaloob sa talata 5 ng PBU 1/98 "Patakaran sa accounting ng organisasyon", na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang 09.12.1998 N 60n.
1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, dapat bawasan ng nagbabayad ng buwis ang kita na natanggap ng halaga ng mga gastos na natamo (maliban sa mga gastos na tinukoy sa artikulo ng Kodigo na ito).
Ang mga makatwirang at dokumentadong gastos (at sa mga kaso na ibinigay ng artikulo ng Kodigo na ito, ang mga pagkalugi) na natamo (natamo) ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos.
Ang mga makatwirang gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, ang pagtatasa kung saan ay ipinahayag sa mga tuntunin sa pananalapi.
Ang mga dokumentadong gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na kinumpirma ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation, o mga dokumento na iginuhit alinsunod sa mga kasanayan sa negosyo na naaangkop sa isang dayuhang estado kung saan ang teritoryo ay ginawa ang kaukulang mga gastos, at (o) mga dokumento nang hindi direkta pagkumpirma ng mga gastos na natamo (kabilang ang isang deklarasyon sa customs, isang order sa paglalakbay sa negosyo, mga dokumento sa paglalakbay, isang ulat sa gawaing isinagawa alinsunod sa kontrata). Ang mga gastos ay kinikilala bilang anumang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.
2. Ang mga gastos, depende sa kanilang likas na katangian, pati na rin ang mga kondisyon para sa pagpapatupad at mga lugar ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis, ay nahahati sa mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta, at mga di-operating na gastos.
Ang talata ay hindi kasama. - Pederal na Batas ng Mayo 29, 2002 N 57-FZ.
2.1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga gastusin ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala bilang ang halaga (natirang halaga) ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi, at (o) mga obligasyong natanggap nang magkakasunod sa kurso ng ang muling pag-aayos ng mga legal na entity na nakuha (nilikha) ng mga reorganisadong organisasyon bago ang petsa ng pagkumpleto ng muling pag-aayos. Ang halaga ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi ay tinutukoy ayon sa data at mga dokumento ng accounting ng buwis ng naglilipat na partido mula sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng nasabing ari-arian, ari-arian at mga karapatan na hindi ari-arian.
Ang mga gastos ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala rin bilang mga gastos (at sa mga kaso na itinakda ng Kodigo na ito, mga pagkalugi) na itinatadhana sa Mga Artikulo 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 ng Kabanatang ito, isinagawa (natamo ) ang mga reorganisadong organisasyon sa bahaging hindi nila isinaalang-alang sa pagbuo ng base ng buwis. Para sa mga layunin ng pagbubuwis, ang mga gastos na ito ay isinasaalang-alang ng mga kahalili na organisasyon sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyong itinatadhana ng kabanatang ito. Ang komposisyon ng naturang mga gastos at ang kanilang pagtatasa ay natutukoy ayon sa data at mga dokumento sa accounting ng buwis ng mga muling inayos na organisasyon mula sa petsa ng pagkumpleto ng muling pag-aayos (ang petsa ng paggawa ng isang entry sa pagwawakas ng mga aktibidad ng bawat pinagsamang legal na entity - sa kaso ng muling pagsasaayos sa anyo ng kaakibat).
Ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa paglipat (pagtanggap) ng ari-arian (mga karapatan sa ari-arian at hindi ari-arian) sa kurso ng muling pag-aayos ng mga organisasyon ay dapat isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa paraang itinatag ng Kabanatang ito.
3. Ang mga tampok ng pagtukoy sa mga gastos na kinikilala para sa mga layunin ng pagbubuwis para sa ilang mga kategorya ng mga nagbabayad ng buwis o mga gastos na natamo kaugnay ng mga espesyal na pangyayari ay itinatag ng mga probisyon ng kabanatang ito.
4. Kung ang ilang mga gastos na may pantay na batayan ay maaaring maiugnay nang sabay-sabay sa ilang grupo ng mga gastos, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng tukuyin kung aling grupo ang ipapatungkol niya ang mga naturang gastos.
5. Ang mga gastos na natamo ng isang nagbabayad ng buwis, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga nito ay ipinahayag sa rubles.
Ang mga gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa maginoo na mga yunit, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa rubles.
Ang nasabing mga gastos ay muling kalkulahin ng nagbabayad ng buwis depende sa paraan ng pagkilala sa mga naturang gastos na pinili sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis alinsunod sa Mga Artikulo at ng Kodigo na ito.
Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga halagang makikita sa komposisyon ng mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi dapat muling isama sa komposisyon ng mga gastos nito.
Komentaryo sa Art. 252 Tax Code ng Russian Federation
Katulad ng kita, ang mga gastos ng kumpanya ay nahahati din sa mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta, at mga hindi pang-operating na gastos. Ang Artikulo 252 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay bumubuo ng mga prinsipyo para sa pagkilala sa mga gastos: dapat silang makatwiran at dokumentado.
Ang mga gastos ay maaaring ituring na makatwiran sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita. Gayunpaman, hindi ito nangangahulugan na ang lahat ng mga gastos na nakakatugon sa pamantayang ito ay ganap na makikilala. Ang ilang mga gastos ay na-normalize para sa mga layunin ng buwis.
Sabihin, ayon sa talata 4 ng Artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation ibang mga klase ang mga gastos sa advertising ay maaari lamang makilala hanggang sa 1 porsyento ng kita.
Tulad ng para sa mga dokumento, ang na-update na bersyon ng Artikulo 252 ng Kodigo ay nagsasabi na mula noong 2006 ang mga organisasyon ay maaaring mabawasan ang mga nabubuwisang kita sa batayan ng anumang mga dokumento na nagpapatunay sa paggasta sa isang paraan o iba pa. Pinangalanan bilang isang halimbawa:
mga papeles na inisyu alinsunod sa mga kaugalian ng paglilipat ng negosyo ng bansa kung saan teritoryo ang mga gastos ay natamo;
deklarasyon ng kaugalian;
order sa paglalakbay;
mga dokumento sa paglalakbay;
ulat sa gawaing isinagawa sa ilalim ng kontrata.
Pagsasagawa ng hudisyal sa ilalim ng artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation
Pagpapasiya ng Constitutional Court ng Russian Federation ng Oktubre 26, 2017 N 2464-O
MGA ARTIKULO NG TAX CODE NG RUSSIAN FEDERATION
Pagpapasiya ng Constitutional Court ng Russian Federation ng Enero 25, 2018 N 17-O
AT POINT 1 NG ARTIKULO NG TAX CODE
PEDERASYON NG RUSSIA
Ang Constitutional Court ng Russian Federation na binubuo ng Chairman V.D. Zorkin, mga hukom K.V. Aranovsky, A.I. Boytsova, N.S. Bondar, G.A. Gadzhieva, Yu.M. Danielova, L.M. Zharkova, S.M. Kazantseva, S.D. Knyazev, A.N. Kokotova, L.O. Krasavchikova, S.P. Mavrina, N.V. Melnikova, Yu.D. Rudkina, O.S. Khokhryakova, V.G. Yaroslavtsev,
Ang desisyon ng Korte Suprema ng Russian Federation noong Marso 27, 2018 N 306-KG18-1549 sa kaso N A65-29388/2016
Kasabay nito, ang mga korte ay ginagabayan ng mga artikulo , at ang Tax Code ng Russian Federation, pati na rin ang mga paliwanag na itinakda sa resolusyon ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang 12.10.2006 N "Sa ang pagtatasa ng mga hukuman ng arbitrasyon sa bisa ng pagkuha ng benepisyo sa buwis ng isang nagbabayad ng buwis."
Ang mga pangunahing pagtutol ng apela sa cassation ay nabawasan sa isang muling pagtatasa ng mga makatotohanang pangyayari na itinatag ng mga korte at isang pagtatasa ng ebidensya sa kaso, na hindi nagpapatunay sa paglabag ng mga korte ng batas sa pagsasaalang-alang ng kasong ito at hindi maaaring maging batayan para sa pagrepaso sa mga inapela na hudisyal na aksyon sa pamamaraan ng cassation.
Ang desisyon ng Korte Suprema ng Russian Federation noong Marso 27, 2018 N 305-KG18-1519 sa kaso N A40-187748/2016
Kasabay nito, ibinatay ng mga korte ang kanilang posisyon sa mga probisyon ng Mga Artikulo , , , , , , , ng Tax Code ng Russian Federation at ang mga paglilinaw na itinakda sa Resolusyon ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation may petsang 12.10.2006 N "Sa pagtatasa ng mga korte ng arbitrasyon ng bisa ng pagkuha ng benepisyo sa buwis ng isang nagbabayad ng buwis".
