Het concept van de voorbereiding en presentatie van financiële overzichten. Shpakova LV International Financial Reporting Standards Het concept van het opstellen en presenteren van financiële overzichten. Beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving
Invoering
Internationale standaarden jaarrekeningen (IFRS) maken steeds meer deel uit van het leven van Russische ondernemingen. Allereerst zijn dit die bedrijven die noodgedwongen moeten communiceren met buitenlandse investeerders en crediteuren.
Andere bedrijven leren nog bepaalde processen voor het organiseren van IFRS. Ik zou zeggen dat, gezien het exportpotentieel van onze economie, natuurlijk het grootste aantal ondernemingen die onder IFRS aan buitenlandse partners moeten rapporteren, behoren tot de winningsindustrieën. Daarnaast zijn dit bedrijven in de financiële sector, de verwerkende industrie, de voedingsmiddelenindustrie en de metallurgische industrie. Ongeacht het economische profiel van de onderneming, moeten de bedrijven die zijn opgericht met het geld van buitenlandse investeerders IFRS-verklaringen opstellen.
Momenteel zijn markten aan het integreren, worden globaliseringsprocessen steeds duidelijker, dus normen zijn al afgestapt van het concept van het bestaan van een bepaald branchespecifiek bedrijf. Natuurlijk zijn er bepaalde bijzonderheden, banken zijn bijvoorbeeld meer betrokken bij transacties met financiële instrumenten. De specificiteit ligt hier in de beoordeling van de waarde van deze financiële instrumenten, in de beoordeling en analyse van de risico's die door de kredietinstelling worden gelopen. Voor de reële sector houden de details van de rapportage verband met de analyse van verkopen en aankopen, enz.
Een van de prioritaire taken waarmee dergelijke organisaties worden geconfronteerd, samen met de opleiding van relevante specialisten, het definiëren van een methodologie voor de overgang en transformatie van rapportage, enz., zijn de ontwikkeling en het waarborgen van de continuïteit van boekhoudbeleidslijnen.
De overgang van organisaties naar het opstellen van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS bracht de belangrijkste taak naar voren - het onderbouwen van de theoretische en praktische aspecten van de vorming van een passende waarderingsgrondslag.
Het zijn deze redenen die de relevantie van dit essay bepalen. Het doel van het werk is: het benadrukken van de fundamentele principes van de methodologie van financiële verslaggeving, evenals het bestuderen van het concept van financiële verslaggeving. Om het doel te bereiken, werden de volgende taken gesteld: overweging van moderne boekhoudsystemen en de factoren die deze bepalen; overweging van de implementatiefasen van IFRS in Rusland, vergelijking van bestaande IFRS en hun Russische tegenhangers.
1. Moderne boekhoudsystemen en factoren die ze bepalen
Tot op heden zijn er meer dan honderd nationale modellen in de wereld. boekhouding boekhouding. Ondanks de algemene patronen heeft elk van hen zijn eigen kenmerken en zijn eigen systeem van principes. Methoden voor de boekhouding en waardering van voorraden, afschrijvingen en de weerspiegeling daarvan in de boekhouding, methoden voor het registreren van transacties met vreemde valuta, enz. Zijn verschillend. Bovendien zijn er verschillen in benaderingen voor de vorming van rapportage en de lijst met indicatoren, methoden voor het monitoren van de activiteiten van bedrijven.
Dit komt doordat de nationale systemen boekhouding boekhouding het mogelijk maken om bepaalde tactische en strategische taken voor de ontwikkeling van de economie van een bepaald land op te lossen door relevante regelgevende en wetgevingshandelingen uit te vaardigen en uit te voeren die het nationale boekhoudsysteem reguleren.
Internationale accountantsorganisaties, werkgroepen van VN-experts, de Committee on International Financial Reporting Standards, individuele economen hebben een aantal jaren de kenmerken bestudeerd, geanalyseerd en gegroepeerd. Als resultaat van dit werk werd het mogelijk om een aantal factoren te identificeren die een directe impact hebben op de vorming van een bepaald boekhoud- en rapportagesysteem.
1.1 Kenmerken van nationale boekhoudsystemen
De belangrijkste factor achter de fundamentele verschillen tussen nationale boekhoudsystemen is: informatiebehoeften van gebruikers van financiële informatie. Het doel van financiële verslaggeving, de kwalitatieve kenmerken, fundamentele principes en concepten, specifieke boekhoudmethoden en -technieken zullen afhangen van de groep rapporterende consumenten die de belangrijkste kapitaalverstrekker is. In landen waar de belangrijkste crediteuren van ondernemingen banken en de staat zijn, zal de rapportage strikt worden toegespitst op de behoeften van fiscale overheidsinstanties en grote kredietinstellingen. Als de kapitaalvorming direct verband houdt met de mate van ontwikkeling van de aandelenmarkt en er een felle concurrentie is om aanvullende investeringsbronnen, dan zal de rapportage van ondernemingen zich laten leiden door de verzoeken van potentiële investeerders en crediteuren. Dergelijke rapporten bevatten een maximum aan analytische gegevens, namelijk: alle aanvullende informatie over de structuur en territoriale ligging van productiefaciliteiten, over aandelen en aandeelhouders, over de bijdrage van de onderneming aan verbetering van het welzijn van de samenleving, over het niveau van beroepsopleiding van werknemers, enz. .
Als de tweede factor die de vorming van het boekhoudsysteem beïnvloedt, kan men noemen: prioriteit van macro- of micro-economische belangen van de staat. Macro-economische belangen impliceren een belang bij het uitbreiden van de omvang van export-importoperaties, het verkopen van aandelen en effecten op de beurzen van verschillende landen, het aantrekken van buitenlands kapitaal naar het land en het toetreden tot de elite van de economische wereldgemeenschap. Een land dat deze doelen in de eerste plaats heeft gesteld, wordt natuurlijk geconfronteerd met de noodzaak om zijn boekhoudprincipes te verenigen in overeenstemming met algemeen aanvaarde normen en standaarden. Als de prioriteit op dit moment ligt bij het oplossen van binnenlandse economische problemen, zal het boekhoud- en rapportagesysteem worden beïnvloed door gevestigde nationale tradities, die op de een of andere manier in elk land hun eigen kenmerken hebben.
Bovendien worden significante verschillen in de boekhoudmethode geïntroduceerd door de factor opsplitsing van de boekhouding in financieel, fiscaal en management. Financiële boekhouding lost de problemen op in de betrekkingen tussen ondernemingen en de staat, banken, aandeelhouders, leveranciers, d.w.z. kwesties van externe activiteit. Management accounting is gericht op het oplossen van interne problemen die verband houden met het verbeteren van de efficiëntie van structurele eenheden (verantwoordelijkheidscentra). De belangrijkste taak van tax accounting is het nauwkeurig bepalen van de belastbare basis, waardoor we het kunnen beschouwen als een instrument van het fiscaal economisch beleid van de staat. De relatie tussen financiële, bestuurlijke en fiscale boekhouding in verschillende landen wordt op verschillende manieren uitgevoerd, en de prioriteitsrol van een van hen brengt automatisch andere soorten boekhouding in diskrediet en beïnvloedt de structuur van financiële rapportage en het boekhoudsysteem. Als de boekhoudprincipes (financieel en management) niet in strijd zijn met de normen van de belastingwetgeving, hebben organisaties de mogelijkheid om financiële boekhouding te voeren in het belang van investeerders, management accounting in het belang van het management van de onderneming en tegelijkertijd fiscale boekhouding te gebruiken normen om de inhoudingen op de begroting te optimaliseren. Enerzijds bemoeilijkt een dergelijke boekhoudkundige constructie het werk, anderzijds is het de aanwezigheid van dit systeem die de belangen van ondernemers en wetgevende autoriteiten het meest bevredigt.
Politieke stabiliteit in het land en wettelijke bescherming van de belangen van eigenaren hebben ook een impact op de inhoud van de boekhouding, aangezien het risico van onvoorzien kapitaalverlies een bepalende factor is voor beleggers bij het kiezen van een methode en land om gratis geld te beleggen. Met een goede bescherming van de rechten van beleggers neemt het aantal transacties op de aandelenmarkt dramatisch toe, is er een instroom van buitenlands kapitaal in het land en neemt het aandeel van de fondsen die door organisaties worden opgehaald via de uitgifte van aandelen toe. In dit geval wordt de boekhouding "gedwongen" om betrouwbare en transparante informatie te verstrekken voor het opstellen van financiële overzichten.
En omgekeerd, als de belangen en bescherming van crediteuren voorop staan, de kapitaalstructuur van ondernemingen en organisaties wordt gevormd ten koste van banken en kredietorganisaties, de effectenmarkt relatief klein is, financiële rapportages niet altijd adequaat de reële economische situatie weergeven .
De volgende factor die het boekhoudsysteem beïnvloedt, kan worden overwogen: de mate van betrokkenheid van investeerders bij bedrijfsbeheer. De industriële revolutie in de Verenigde Staten leidde ooit tot een sterke toename van de nationale welvaart en het aantal bedrijven. De bron van kapitaal voor deze laatste was de opkomende en groeiende welvarende middenklasse. De eigenaren van bedrijven, die tegelijkertijd investeerders waren, stapten geleidelijk af van het operationele beheer en gaven het over aan professionele managers en economen. Zo beginnen financiële gegevens te worden gebruikt om het efficiënte gebruik van middelen te bewaken en worden ze de belangrijkste bron van informatie over het welzijn van het bedrijf.