Ang desisyon ng Korte Suprema ng Russian Federation noong Marso 27, 2018 N 305-KG18-2045 sa kaso N A40-69289/2017
Ang pagtanggi na matugunan ang mga paghahabol, ang mga korte ay ginagabayan ng mga artikulo , - , , ng Tax Code ng Russian Federation at isinasaalang-alang ang mga paglilinaw na nakapaloob sa resolusyon ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang 12.10.2006 N "Sa pagtatasa ng mga korte ng arbitrasyon ng bisa ng pagtanggap ng mga benepisyo sa buwis ng nagbabayad ng buwis" (pagkatapos nito - ang resolusyon ng Plenum No. 53).
Ang desisyon ng Korte Suprema ng Russian Federation noong Marso 28, 2018 N 306-KG18-1506 sa kaso N A12-9650/2017
Ang pagtanggi na masiyahan ang mga paghahabol sa episode na ito, ang mga korte ay ginagabayan ng mga artikulo , , - , , ng Tax Code ng Russian Federation at isinasaalang-alang ang mga paglilinaw na nilalaman sa resolusyon ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang 12.10. pagkatapos nito ay tinukoy bilang Resolusyon ng Plenum N 53), gayundin sa talata 8 ng Resolusyon ng Plenum ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Hulyo 30, 2013 N "Sa Ilang Isyu na Nagmumula sa Aplikasyon ng Unang Bahagi ng Tax Code ng Russian Federation ng Arbitration Courts".
Pagpapasiya ng Korte Suprema ng Russian Federation noong Marso 27, 2018 N 301-KG18-1745 sa kaso N A28-1271 / 2016
Matapos suriin ang ebidensya na ipinakita, ginagabayan ng mga probisyon ng mga artikulo , 105.1 , , , , , ng Tax Code ng Russian Federation, na isinasaalang-alang ang mga paglilinaw ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang 12.10.2006 N "Sa pagtatasa ng mga korte ng arbitrasyon ng bisa ng pagkuha ng benepisyo sa buwis ng isang nagbabayad ng buwis", ang mga korte ay dumating sa konklusyon sa direksyon ng mga aksyon ng nagbabayad ng buwis upang mabawasan ang mga pagbabayad upang makakuha ng hindi makatwirang mga benepisyo sa buwis.
Ang desisyon ng Korte Suprema ng Russian Federation noong Abril 4, 2018 N 301-KG18-1635 sa kaso N A43-15294/2016
Isinasaalang-alang ang hindi pagkakaunawaan sa bahagi na inireklamo ng aplikante, ang mga korte ng una at mga kaso ng apela, na ginagabayan ng mga probisyon ng mga Artikulo na kahusayan ng enerhiya at sa mga susog sa ilang mga pambatasan na gawa ng Russian Federation", ang ligal na posisyon na nabuo sa pagpapasya ng ang Constitutional Court ng Russian Federation noong Pebrero 15, 2005 N 93-O, ang desisyon ng Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Oktubre 12, 2006 N
Balik sa
Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation:
1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, dapat bawasan ng nagbabayad ng buwis ang natanggap na kita ng halaga ng mga gastos na natamo (maliban sa mga gastos na tinukoy sa Artikulo 270 ng Kodigong ito). Ang mga makatwirang at dokumentadong gastos (at sa mga kasong itinakda para sa Artikulo 265 ng Kodigo na ito, ang mga pagkalugi) na natamo (natamo) ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos. Ang mga makatwirang gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, ang pagtatasa kung saan ay ipinahayag sa mga tuntunin sa pananalapi. Ang mga dokumentadong gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na kinumpirma ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation, o mga dokumento na iginuhit alinsunod sa mga kasanayan sa negosyo na naaangkop sa isang dayuhang estado kung saan ang teritoryo ay ginawa ang kaukulang mga gastos, at (o) mga dokumento nang hindi direkta pagkumpirma ng mga gastos na natamo (kabilang ang isang deklarasyon sa customs, isang order sa paglalakbay sa negosyo, mga dokumento sa paglalakbay, isang ulat sa gawaing isinagawa alinsunod sa kontrata). Ang mga gastos ay kinikilala bilang anumang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.
2. Ang mga gastos, depende sa kanilang likas na katangian, pati na rin ang mga kondisyon para sa pagpapatupad at mga lugar ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis, ay nahahati sa mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta, at mga di-operating na gastos. Ang pangalawang talata ay tinanggal.