1.2 Onderscheidende kenmerken van financiële verslaggeving in een aantal landen
De focus van financiële rapportage op het voldoen aan de informatiebehoeften van investeerders en crediteuren in de VS en het VK wordt al vele jaren uitgeoefend. De rapporten van bedrijven in deze landen zijn zeer analytisch en de definitie van winstgevendheid economische activiteit als een van de kenmerken van de prestaties van leidinggevend personeel is het doel van financiële boekhouding.
In landen als Duitsland, Japan, Zwitserland, waar het financiële beleid van bedrijven wordt bepaald door een relatief klein aantal grote schuldeisers, vindt de uitwisseling van financiële informatie plaats via directe contacten tussen een kleine kring van belanghebbenden. Overheidsinstanties verplichten bedrijven om rapportagegegevens te publiceren. De financiële verslaglegging is echter veel minder gedetailleerd dan in de Anglo-Amerikaanse landen.
In Frankrijk en Zweden is de boekhouding gericht op de behoeften van planningsorganen van de staat, die uniforme standaarden ontwikkelen op het gebied van boekhouding en rapportage. De overheid speelt een leidende rol bij het beheer van de nationale hulpbronnen, en ondernemingen zijn verplicht zich te houden aan het economische beleid van de staat en zich te laten leiden door de macro-economische belangen van het land.
1.3 Boekhoudmodellen
Ook de geopolitieke positie van het land is van invloed op de ontwikkeling van de boekhouding. Boekhoudmethoden worden geëxporteerd en geïmporteerd, waardoor de uniformiteit van boekhoudsystemen in verschillende landen wordt gegarandeerd. Zo hebben de Verenigde Staten, met een gemeenschappelijke geografische grens en nauwe economische banden met Canada, een aanzienlijke invloed op de boekhoudpraktijk in dit land. Canadese bedrijven nemen actief deel aan het werk van Amerikaanse beurzen. Landen als Mexico, de Filippijnen, Israël, enz. ervaren een vergelijkbare invloed van de Verenigde Staten van Amerika.
Vrijwel alle voormalige koloniën van Groot-Brittannië houden boekhouding volgens Brits model. De invloed van het Angelsaksische boekhoudsysteem is zo groot dat niet alleen boekhoudmethoden worden geëxporteerd, maar ook het systeem van opleiding en certificering van boekhoudspecialisten. Ook de voormalige koloniën Duitsland en Frankrijk worden door deze landen beïnvloed op het gebied van methodologische benaderingen en boekhoudpraktijken.
Boekhoudkundig rekening houden met inflatie in de boekhouding. Inflatoire processen beïnvloeden het systeem en de boekhoudmethoden. In landen waar de inflatie verwaarloosbaar is en economische processen voorspelbaar zijn, is de boekhouding gebaseerd op het principe van historische kosten ( historische kostenprincipes). Het ligt in het feit dat de activa van de onderneming, het verkoopvolume, de productiekosten in de boekhouding worden weergegeven tegen de prijzen die gelden op het moment van deze transacties (tegen kostprijs), en is gebaseerd op de stabiliteit van de munteenheid die in de boekhouding wordt gebruikt . Het realisme en de betrouwbaarheid van financiële informatie die in overeenstemming met dit principe is samengesteld, is omgekeerd evenredig met het inflatiepercentage.
De economieën van landen als Duitsland en Japan hebben de laatste tijd weinig te maken gehad met inflatiedruk en volgden duidelijk het principe van historische kosten. Zuid-Amerikaanse landen, waar inflatie vaak wordt gevolgd door perioden van hyperinflatie, wijzigen periodiek de waardering van hun activa, waarbij ze de algemene prijsindex gebruiken voor herberekening.
De toepassing van het principe van historische kosten in de boekhouding is dus een indicator van de economische stabiliteit in het land. Als de boekhouding speciale conversietechnieken gebruikt om de waarde van activa te schatten, heeft inflatie een aanzienlijke impact op de economie.
Personeelstraining en financieel management. De mate van ontwikkeling van productie, management, financieel systeem, opleiding van professioneel personeel beïnvloeden samen de vorming van het boekhoudsysteem in het land. Een hoger ontwikkelingsniveau van de productie vereist de formulering van complexere boekhoudkundige problemen die kunnen worden opgelost door hooggekwalificeerd boekhoudpersoneel. Daarom, als het niveau van beroepsonderwijs in het land laag is, kan het boekhoudsysteem niet worden georganiseerd op basis van: hoog niveau. Hetzelfde kan gezegd worden over het voorbereidingsniveau van gebruikers van jaarrekeningen. Het niveau van hun beroepscultuur bepaalt de complexiteit van de informatie die van economen en accountants moet worden ingewonnen.
Het is echter mogelijk dat zelfs in een ontwikkelingsland het ontwikkelingsniveau van de boekhouding op een hoog niveau ligt, financiële rapportages voldoen aan de eisen van transparantie, betrouwbaarheid, bruikbaarheid voor het nemen van economisch verantwoord beheer en investeringsbeslissingen. Deze situatie wordt waargenomen wanneer het bedrijf is georganiseerd als een internationale onderneming, het hoofdkantoor van de bedrijven zich in geïndustrialiseerde landen bevindt, van waaruit het huidige management wordt uitgevoerd en het boekhoudpersoneel en het managementpersoneel worden geëxporteerd.
1.4 Boekhouding in verschillende modellen economie
De vorming van een bepaald boekhoudsysteem vindt dus plaats onder invloed van het geheel van de bovengenoemde factoren, en de verscheidenheid aan boekhoudsystemen wordt verklaard door de variërende mate van compatibiliteit van de hierboven overwogen factoropties.
Op dit moment kunnen we praten over de vorming van de Anglo-Amerikaanse, continentale, Zuid-Amerikaanse boekhoudmodellen en het model van de gemengde economie.
In het Anglo-Amerikaanse systeem boekhouding wordt niet alleen beschouwd als een systeem voor het registreren, classificeren en samenvatten van financiële gegevens door transacties en gebeurtenissen in geldeenheden te registreren, maar ook als een middel om kwantitatieve informatie van financiële aard over bedrijfsentiteiten te verstrekken om deze informatie te gebruiken om managementinformatie te beslissingen. Met andere woorden, het boekhoudsysteem is: essentieel onderdeel de infrastructuur van een markteconomie, die zowel particuliere als openbare organisaties met elkaar verbindt.
In de regel analyseren alle categorieën rapporterende gebruikers niet de financiële resultaten van een individuele onderneming, maar overwegen ze alternatieve opties voor het plaatsen van hun geld in bedrijven uit verschillende sectoren. Om intercompany vergelijkingen te kunnen maken, moet de informatie die door bedrijven wordt verstrekt dus uniform zijn, dat wil zeggen gestandaardiseerd, samengesteld volgens uniforme regels en voorschriften. In landen die het Anglo-Amerikaanse boekhoudmodel gebruiken, worden standaarden niet ontwikkeld door overheidsinstanties, maar door openbare professionele organisaties. In de Verenigde Staten wordt deze rol bijvoorbeeld vervuld door de Financial Accounting Standards Board van de American Association of Chartered Public Accountants. Hij ontwikkelt reglementen over de begrippen financiële boekhouding ( Verklaringen over financiële boekhoudconcepten - SFAC) en de normen zelf ( Algemeen aanvaarde boekhoudprincipes - GAAP).
Een kenmerkend kenmerk van regelgevende boekhouding continentaal model is dat de staat zowel deelneemt aan het proces van de ontwikkeling van standaarden voor jaarrekeningen als aan het proces om ze in de praktijk te brengen. De rapportageregels van organisaties zijn zo ontworpen dat ze input-informatie vormen voor het nationale boekhoudsysteem, waarmee de staat de economie controleert. Deze omstandigheid is te wijten aan de eeuwenoude traditie van gecentraliseerd beheer en de wens van ondernemers om staatssteun in te roepen en te ontvangen. Dit laatste heeft een aanzienlijke impact op de boekhouding door een belastingstelsel in te voeren en te eisen dat alle uitgaven in de boekhoudkundige rekeningen voor belastingdoeleinden worden weerspiegeld. Procedures voor het berekenen van het belastbaar inkomen op basis van boekhoudgegevens zijn strikt gereguleerd. Om de belastingverplichtingen te bepalen, worden tabellen met boekhoudkundige winstaanpassingen ontwikkeld. Professionele accountantsorganisaties krijgen de rol van adviseur voor de praktische toepassing van de door de staat ontwikkelde normen, evenals onderzoekers op het gebied van boekhouding.
Zuid-Amerikaans model boekhouding wordt gekenmerkt door een focus op de behoeften van planningsorganen van de staat en wordt meestal gebruikt door "Spaanstalige" landen, die verenigd zijn door een gemeenschappelijke historische ontwikkeling en tradities.
Het algemeen aanvaarde rekeningschema is de basis van de boekhouding. Het waarborgt de transparantie van de jaarverslaggeving van ondernemingen, de vergelijkbaarheid ervan en de aanpassing van de boekhouding aan de vereisten van internationale normen, en stelt strenge eisen aan de presentatie van informatie voor jaarverslagen. Het moet dus informatie bevatten over de verwachte verdeling van de resultaten van de activiteiten van de onderneming, de toepasselijke waarderingsregels, met inbegrip van een uitputtende lijst van criteria voor elke categorie van activa en passiva. Rapportage moet gegevens bevatten over huur, verzekeringen, rechtszaken, materiële vaste activa, voorraden, eigen vermogen, belastingen, enz. De rapportage geeft ook informatie die nodig is voor het toezicht op de uitvoering van het belastingbeleid.
Een ander verschil van dit model is de constante aanpassing van rapportagegegevens voor inflatiepercentages en de eenmaking van boekhoudmethoden.
Gemengd economiemodel kenmerkend voor de landen van Oost-Europa en de staten die deel uitmaakten van de Sovjet-Unie, waarvoor de overgang naar een markteconomie een voorwaarde was voor de hervorming van het boekhoudsysteem.
De verscheidenheid aan vormen van eigendom, die niet typerend zijn voor het socialistische economische systeem, heeft geleid tot de noodzaak om financiële informatie te verstrekken, niet alleen voor de staatsautoriteiten, maar ook voor aandeelhouders, eigenaren, managers, crediteuren en investeerders. De uitbreiding van de buitenlandse economische activiteit, het ontbreken van een "ijzeren gordijn" en de noodzaak van een instroom van buitenlands kapitaal hebben de macro-economische belangen van deze staten als een prioriteit naar voren gebracht, er is een objectieve noodzaak om financiële overzichten van ondernemingen te verstrekken in overeenstemming met met de vereisten van International Financial Reporting Standards (IFRS).
De praktijk van de overgang naar IFRS heeft aangetoond dat er twee manieren zijn om dit probleem op te lossen: de goedkeuring van internationale normen als basis en het behoud van een aantal nationale kenmerken (en als gevolg daarvan relatieve economische onafhankelijkheid) of "duplicatie" van internationale normen Normen.
1.5 Boekhoudkundig organisatiesysteemIn de Russische federatie
Boekhoudkundig organisatiesysteem In de Russische federatie staat geheel en volledig onder auspiciën van de staatsautoriteiten; beroepsorganisaties spelen de rol van adviserende onderzoeksgroepen. Er is al een nieuw rekeningschema voor de financiële en economische activiteiten van organisaties ontwikkeld en geïmplementeerd, er worden boekhoudregels (PBU) aangenomen, waarvan het prototype IFRS was, en belastingboekhouding is een aparte boekhoudsector geworden.
Russische PBU's zijn echter geen exacte kopie van de internationale normen, aangezien niet alle principes, termen en concepten in overeenstemming zijn met de normen en vereisten van onze wetgeving, met name de grondwet van de Russische Federatie. Zo blijven traditionele kenmerken behouden en ontstaat er een soort 'symbiotisch' boekhoudsysteem, dat enerzijds gericht is op de principes van International Financial Reporting Standards en anderzijds strikt wordt gecontroleerd en gereguleerd door de staat. autoriteiten.
Als illustratief voorbeeld van "duplicatie" van IFRS kan men de ervaring van de Republiek Kazachstan noemen, waar het boekhoudsysteem is gebaseerd op normen die volledig in overeenstemming zijn met internationale normen. Het heeft ook een uniform boekhoudschema aangenomen, maar verschilt, in vergelijking met het Russische, in significant detail, de afwezigheid van actief-passieve rekeningen, wat zorgt voor eenvoud, "transparantie" en analyse van de verstrekte financiële informatie.
De verdere evolutie van boekhoudsystemen in de landen van het voormalige socialistische kamp hangt rechtstreeks af van de politieke stabiliteit, de mate van ontwikkeling van moderne productietechnologieën, de financiële markt en de kapitaalmarkt.
Er moet ook worden opgemerkt dat de landen van continentaal Europa en het Amerikaanse GAAP-boekhoudsysteem een zekere invloed hebben op de vorming van boekhoudsystemen in Oost-Europa. In deze situatie is het niet helemaal correct om te spreken van International Financial Reporting Standards als een modern "wondermiddel" op het gebied van accounting. Het is heel goed mogelijk dat de IASB, onder invloed van de accountantsorganisaties van landen die hun economische belangen verdedigen, enkele wijzigingen in haar statuten zal doorvoeren om de interactie met nationale organisaties die hun eigen standaarden voor jaarrekeningen in hun land vaststellen, te versterken.
Concluderend is het noodzakelijk om aandacht te besteden aan het feit dat er tussen al deze factoren en de mate van ontwikkeling van het boekhoudsysteem een "feedback" is. Gebrek aan goed boekhoudsysteem belemmert economische vooruitgang, instroom van buitenlands kapitaal
2. Fundamentele beginselen van internationale standaarden voor financiële verslaggeving
In de tweede helft van de twintigste eeuw. de geschiedenis van de ontwikkeling van de boekhouding is een nieuwe fase ingegaan - de fase van internationale standaardisatie. Dit werd mogelijk gemaakt door objectieve voorwaarden, waaronder het volgende moet worden benadrukt:
· de ontwikkeling van de productiekrachten van de wereld heeft een niveau bereikt waarop economische processen alomvattend, mondiaal en internationaal zijn geworden;
· de wederzijdse penetratie van de hoofdsteden van verschillende landen in de vorm van industriële, kapitaal- en financiële investeringen is wijdverbreid geworden, en de totstandbrenging van systemen voor internationale leningen en economische regulering heeft geleid tot de intensieve ontwikkeling van de gemeenschappelijke markt;
· de opkomst van geïntegreerde joint ventures, ondernemingen, transnationale ondernemingen (TNC's) heeft bijgedragen tot een verdere onderlinge afhankelijkheid en onderlinge afhankelijkheid van de economieën van verschillende landen;
· vrije omwisseling van valuta's van de leidende landen, evenals de invoering van de gemeenschappelijke Europese munteenheid euro stimuleerde een verdere versterking van de internationale economische betrekkingen op elk niveau;
· de noodzaak om interetnische programma's op sociaal en economisch gebied te implementeren, bepaalde bij ruimteverkenning vooraf de noodzaak van uniforme benaderingen voor het beheer van economische processen.
Onder deze omstandigheden kon de boekhouding, die wordt erkend als een krachtige informatiebasis, niet binnen het kader van nationale beginselen en regels blijven. Eenmaking en standaardisatie van de boekhouding op internationaal niveau was vereist. Als gevolg van de aangenomen overeenkomst hebben de organisaties van accountants in Oostenrijk, Canada, Duitsland, Japan, Mexico, Nederland, Ierland, Groot-Brittannië en de Verenigde Staten op 29 juni 1973 het International Accounting Standards Committee (IASB) opgericht. Aanvankelijk waren 7 hooggekwalificeerde specialisten betrokken bij de ontwikkeling van normen. De eerste experimenten met standaardisatie toonden de mogelijkheid en doelmatigheid van het werk dat wordt gedaan. Momenteel is de IASB een krachtige organisatie met 134 volwaardige leden, 5 geassocieerde en 4 aangesloten leden uit 104 landen. De commissie heeft meer dan 40 International Financial Reporting Standards (IFRS) ontwikkeld en geïmplementeerd volgens welke ongeveer 400 TNC's en internationale financiële instellingen hun jaarrekening publiceren. “Gebruikers van financiële overzichten over de hele wereld willen verzamelde en begrijpelijke informatie hebben voor het nemen van beslissingen. Bij gebrek aan standaarden moeten enorme financiële middelen worden uitgegeven om de rapportage in overeenstemming te brengen met bepaalde internationale regels of nationale normen van partnerlanden.” De mogelijkheid om nationale standaarden voor jaarrekeningen te combineren in classificatiegroepen maakt het mogelijk om de onderlinge verschillen in het standaardisatieproces, in ieder geval binnen de groep, weg te werken. De mogelijkheid om de boekhouding op mondiaal niveau te standaardiseren, wordt verklaard door het feit dat bijna alle gebruikers vergelijkbare economische beslissingen nemen, bijvoorbeeld, zoals: wanneer aandelen te kopen, aan te houden of te verkopen; het beoordelen van de kwaliteit en verantwoording van het management; beoordeling van het vermogen van het bedrijf om werknemers te betalen of hen andere voordelen te bieden; beoordeling van zekerheden voor bedragen verstrekt op krediet aan bedrijven, enz. Het is belangrijk op te merken dat het niet de taak van de IASB is om haar wil op te leggen aan de hele internationale gemeenschap. Het doel is om een gemakkelijk te volgen model te creëren, om nationale boekhoud- en rapportagesystemen te harmoniseren in de richting van het verbeteren van de consumentenkwaliteiten van de jaarrekeningen van een onderneming, en in de eerste plaats TNC's, wiens invloed op de wereldeconomie is wordt steeds belangrijker. Opgemerkt moet worden dat geen enkel economisch ontwikkeld land momenteel rechtstreeks IFRS toepast, maar zijn eigen, nationale normen hanteert. Alleen TNC's worden volledig geleid door internationale normen, waarvoor het onhandig is om de nationale boekhoudmethoden van elk land toe te passen. In elk land wordt echter gewerkt aan het vergelijken van nationale normen met IFRS; in veel landen liggen nationale normen zo dicht mogelijk bij internationale. Het doel van IFRS-jaarrekeningen is om informatie te verschaffen over de financiële positie en prestaties van een entiteit. Deze informatie is nodig voor een breed scala aan gebruikers bij het nemen van economische beslissingen. De gebruikers van jaarrekeningen onder IFRS zijn de volgende zeven groepen: investeerders, werknemers, kredietverstrekkers, leveranciers, kopers, de overheid en haar organen, het publiek.