2.1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga gastusin ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala bilang ang halaga (natirang halaga) ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi, at (o) mga obligasyong natanggap nang magkakasunod sa kurso ng ang muling pag-aayos ng mga legal na entity na nakuha (nilikha) ng mga reorganisadong organisasyon bago ang petsa ng pagkumpleto ng muling pag-aayos. Ang halaga ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi ay tinutukoy ayon sa data at mga dokumento ng accounting ng buwis ng naglilipat na partido mula sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng nasabing ari-arian, ari-arian at mga karapatan na hindi ari-arian. Ang mga gastos ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala rin bilang mga gastos (at sa mga kaso na itinakda ng Kodigo na ito, mga pagkalugi) na itinatadhana sa Mga Artikulo 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 ng Kabanatang ito, isinagawa (natamo ) ang mga reorganisadong organisasyon sa bahaging hindi nila isinaalang-alang sa pagbuo ng base ng buwis. Para sa mga layunin ng pagbubuwis, ang mga gastos na ito ay isinasaalang-alang ng mga kahalili na organisasyon sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyong itinatadhana ng kabanatang ito. Ang komposisyon ng naturang mga gastos at ang kanilang pagtatasa ay natutukoy ayon sa data at mga dokumento sa accounting ng buwis ng mga muling inayos na organisasyon mula sa petsa ng pagkumpleto ng muling pag-aayos (ang petsa ng paggawa ng isang entry sa pagwawakas ng mga aktibidad ng bawat pinagsamang legal na entity - sa kaso ng muling pagsasaayos sa anyo ng kaakibat). Ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa paglipat (pagtanggap) ng ari-arian (mga karapatan sa ari-arian at hindi ari-arian) sa kurso ng muling pag-aayos ng mga organisasyon ay dapat isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa paraang itinatag ng Kabanatang ito.
3. Ang mga tampok ng pagtukoy sa mga gastos na kinikilala para sa mga layunin ng pagbubuwis para sa ilang mga kategorya ng mga nagbabayad ng buwis o mga gastos na natamo kaugnay ng mga espesyal na pangyayari ay itinatag ng mga probisyon ng kabanatang ito.
4. Kung ang ilang mga gastos na may pantay na batayan ay maaaring maiugnay nang sabay-sabay sa ilang grupo ng mga gastos, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng tukuyin kung aling grupo ang ipapatungkol niya ang mga naturang gastos.
5. Ang mga gastos na natamo ng isang nagbabayad ng buwis, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga nito ay ipinahayag sa rubles. Ang mga gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa maginoo na mga yunit, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa rubles. Ang nasabing mga gastos ay muling kalkulahin ng nagbabayad ng buwis depende sa paraan ng pagkilala sa mga naturang gastos na pinili sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis alinsunod sa Artikulo 272 at 273 ng Kodigong ito. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga halagang makikita sa komposisyon ng mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi dapat muling isama sa komposisyon ng mga gastos nito.
Komentaryo sa Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation:
Katulad ng kita, ang mga gastos ng kumpanya ay nahahati din sa mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta, at mga hindi pang-operating na gastos. Ang Artikulo 252 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay bumubuo ng mga prinsipyo para sa pagkilala sa mga gastos: dapat silang makatwiran at dokumentado.
Ang mga gastos ay maaaring ituring na makatwiran sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita. Gayunpaman, hindi ito nangangahulugan na ang lahat ng mga gastos na nakakatugon sa pamantayang ito ay ganap na makikilala. Ang ilang mga gastos ay na-normalize para sa mga layunin ng buwis.
Halimbawa, ayon sa talata 4 ng Artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation, ang ilang mga uri ng mga gastos sa advertising ay maaari lamang makilala sa loob ng 1 porsyento ng kita.
Tulad ng para sa mga dokumento, ang na-update na bersyon ng Artikulo 252 ng Kodigo ay nagsasabi na mula noong 2006 ang mga organisasyon ay maaaring mabawasan ang mga nabubuwisang kita sa batayan ng anumang mga dokumento na nagpapatunay sa paggasta sa isang paraan o iba pa. Pinangalanan bilang isang halimbawa.
1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, dapat bawasan ng nagbabayad ng buwis ang natanggap na kita ng halaga ng mga gastos na natamo (maliban sa mga gastos na tinukoy sa Artikulo 270 ng Kodigong ito).
Ang mga makatwirang at dokumentadong gastos (at sa mga kasong itinakda para sa Artikulo 265 ng Kodigo na ito, ang mga pagkalugi) na natamo (natamo) ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos.