2.1 Het concept van IFRS
Het concept van IFRS bepaalt dat om de bovenstaande doelstelling te bereiken, jaarrekeningen bepaalde kwalitatieve kenmerken moeten hebben en dat ze moeten worden opgesteld rekening houdend met fundamentele veronderstellingen en beperkingen.
Er zijn vier hoofdredenen die de noodzaak bepalen voor het bestaan van grondslagen voor het opstellen van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS:
1. Principes helpen om consistentie in de ontwikkeling van normen te behouden. Zonder het bestaan van beginselen die bijvoorbeeld de prioriteit van de inhoud boven de rechtsvorm bepalen, zou elke specifieke economische situatie afzonderlijk in de normen moeten worden beschouwd, wat de kans op inconsistente benaderingen zou vergroten.
2. Bij het ontwikkelen van nieuwe normen helpen de principes de discussie te versnellen en zich te concentreren op specifieke kwesties. Het is niet nodig om voortdurend terug te komen op conceptuele kwesties, aangezien de belangrijkste kwesties voor het opstellen van financiële overzichten al worden gedefinieerd door de principes.
3. Bij het opstellen van financiële overzichten helpen de principes bij het vinden van benaderingen voor het oplossen van problemen die niet in individuele standaarden en interpretaties worden toegelicht.
4. Als IFRS en nationale standaarden voor jaarrekeningen en rapportage van afzonderlijke staten op dezelfde principes zijn gebaseerd, versnelt en vereenvoudigt dit het proces van implementatie van internationale normen aanzienlijk.
2.2 Grondslagen voor financiële verslaggeving
In overeenstemming met IFRS worden de grondslagen voor de totstandkoming van jaarrekeningen onderscheiden, die het conceptuele raamwerk voor de jaarrekeningvorming bepalen. Het conceptuele kader vervangt de regelgeving niet, maar legt alleen algemene vereisten en benaderingen vast voor de vorming van informatie in financiële overzichten. In sommige gevallen zijn zelfs tegenstrijdigheden tussen normatieve handelingen en conceptuele grondslagen mogelijk, in welk geval de normatieve handelingen prevaleren boven de principes van het concept. De conceptuele basis voor het opstellen van jaarrekeningen bestaat in bijna alle landen. Grondslagen voor het opstellen van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS zijn onderverdeeld in twee groepen: onderliggende veronderstellingen en kwalitatieve kenmerken van jaarrekeningen. Onderliggende aannames bestaan uit twee basisprincipes:
1. boekhouding op transactiebasis, volgens welke de resultaten van transacties en andere gebeurtenissen worden erkend zoals ze zich voordoen (en niet wanneer geldmiddelen of kasequivalenten worden ontvangen of betaald). Ze worden weerspiegeld in de boekhouding en opgenomen in de financiële staten van de perioden waarop ze betrekking hebben.
2. Bedrijfscontinuïteit gaat ervan uit dat de onderneming haar activiteiten in de voorzienbare toekomst zal voortzetten en vereist geen liquidatie of significante vermindering van de omvang van haar activiteiten. Indien een dergelijk voornemen of een dergelijke noodzaak bestaat, dient de jaarrekening op een andere grondslag te worden opgesteld en dient de gehanteerde grondslag te worden toegelicht.
Kwalitatieve kenmerken worden gedefinieerd door vier belangrijke rapportagekenmerken die het nuttig maken voor gebruikers:
1. Helderheid. De belangrijkste kwaliteit van de informatie die in de financiële overzichten wordt gepresenteerd, is de beschikbaarheid voor begrip door de gebruiker.
2. Relevantie. Informatie is relevant wanneer deze de economische beslissingen van gebruikers beïnvloedt door hen te helpen bij het evalueren van gebeurtenissen uit het verleden, heden en de toekomst, en om schattingen uit het verleden te bevestigen of te corrigeren.
3. Betrouwbaarheid. Informatie is betrouwbaar wanneer deze vrij is van materiële fouten en onjuistheden en wanneer gebruikers erop kunnen vertrouwen dat deze getrouw weergeeft wat ze beoogt weer te geven.
4. vergelijkbaarheid. Het meten en weergeven van financiële resultaten van gelijkaardige transacties en andere gebeurtenissen moet worden uitgevoerd volgens een methodologie die uniform is voor het hele bedrijf en gedurende zijn hele bestaan, evenals voor verschillende bedrijven.
Relevantie en betrouwbaarheid worden nader toegelicht door middel van aanvullende kenmerken. Relevantie hangt samen met materialiteit. Tegelijkertijd wordt informatie als materieel beschouwd als het weglaten of vervalsen ervan van invloed zou kunnen zijn op de economische beslissing van gebruikers die op basis van de financiële overzichten worden genomen. Materialiteit geeft eerder een drempel of uitgangspunt aan en is niet het belangrijkste kwalitatieve kenmerk dat informatie moet hebben om bruikbaar te zijn. Betrouwbaarheid wordt onthuld door vijf kenmerken:
1. Echte presentatie. Om betrouwbaar te zijn, moet informatie een getrouwe weergave zijn van de transacties en andere gebeurtenissen waarvan wordt verwacht of redelijkerwijs kan worden verwacht dat ze deze vertegenwoordigen.
2. Het overwicht van essentie over vorm. Informatie moet transacties en andere gebeurtenissen getrouw weergeven in overeenstemming met hun inhoud en economische realiteit, en niet alleen hun rechtsvorm.
3. Neutraliteit. De informatie in de financiële overzichten moet onbevooroordeeld zijn, dat wil zeggen niet om de beslissing of het oordeel te beïnvloeden om het geplande resultaat te bereiken.
4. Voorzichtigheid. Het is de introductie van een zekere mate van voorzichtigheid in het licht van onzekerheid, zodat activa of voordelen niet worden overschat en verplichtingen of kosten niet worden onderschat.
5. Volledigheid. Om betrouwbaar te zijn, moet de informatie in de jaarrekening volledig zijn, rekening houdend met materialiteit en kosten. Een weglating kan informatie onjuist of misleidend maken in termen van relevantie.
IFRS beschrijft de principes van relevantie en betrouwbaarheid en definieert en beperkingen op het gebruik ervan:
1. Tijdigheid. In het geval van een onnodige vertraging bij het verstrekken van informatie, kan deze zijn relevantie verliezen. Voor tijdige rapportage is het vaak nodig om te melden voordat alle aspecten van een transactie of andere gebeurtenis bekend zijn, waardoor de betrouwbaarheid afneemt.
2. Balans tussen baten en kosten. De verhouding tussen baten en kosten is meer een fundamentele beperking dan een kwalitatief kenmerk. De voordelen van informatie moeten groter zijn dan de kosten om deze te verkrijgen.
3. Balans tussen kwaliteitskenmerken. Over het algemeen is het doel om een passend evenwicht tussen kenmerken te bereiken om het hoofddoel van rapportage te vervullen.
3. De overgang van Rusland naar internationale standaarden voor financiële verslaggeving
Op 6 maart 1998 keurde de regering van de Russische Federatie decreet nr. 283 goed "Bij goedkeuring van het programma voor hervorming van de boekhouding in overeenstemming met internationale standaarden voor financiële verslaggeving", waarna ons land resoluut overging op IFRS (waarschijnlijk is dit hoe de afkorting IAS werd vertaald in het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie). De complexiteit van het maken van een verandering is voor iedereen duidelijk. Als we deze specifieke verandering overwegen, moeten we ons afvragen: was deze hervorming nodig?
Ja, natuurlijk was er zo'n behoefte. De hervorming van het binnenlandse financiële en boekhoudsysteem en het aanbrengen van wijzigingen op dit gebied werd gerechtvaardigd door de tegenstrijdigheden tussen het doel van het binnenlandse boekhoudsysteem met zijn inherente strikte regulering van alle boekhoudprocedures enerzijds en de vereisten die door objectieve veranderingen worden gesteld in de reële economie en het bedrijfsleven. Jarenlang was de hoofdverantwoordelijkheid van de accountant namelijk het voldoen aan de eisen van het Ministerie van Financiën en de Belastingdienst. Over het algemeen onderscheidde het boekhoudsysteem dat zich in de USSR ontwikkelde zich door rigiditeit, een volledig gebrek aan flexibiliteit, en het doel ervan was om te zorgen voor een correcte, continue en nauwkeurige weergave van zakelijke transacties; bovendien was het boekhoudsysteem tot 1992 volledig ondergeschikt aan het oplossen van belastingproblemen. De financiële en economische transformaties die in het voorjaar van 1988 in Rusland begonnen en die gepaard gingen met de uitgifte van een decreet over ondernemersactiviteiten, schokten de hele wereld. Vooruitziende zakenlieden in het buitenland vonden het zowel de winstgevendheid van het organiseren van joint ventures als de mogelijke winstgevendheid van zelfs langetermijninvesteringen duidelijk. Waarschijnlijk zouden geen enkele transformatie in het leven van de samenleving het systeem van boekhouding en boekhouding dat zich in Rusland heeft ontwikkeld kunnen afschudden als alle economische activiteiten van onze ondernemers beperkt zouden zijn tot het kader van ons land. Ja, het zou voor ondernemers moeilijker zijn om te werken, maar wie en wanneer was erin geïnteresseerd? Ja, de berichtgeving zou uitsluitend gericht zijn op de belangen van de belastingdienst, en niet op aandeelhouders, maar wie kan zich zorgen maken over de belangen van mede-eigenaren en kleine aandeelhouders? Bovendien werd aan het begin van de jaren negentig de uitdrukking "commercieel geheim" erg populair in Rusland, maar tegelijkertijd dachten maar heel weinig mensen na over het feit dat privatisering als zodanig de opkomst van eigenaren, eigenaren, mede-eigenaren, enz., d.w.z. een breed scala van mensen die geïnteresseerd zijn in de beschikbaarheid van betrouwbare financiële informatie.
De geschiedenis ontwikkelde zich echter volgens haar eigen wetten. Begonnen in 1988-1989. de organisatie van joint ventures, investeringen van buitenlands kapitaal in de activiteiten van Russische ondernemingen waren misschien gunstig voor Rusland als geheel; dat zij bijdroegen aan het welzijn van een bepaalde kring van de bevolking stond buiten twijfel. Na korte tijd veranderde niet alleen de richting van buitenlandse investeringen, maar vertraagde ook de instroom van buitenlands kapitaal, met name in het midden- en kleinbedrijf. Een van de redenen hiervoor was het rigide boekhoudsysteem dat inherent is aan Rusland, ondanks het feit dat joint ventures een administratie moesten voeren in overeenstemming met de normen van het partnerland. Tegelijkertijd is de toetreding van Russische ondernemingen tot buitenlandse valuta, grondstoffen, enz. internationale beurzen verliep onder meer moeizaam omdat tot voor kort alleen aandelen van ondernemingen waarvan de verslaglegging aan GAAP (General Accepted Accounting Principles) voldeed, op de Amerikaanse beurzen mochten worden genoteerd, terwijl binnenlandse ondernemingen volgens de eerder vastgestelde tradities rapporteerden. De verandering in het systeem van sociale relaties bepaalde dus de noodzaak van een adequate transformatie van de boekhouding, aangezien dit proces achterbleef bij het algemene proces economische hervormingen Rusland.
Op 6 maart 1998 keurde de regering van de Russische Federatie decreet nr. 283 "Over de goedkeuring van het hervormingsprogramma voor de boekhouding in overeenstemming met de internationale standaarden voor financiële verslaggeving" goed. Het hervormingsprogramma moest het binnenlandse boekhoudsysteem in overeenstemming brengen met de vereisten van een markteconomie en internationale standaarden voor financiële verslaggeving, wat niet werd geïnterpreteerd als de overdracht aan Rusland van enige andere nationale standaard voor direct gebruik, maar als een aanpassing van internationale normen voor gebruik in Rusland, rekening houdend met nationale kenmerken en gevestigde praktijken.
Het is belangrijk op te merken dat het hervormingsprogramma niet beperkt was tot de introductie van nieuwe rapportageformulieren en een nieuw rekeningschema, maar uitging van de implementatie van alle boekhoudkundige en financiële rapportageactiviteiten op basis van de principes en concepten die ten grondslag liggen aan de IAS International Standards, d.w.z. heroriëntering van regelgevende regelgeving van het boekhoudproces naar boekhouding, financiële boekhoudregelgeving en het evenwichtige gebruik van internationale normen in nationale regelgeving.
3.1 Redenen voor de overgang in Rusland naar een nieuw financieel rapportagesysteem
rapportage financiële standaard internationaal
De lijst met belangrijke redenen die de noodzaak van een overgang in Rusland naar een nieuw, ander financieel rapportagesysteem hebben bepaald, kunnen de belangen van buitenlandse partners omvatten; belangen van mede-eigenaren en aandeelhouders, de behoefte aan publiciteit en betrouwbaarheid van financiële informatie; de mogelijkheid dat ons land de internationale markt van grondstoffen en kapitaal betreedt.
De problemen werden groter en belemmerden in de eerste plaats de ontwikkeling van het midden- en kleinbedrijf; als gevolg daarvan nam ook de bbp-groei af. De eerste belangrijke stap op weg naar het oplossen van de problemen was een internationale bijeenkomst in juni 1994 in Moskou, die eindigde met de ondertekening van een overeenkomst over partnerschap met de EU en over de convergentie van het Russische boekhoudsysteem met zowel de internationale normen als de beginselen van de 4e communautaire richtlijn betreffende financiële verslaglegging. Een van de resultaten van de vergadering was de publicatie in dezelfde 1994 van de Boekhoudwet en de eerste Verordening op de boekhouding - PBU 1/94 "Accounting Policy of the Enterprise". Vanaf die tijd begon de eigenlijke reorganisatie van de boekhouding in Rusland.
De staatsregulering van de methodologie heerste jarenlang in Rusland, waardoor westerse partners werden afgeschrikt door een rigide eenwording van hun rapportage (codes, standaard rekeningschema), in verband waarmee het de naam RAP (Russische boekhoudpraktijk) kreeg. Dit alles belemmerde de uitbreiding van de horizon van zakelijke activiteiten van Russische ondernemingen. Lange tijd was er onder praktiserende accountants een diepe overtuiging over het belangrijkste, zo niet het enige, doel van het opstellen van jaarrekeningen: ze aan de belastingdienst overhandigen. Tegelijkertijd, en mogelijk daardoor, aan de kant van managers, was en blijft de belangrijkste vereiste voor rapportage het weergeven van informatie op een zodanige manier dat, zonder de principes van de huidige belastingwetgeving te schenden, de belastbare basis tot een minimum wordt beperkt . Voor potentiële westerse partners is dit verrassend, aangezien een accountant in de omstandigheden van echte marktrelaties vaak probeert de rapportagegegevens te "verfraaien", en het bewijs hiervan zijn de bekende schandalen met te hoge winsten door Waste Management Inc. Xerox Bristol-Myers, Merck, AOL Time Warner en America Online Internet business, hightech bedrijf WorldCom, Qwest telefoonmaatschappij, Giant en Stop & Shop winkelketens, Bristol-Myers farmaceutisch concern, IBM computer Corporation en energiegigant Enron, etc. Om de winst op te drijven, hebben de financiers van bedrijven verschillende ingenieuze schema's ontwikkeld om winsten te overschatten en kosten te onderschatten, ondanks het feit dat dit ook de belastingbetalingen van bedrijven verhoogt.
International Accounting Standards definiëren de regels voor het opstellen van financiële, niet fiscale, rapportage. Hieraan moet worden toegevoegd dat, ondanks de wijde selectie indicatoren, bepaald door de eisen van de markt voor het rapporteren van openbaarmaking, in de internationale praktijk is de set indicatoren nooit en nergens zo strikt gereguleerd als in de USSR en later in Rusland.
In moderne omstandigheden is de hervorming van de boekhouding vanuit het oogpunt van de toepassing van internationale normen een van de belangrijke vereisten voor de implementatie van zakelijke activiteiten op internationale markten en biedt het de onderneming zowel een hulpmiddel om te verbeteren, de prestaties te verbeteren en bepaalde competitieve voordelen met name de weerspiegeling van de resultaten van de onderneming in een eenvoudigere en meer realistische vorm, een geavanceerder boekhoudsysteem dat bijdraagt tot het nemen van weloverwogen managementbeslissingen, de mogelijkheid om de financiële positie van binnenlandse ondernemingen te vergelijken met de financiële positie van buitenlandse bedrijven.
Een hervorming van de boekhouding is een dringende noodzaak geworden voor Rusland.
3.2 Boekhoudkundige wijzigingen
Laten we eens kijken naar de veranderingen die de afgelopen jaren hebben plaatsgevonden op het gebied van accounting.
Er is een aantal Regelgeving Boekhouding (PBU) ontwikkeld; zes PBU's die vóór 1998 zijn aangenomen, zijn herzien en gewijzigd.
Sinds 1994 is de samenstelling van de rapportage en de structuur van rapportageformulieren veranderd: het concept van de winst- en verliesrekening F. No. N2 verscheen; statutaire rapportage inclusief mutatieoverzicht eigen vermogen - formulier nr. 3, kasstroomoverzicht - formulier nr. 4, bijlage bij de balans - formulier nr. 5. Besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 22 juli 2003 nr. 67n keurde nieuwe modellen van boekhoudformulieren goed. De samenstelling van de rapportage is gewijzigd: er is een Rapport verschenen over de beoogde besteding van de ontvangen gelden - F. nr. 6. De balans, formulier nr. 1, heeft misschien de minste veranderingen ondergaan.
voor meerdere recente jaren het land heeft een nieuw rekeningschema voor de financiële en economische activiteiten van organisaties. De wijzigingen hadden niet zozeer gevolgen voor de hoeveelheid als wel voor de inhoud van de rekeningen. Zo was de afwijzing van verkoopboekhoudingen (uitsluiting uit het rekeningschema 46, 47, 48) te wijten aan de inwerkingtreding van PBU 9/99 en PBU 10/99, volgens welke de inkomsten en uitgaven van de organisatie worden ingedeeld in twee richtingen: inkomsten (kosten) uit gewone bedrijfsuitoefening en overige inkomsten (kosten). Opgemerkt kan worden dat de wijzigingen die van invloed waren op het rekeningschema en de balans, in 1994 minder ingrijpend bleken dan verwacht en aangenomen.