Ang mga makatwirang gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, ang pagtatasa kung saan ay ipinahayag sa mga tuntunin sa pananalapi.
Ang mga dokumentadong gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na kinumpirma ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation, o mga dokumento na iginuhit alinsunod sa mga kasanayan sa negosyo na naaangkop sa isang dayuhang estado kung saan ang teritoryo ay ginawa ang kaukulang mga gastos, at (o) mga dokumento nang hindi direkta pagkumpirma ng mga gastos na natamo (kabilang ang isang deklarasyon sa customs, isang order sa paglalakbay sa negosyo, mga dokumento sa paglalakbay, isang ulat sa gawaing isinagawa alinsunod sa kontrata). Ang mga gastos ay kinikilala bilang anumang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.
2. Ang mga gastos, depende sa kanilang likas na katangian, pati na rin ang mga kondisyon para sa pagpapatupad at mga lugar ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis, ay nahahati sa mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta, at mga di-operating na gastos.
Ang talata ay hindi kasama. - Pederal na Batas ng Mayo 29, 2002 N 57-FZ.
2.1. Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga gastusin ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala bilang ang halaga (natirang halaga) ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi, at (o) mga obligasyong natanggap nang magkakasunod sa kurso ng ang muling pag-aayos ng mga legal na entity na nakuha (nilikha) ng mga reorganisadong organisasyon bago ang petsa ng pagkumpleto ng muling pag-aayos. Ang halaga ng mga karapatan sa ari-arian, ari-arian at hindi ari-arian na may halaga sa pananalapi ay tinutukoy ayon sa data at mga dokumento ng accounting ng buwis ng naglilipat na partido mula sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ng nasabing ari-arian, ari-arian at mga karapatan na hindi ari-arian.
Ang mga gastos ng bagong likha at muling inayos na mga organisasyon ay kinikilala rin bilang mga gastos (at sa mga kaso na itinakda ng Kodigo na ito, mga pagkalugi) na itinatadhana sa Mga Artikulo 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 ng Kabanatang ito, isinagawa (natamo ) ang mga reorganisadong organisasyon sa bahaging hindi nila isinaalang-alang sa pagbuo ng base ng buwis. Para sa mga layunin ng pagbubuwis, ang mga gastos na ito ay isinasaalang-alang ng mga kahalili na organisasyon sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyong itinatadhana ng kabanatang ito. Ang komposisyon ng naturang mga gastos at ang kanilang pagtatasa ay natutukoy ayon sa data at mga dokumento sa accounting ng buwis ng mga muling inayos na organisasyon mula sa petsa ng pagkumpleto ng muling pag-aayos (ang petsa ng paggawa ng isang entry sa pagwawakas ng mga aktibidad ng bawat pinagsamang legal na entity - sa kaso ng muling pagsasaayos sa anyo ng kaakibat).
Ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa paglipat (pagtanggap) ng ari-arian (mga karapatan sa ari-arian at hindi ari-arian) sa kurso ng muling pag-aayos ng mga organisasyon ay dapat isaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa paraang itinatag ng Kabanatang ito.
3. Ang mga tampok ng pagtukoy sa mga gastos na kinikilala para sa mga layunin ng pagbubuwis para sa ilang mga kategorya ng mga nagbabayad ng buwis o mga gastos na natamo kaugnay ng mga espesyal na pangyayari ay itinatag ng mga probisyon ng kabanatang ito.
4. Kung ang ilang mga gastos na may pantay na batayan ay maaaring maiugnay nang sabay-sabay sa ilang grupo ng mga gastos, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng tukuyin kung aling grupo ang ipapatungkol niya ang mga naturang gastos.
5. Ang mga gastos na natamo ng isang nagbabayad ng buwis, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga nito ay ipinahayag sa rubles.
Ang mga gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa maginoo na mga yunit, ay isinasaalang-alang kasabay ng mga gastos, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa rubles.
Ang nasabing mga gastos ay muling kalkulahin ng nagbabayad ng buwis depende sa paraan ng pagkilala sa mga naturang gastos na pinili sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng pagbubuwis alinsunod sa Artikulo 272 at 273 ng Kodigong ito.
Para sa mga layunin ng kabanatang ito, ang mga halagang makikita sa komposisyon ng mga gastos ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi dapat muling isama sa komposisyon ng mga gastos nito.