Belangrijker vanuit het oogpunt van de hervorming van de boekhouding is dat organisaties de mogelijkheid krijgen om hun boekhoudbeleid onafhankelijk te kiezen (PBU 1/94, PBU 1/98), aangezien het boekhoudbeleid een van de belangrijkste documenten is die de regels voor het bijhouden van de boekhouding bepaalt in een organisatie. Sinds 1995 is de grondslag voor financiële verslaggeving ontwikkeld door een accountant en goedgekeurd in opdracht of in opdracht van het hoofd van de onderneming. In 2002 werd echter het 25e hoofdstuk van het belastingwetboek van de Russische Federatie "vennootschapsbelasting" van kracht, waarin het concept van "fiscale boekhouding" wordt geïntroduceerd. Omdat de regels voor het voeren van boekhouding en fiscale boekhouding aanzienlijk verschillen, werd het noodzakelijk om speciale aandacht te besteden aan de vorming van boekhoudkundige grondslagen voor belastingdoeleinden.
Een nogal levendige illustratie van de hervorming van de boekhouding in termen van verwijzing naar IFRS is F. No. 2 - Winst- en verliesrekening. De voorbereiding van dit rapport is gebaseerd op het principe van temporele zekerheid (ook bekend als het conformiteitsbeginsel), dat 10 jaar geleden niet gebruikelijk was in Rusland. Na de principes en concepten genoemd te hebben, is het passend om de woorden van A.S. Bakaev uit het artikel "De hoge status van een accountant", gepubliceerd in Financial Newspaper No. 22, 1998: "Het belangrijkste principe waarop de boekhouding in het Westen is gebaseerd, is het principe van accrual, of de aanname van tijdelijke zekerheid van de feiten van economische activiteit, in onze terminologie, is nog niet overal in de hoofden van specialisten en praktijk opgekomen. Natuurlijk is de situatie sinds 1998 veranderd, wat heeft bijgedragen aan de oplossing van problemen in verband met de mogelijkheid om winst uit de verkoop "tegen betaling" en "tegen verzending" te erkennen. Een voorbeeld van een puur Europees rapportageformulier, dat in Rusland is ingevoerd in het proces van hervorming van de boekhouding, is het Kasstroomoverzicht, dat voorheen niet in de statutaire jaarrekening was opgenomen.
Concluderend moet worden opgemerkt dat, hoewel het tempo van de hervorming van de boekhouding en verslaglegging niet zo snel is als het was bepaald in het actieplan voor de uitvoering van het hervormingsprogramma voor de boekhouding in overeenstemming met de internationale standaarden voor financiële verslaggeving (decreet van de regering van de Russische Federatie nr. 283 van 1998), vinden het hervormingsproces en de bijbehorende wijzigingen in de financiële overzichten plaats, wat goed is. Tegelijkertijd is het moeilijk om een eenduidige beoordeling te geven van bepaalde boekhoudkundige bepalingen, met name PBU 9/99 (Inkomsten van de organisatie) en PBU 10/99 (Uitgaven van de organisatie), die praktisch een vertaling zijn van de overeenkomstige IAS. Aan de ene kant is het bemoedigend dat Rusland internationale normen accepteert; aan de andere kant is het wenselijk dat in binnenlandse PBU's het eigen, Russisch, dat sociaal-economisch, cultureel, enz. weerspiegelt, duidelijker naar voren komt. eigenaardigheden.
Het is duidelijk dat er merkbare veranderingen hebben plaatsgevonden in het hervormingsproces; maar het is niet minder duidelijk dat een eensgezinde houding ten opzichte van boekhouding en verslaglegging van de kant van de ministeries van Financiën en de ministeries van Belastingen en Heffingen, hun eensgezinde visie op de kwestie van de hervorming van de boekhouding in overeenstemming met internationale standaarden voor financiële verslaggeving het mogelijk zou maken om het hervormingsproces efficiënter uit te voeren.
3.3 Normen. Huidige IFRS en hun analogen in Rusland
Elk van de normen heeft een specifieke structuur, met in de meeste gevallen de volgende elementen:
invoering, dat de boekhoudkundige gebieden definieert die onder een bepaalde norm vallen, en de doelen en doelstellingen ervan;
onthulling van basisconcepten en hun interpretatie;
aparte bepalingen het onthullen van de individuele kenmerken van de standaard, d.w.z. beschrijving van methodologische problemen en manieren om ze op te lossen;
openbaarmakingsvereisten, het vaststellen van de hoeveelheid informatie die rechtstreeks in de jaarrekening en in de toelichting daarbij moet worden vermeld;
ingangsdatum, d.w.z. een aanduiding van de periode vanaf wanneer de norm of de afzonderlijke bepalingen ervan in werking treden.
Hieronder vindt u een lijst van de huidige normen en hun bestaande Russische tegenhangers (tabel 1).
Tabel 1. Huidige IFRS en hun analogen in Rusland
IFRS (IAS, IFRS) | Russisch analoog |
|
IAS 1 Presentatie van Financieel |
|
|
IAS 2 Voorraden | PBU 5/01 “Verantwoording van materiaal” |
|
IAS 7 Kasstroomoverzichten | PBU 4/99 “Boekhoudingsverklaringen |
|
IAS 8 Grondslagen voor financiële verslaggeving, schattingswijzigingen en fouten | PBU 1/98 "Boekhoudingsbeleid van de organisatie" |
|
IAS 10 Gebeurtenissen na balansdatum | PBU 7/98 "Gebeurtenissen na de rapportagedatum" |
|
IAS 11 Bouwcontracten | PBU 2/94 "Boekhouding voor overeenkomsten (contracten) voor kapitaalconstructie" |
|
IAS 12 Inkomstenbelastingen | RAS 18/02 “Boekhouding voor fiscale verrekeningen” |
|
IAS 14 Segmentrapportage | PBU 12/2000 "Informatie over segmenten" |
|
IAS 16 Materiële vaste activa | PBU 6/01 "Vaste activa" |
|
IAS 17 Leaseovereenkomsten | ||
IAS 18 Opbrengsten (opbrengsten) | PBU 9/99 "Inkomsten van de organisatie" |
|
IAS 19 Personeelsbeloningen | ||
IAS 20 Administratieve verwerking van overheidssubsidies en informatieverschaffing | PBU 13/2000 "Verantwoording staatssteun" |
|
IAS 21 De effecten van veranderingen in wisselkoersen | PBU 3/2000 “Accounting voor activa |
|
IAS 23 Financieringskosten | PBU 15/01 "Boekhouding voor leningen en kredieten" |
|
IAS 24 Informatieverschaffing | PBU 11/2000 "Informatie |
|
IAS 26 Boekhouding en rapportering | ||
IAS 27 Geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening | ||
IAS 28 Investeringen in geassocieerde deelnemingen | ||
IAS 29 Jaarrekening | ||
IAS 30 Informatieverschaffing | Documenten ontwikkeld |
|
IAS 31 Belangen in een joint |
|
|
IAS 32 Financiële instrumenten – Informatieverschaffing en presentatie van informatie | ||
IAS 33 Winst per aandeel | ||
IAS 34 Tussentijdse financiële verslaggeving | PBU 4/99 “Boekhoudingsverklaringen |
|
IAS 36 Bijzondere waardevermindering van activa | ||
IAS 37 Voorzieningen | PBU 8/01 "Voorwaardelijke feiten van economische activiteit" |
|
IAS 38 Immateriële activa | PBU 14/2000 "Boekhouding voor immateriële activa" |
|
IAS 39 Financiële instrumenten - Opname en waardering | PBU 19/02 "Boekhouding voor financiële investeringen" |
|
IAS 40 Vastgoedbeleggingen | ||
IAS 41 landbouw" (Landbouw) | ||
IFRS 1 Eerste toepassing van International Financial Reporting Standards | ||
IFRS 2 Op aandelen gebaseerde betalingen | ||
IFRS 3 Bedrijfscombinaties | Richtlijnen voor het opstellen van jaarrekeningen bij de reorganisatie van organisaties (goedgekeurd door de Orde van het Ministerie van Financiën |
|
IFRS 4 Verzekeringscontracten | ||
IFRS 5 Vaste activa | PBU 16/02 "Informatie over beëindigde bedrijfsactiviteiten" |
|
IFRS 6 Exploratie en evaluatie van minerale hulpbronnen (exploratie |
Conclusie
Dus tijdens het werk wordt rekening gehouden met moderne boekhoudsystemen en de factoren die deze bepalen; de stadia van implementatie van IFRS in Rusland worden overwogen, de bestaande IFRS en hun Russische tegenhangers worden vergeleken. Ook gewezen op de fundamentele principes van financiële verslaggeving, bestudeerde het concept van IFRS presentatie van jaarrekeningen.
Volgens het IFRS-concept is het doel van financiële verslaggeving het presenteren van informatie over de financiële positie (balans), financiële prestaties van de onderneming (winst- en verliesrekening, kasstroomoverzicht) en veranderingen in de financiële positie (mutatieoverzicht gelijkheid), nuttig voor een breed scala aan gebruikers bij het nemen van economische beslissingen.
De ontwikkeling van de Russische boekhouding vindt plaats door aanpassing aan de omgeving.Het belangrijkste verschil van het nieuwe concept is de regulering van de boekhouding op basis van principes.
De vaststelling van algemene beginselen maakt het mogelijk de eenheid van de boekhoudkundige methodologie te waarborgen, zonder voorbij te gaan aan de specifieke kenmerken van het functioneren van economische entiteiten.
De grondslagen voor het opstellen van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS zijn onderverdeeld in 2 groepen:
- onderliggende aannames;
- kwalitatieve kenmerken van jaarrekeningen.
De onderliggende veronderstellingen bestaan uit 2 basisprincipes - accrual accounting en going concern.
Een urgent probleem bij de ontwikkeling van de boekhouding in Rusland is de convergentie met de praktijk die wordt aangenomen in landen met een markteconomie. Toenadering tot wereldwijde boekhoudpraktijken is een noodzakelijke voorwaarde voor de actieve toetreding van Rusland tot de internationale kapitaalmarkten. Van alle buitenlandse boekhoudmodellen is gekozen voor internationale standaarden voor financiële verslaggeving (IFRS) als richtlijn voor de binnenlandse boekhouding. Deze keuze is vastgelegd in het decreet van de regering van de Russische Federatie van 6 maart 1998, nr. 283, dat het hervormingsprogramma voor de boekhouding goedkeurde in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards. Als gevolg van de uitvoering van dit programma is er in Rusland al veel gedaan om over te stappen op het in de internationale praktijk geaccepteerde systeem van boekhouding en rapportage.
Het belangrijkste om de binnenlandse berichtgeving in lijn te brengen met de internationale berichtgeving is de betrouwbaarheid van de berichtgeving.
Volgens internationale normen wordt de betrouwbaarheid van rapportage-informatie beschouwd als een kans om gebruikers een volledig en onbevooroordeeld beeld te geven van de ware stand van zaken in de onderneming voor de juiste besluitvorming. In de Russische praktijk wordt de betrouwbaarheid van rapportage geassocieerd met naleving van de vereisten van regelgeving, d.w.z. Onder betrouwbaarheid wordt verstaan de naleving van de door de wet vastgestelde regels, en niet een getrouwe weergave van de economische activiteit. De in het Verantwoordingsconcept geformuleerde principes zijn over het algemeen consistent met IFRS. De praktische implementatie van deze principes vereist de oplossing van veel problemen. En allereerst moet het probleem van de betrouwbaarheid van de rapportage worden opgelost. Maar de oplossing voor dit probleem is onmogelijk zolang de belangen van toezichthouders de rapportageregels domineren. Zolang de gebruikers van de rapportering geen reële mogelijkheid hebben om de werkelijke financiële toestand van de onderneming te beoordelen, zal de rapportering haar hoofddoel niet vervullen - nuttig zijn voor gebruikers, ongeacht de principes die in dit geval worden verkondigd.
De taken om het doel van het werk te bereiken zijn opgelost. Het doel van het werk is bereikt.
Lijst met gebruikte literatuur
1. NA Mislavskaya, Financieel Management Magazine, 2004, nr. 4
2. Krasnova L.P., Shalashova N.T. Boekhouding: leerboek. - M.: JURIST, 2002. - 528 p.
3. Kuter M.I. Boekhouding: grondbeginselen van de theorie: Proc. toelage. - M.: Expertbureau-M, 2000. - 214 p.
4. Lyubushin N.P., Zharinov V.V. Theorie van de boekhouding: Proc. toelage. - 2e druk, herzien. en extra - M.: UNITI-DANA, 2002. - 312 d.
5. IFRS. Commissie voor International Financial Reporting Standards: Per. IN EN. Tarusina / Ed. college: A.S. Bakaev, L.V. Gorbatova, TB Krylova e.a. - M.:, 1998. - 126 p.
6. Sokolov Ya.V. Grondbeginselen van de boekhoudtheorie. - M.: Financiën en statistiek, 2000. - 465 p.
Bijles geven
Hulp nodig bij het leren van een onderwerp?
Onze experts zullen u adviseren of bijles geven over onderwerpen die u interesseren.
Dien een aanvraag in geef het onderwerp nu meteen aan om meer te weten te komen over de mogelijkheid om een consult te krijgen.
IFRS-concept
Het concept van IFRS is gebaseerd op een aantal principes die gebaseerd zijn op bepaalde veronderstellingen. Elk van de normen heeft op zijn beurt een vaste structuur. Over wat deze elementen zijn en welke normen momenteel van kracht zijn. International Financial Reporting Standards (IFRS) zijn een systeem van documenten bestaande uit een voorwoord bij de bepalingen van IFRS, uitleg van de principes voor het opstellen en presenteren van jaarrekeningen (IFRS-concepten), standaarden en interpretaties daarop. Elk van deze documenten heeft zijn eigen betekenis, maar omdat het een onderdeel van het systeem is, kan het niet los van de andere componenten worden gebruikt.
Het voorwoord definieert hoe de standaarden worden ontwikkeld en toegepast, en beschrijft het doel en de werking van de IASB. In de context van het voorwoord moeten de bepalingen van elke afzonderlijke norm worden overwogen.
Het concept van IFRS (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) is een reeks principes die ten grondslag liggen aan alle standaarden en interpretaties. De IASB wordt door hen begeleid bij de ontwikkeling van nieuwe standaarden, en voor specialisten die jaarrekeningen opstellen en de betrouwbaarheid ervan bevestigen, helpen de principes om de standaarden correct te interpreteren en problemen op te lossen die niet direct in IFRS worden vermeld.
Het IFRS-concept definieert de doelstellingen van het opstellen van financiële overzichten, de belangrijkste elementen (activa, passiva, inkomsten, uitgaven, kapitaal, enz.), stelt kwalitatieve kenmerken vast die het nut van financiële overzichten bepalen en geeft ook definities van belangrijke termen.
Standaarden (International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards) stellen regels vast die de procedure bepalen voor het openbaar maken van bepaalde zakelijke transacties in financiële overzichten. Bedenk dat de normen die vóór 2001 door het International Accounting Standards Committee zijn aangenomen International Accounting Standards (afgekort als IAS) worden genoemd, en dat de normen die sinds 2001 zijn aangenomen door de opvolger van het Comité, de International Financial Reporting Standards Board, International Financial Reporting Standards (IFRS) worden genoemd ).
Momenteel zijn er 31 IAS-normen en 6 IFRS-normen (Interpretations of IFRS, IAS) vormen een belangrijk onderdeel van het IFRS-systeem, aangezien ze in de eerste plaats bepaalde bepalingen van de normen verduidelijken en verduidelijken, rekening houdend met de praktijk van hun toepassing, en ten tweede de toepassing van de relevante normen regelen op kwesties die in de norm zelf niet voldoende worden bekendgemaakt of helemaal niet worden genoemd.
De afkorting die wordt gebruikt om interpretaties aan te duiden, varieert afhankelijk van de publicatieperiode van elk document.
Interpretaties die vóór 2001 zijn gepubliceerd, worden afgekort als SIC, naar de Standards Interpretations Committee.
In 2001 werd de commissie gereorganiseerd en in de Engelse versie werd ze bekend als de International Financial Reporting Interpretations Comittee - IFRIC.
De Russische afkorting van interpretaties - PKI - is daarom niet veranderd in de gespecialiseerde literatuur, bij het beschrijven van interpretaties, voor het gemak van gebruikers, is het gebruikelijk om de bijbehorende Engelse afkorting aan te geven: PKI (SIC) of PKI (IFRIC).
PrincipesIFRS
Volgens het IFRS-concept is het doel van financiële verslaggeving het presenteren van informatie over de financiële positie (balans), financiële prestaties van de onderneming (winst- en verliesrekening, kasstroomoverzicht) en veranderingen in de financiële positie (mutatieoverzicht gelijkheid), nuttig voor een breed scala aan gebruikers bij het nemen van economische beslissingen.
Het concept van IFRS bepaalt dat om de bovenstaande doelstelling te bereiken, jaarrekeningen bepaalde kwalitatieve kenmerken moeten hebben en dat ze moeten worden opgesteld rekening houdend met fundamentele veronderstellingen en beperkingen.
Er zijn vier hoofdredenen die de noodzaak bepalen voor het bestaan van grondslagen voor het opstellen van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS:
1. Principes helpen om consistentie in de ontwikkeling van normen te behouden. Zonder het bestaan van beginselen die bijvoorbeeld de prioriteit van de inhoud boven de rechtsvorm bepalen, zou elke specifieke economische situatie afzonderlijk in de normen moeten worden beschouwd, wat de kans op inconsistente benaderingen zou vergroten.
2. Bij het ontwikkelen van nieuwe normen helpen de principes de discussie te versnellen en zich te concentreren op specifieke kwesties. Het is niet nodig om voortdurend terug te komen op conceptuele kwesties, aangezien de belangrijkste kwesties voor het opstellen van financiële overzichten al worden gedefinieerd door de principes.
3. Bij het opstellen van financiële overzichten helpen de principes bij het vinden van benaderingen voor het oplossen van problemen die niet in individuele standaarden en interpretaties worden toegelicht.
4. Als IFRS en nationale standaarden voor jaarrekeningen en rapportage van afzonderlijke staten op dezelfde principes zijn gebaseerd, versnelt en vereenvoudigt dit het proces van implementatie van internationale normen aanzienlijk.
Kwalitatieve kenmerken van jaarrekeningen
De principes die ten grondslag liggen aan het concept van IFRS zijn gebaseerd op de volgende fundamentele veronderstellingen:
1 continuïteitsveronderstelling. Volgens deze veronderstelling is het bij het opstellen van jaarrekeningen noodzakelijk om uit te gaan van het feit dat de onderneming in de voorzienbare toekomst zal blijven bestaan, d.w.z. zij heeft noch de intentie noch de noodzaak om haar activiteiten te liquideren of aanzienlijk te verminderen;
2 reeks aannames. Op basis van deze veronderstelling past de vennootschap in al haar activiteiten dezelfde grondslagen voor financiële verslaggeving toe, tenzij de wijziging het gevolg is van wijzigingen in de wetgeving of een redelijke wijziging in de boekhoudkundige methodologie, die in de toelichting bij de jaarrekening moet worden vermeld;
3 Opbouw aanname. Volgens deze methode worden alle zakelijke transacties en andere gebeurtenissen erkend op het moment van de transactie en opgenomen in de jaarrekening van de periode waarop ze betrekking hebben, ongeacht de procedure voor het ontvangen of betalen van geldmiddelen of kasequivalenten, en ook zonder de eis dat documenten die het feit van de relevante zakelijke transactie of het plaatsvinden van een andere gebeurtenis bevestigen, in de jaarrekening moeten worden weergegeven.
Naast de bovenstaande onderliggende veronderstellingen, gaat International Financial Reporting Standards uit van verschillende andere veronderstellingen:
4 aanname van een enkele economische (management) eenheid. Veronderstelt voor de doeleinden van financiële verslaggeving het bestaan van een onafhankelijke onderneming (groep van ondernemingen), die is gescheiden (die is gescheiden) van haar eigenaren en andere economische entiteiten, waardoor gebruikers van de verslaglegging erop kunnen vertrouwen dat zij de financiële indicatoren openbaart van de relevante economische eenheid, los van de financiële indicatoren van andere economische eenheden.
De definitie van een economische (bedrijfs)eenheid is afhankelijk van het type financiële overzichten: voor het genereren van individuele overzichten wordt een individueel bedrijf (bedrijf, onderneming) erkend als een economische eenheid, geconsolideerde overzichten - een groep ondernemingen waarvan verklaringen zijn onderhevig aan consolidatie;
5 acceptatie van het gebruik van een geldmeter. Veroorzaakt de prioriteit van financiële informatie boven alle andere. Met andere woorden, alleen transacties, gebeurtenissen en hun resultaten die een (monetaire) kostenraming hebben, worden in financiële overzichten weerspiegeld;
6 periodiciteitsveronderstelling. Het gaat om de vorming van gegevens over de financiële positie, financiële prestaties van het bedrijf en veranderingen in de financiële positie van de relevante economische eenheid na bepaalde perioden - een maand, een kwartaal, een jaar.
Een van de belangrijkste plaatsen in het geheel van IFRS-principes wordt ingenomen door de kwalitatieve kenmerken van jaarrekeningen, d.w.z. die fundamentele vereisten waaraan alle elementen van financiële overzichten moeten voldoen om ervoor te zorgen dat ze voldoen aan de algemene doelstelling die in het IFRS-kader is uiteengezet.
Structuur van IFRS
IFRS is een set documenten 1) Inleiding; 2) Bouw van IASB; 3) Voorwoord bij de bepalingen van IFRS; 4) Grondslagen voor het opstellen en presenteren van jaarrekeningen; 5) Standaarden voor financiële verslaggeving; 6) Interpretaties (verduidelijkingen) van International Financial Reporting Standards; 7) Woordenlijst; 8) Geschiedenis van IFRS.
TotkwaliteiteeigenschappenIFRS
1. Helderheid. De informatie in de jaarrekening moet begrijpelijk zijn voor gebruikers die over voldoende economische kennis op het gebied van boekhouding en verslaggeving beschikken.
Deze verplichting tot financiële verslaggeving is echter niet van toepassing in uitzonderlijke gevallen, d.w.z. in situaties waarin bepaalde informatie kan worden herkend als van materieel belang voor de gebruiker, moet deze in de financiële overzichten worden opgenomen, zelfs als het begrip ervan voor andere gebruikers enige moeilijkheden kan veroorzaken.
2. Relevantie. Informatie wordt als relevant beschouwd als het gebruikers in staat stelt de economische beslissingen van gebruikers te beïnvloeden door hen te helpen bij het evalueren van gebeurtenissen uit het verleden, het heden en de toekomst, evenals het bevestigen of corrigeren van eerdere schattingen. De relevantie van informatie wordt bepaald op basis van twee criteria: materialiteit en actualiteit.
Informatie gepresenteerd in de financiële overzichten wordt als materieel beschouwd indien het ontbreken of een verkeerde voorstelling van zaken de economische beslissingen van gebruikers die op basis van de financiële overzichten worden genomen, zou kunnen beïnvloeden. Om de materialiteit te bepalen, stelt IFRS geen kosten of andere evaluatiecriteria vast. Dit vereist de uitoefening van professionele oordeelsvorming op basis van een beoordeling van de behoeften van goed geïnformeerde gebruikers die prudent omgaan met financiële overzichten.
Tijdigheid van informatie betekent dat alle informatie die van invloed kan zijn op het begrip van financiële overzichten door gebruikers, onverwijld moet worden opgenomen in de overzichten, die op hun beurt binnen de gestelde tijd aan gebruikers moeten worden gepresenteerd.
3. Betrouwbaarheid (betrouwbaarheid). Informatie wordt als betrouwbaar erkend als deze naar waarheid alle aspecten van de economische activiteit van de onderneming weergeeft en ook geen significante fouten (vervormingen) en vooringenomen beoordelingen bevat.
De betrouwbaarheid van informatie wordt gewaarborgd door een combinatie van de volgende kenmerken:
waarheidsgetrouwe weergave;
het overwicht van essentie over rechtsvorm;
neutraliteit, d.w.z. gebrek aan focus op een specifiek resultaat;
voorzichtigheid, d.w.z. bereidheid om potentiële verliezen te erkennen in plaats van potentiële winsten te erkennen;
volledigheid, d.w.z. weergave van alle beschikbare gegevens over de activiteiten van de onderneming, rekening houdend met hun naleving van het materialiteitsbeginsel.
4. vergelijkbaarheid. Het beschouwde kenmerk werkt in twee vlakken.
Ten eerste moet de informatie in de jaarrekening dynamisch worden weergegeven, d.w.z. voor de rapportageperiode en ten minste één periode voorafgaand aan de rapportageperiode, waardoor de relevante rapportage-indicatoren met elkaar kunnen worden vergeleken en bepaalde trends kunnen worden geïdentificeerd.
Ten tweede moet de bekendgemaakte informatie het mogelijk maken om vergelijkbare indicatoren in de financiële overzichten van verschillende ondernemingen te vergelijken.
De principes van IFRS bepalen dat de kwalitatieve kenmerken van jaarrekeningen bepaalde beperkingen hebben in hun toepassing, waarmee volledig rekening moet worden gehouden bij het opstellen ervan.
Ten eerste vloeit de beperking in de interactie van kenmerken als relevantie en betrouwbaarheid (betrouwbaarheid) voort uit het feit dat een buitensporige vertraging in de rapportage in de meeste gevallen leidt tot een toename van de betrouwbaarheid, maar tegelijkertijd een verlies aan relevantie met zich meebrengt.
Ten tweede houdt het evenwicht tussen baten en kosten in dat de baten die uit informatie worden gehaald, niet groter mogen zijn dan de kosten om deze te verkrijgen. De tegenovergestelde situatie leidt in de overgrote meerderheid van de gevallen tot een verlies aan relevantie van informatie.
Ten derde, om een afweging te maken tussen de kwalitatieve kenmerken van rapportage, is in een aanzienlijk deel van de gevallen professionele oordeelsvorming vereist over hoe de taak van het opstellen van financiële overzichten moet worden vervuld met behoud van alle kwalitatieve kenmerken en het handhaven van een evenwicht tussen hen.
Invoering
International Financial Reporting Standards (IFRS) maken steeds meer deel uit van het leven van Russische ondernemingen. Allereerst zijn dit die bedrijven die noodgedwongen moeten communiceren met buitenlandse investeerders en crediteuren.
Andere bedrijven leren nog bepaalde processen voor het organiseren van IFRS. Ik zou zeggen dat, rekening houdend met het exportpotentieel van onze economie, natuurlijk het grootste aantal bedrijven dat onder IFRS rapporten moet opstellen voor buitenlandse partners tot de winningsindustrieën behoort. Daarnaast zijn dit bedrijven in de financiële sector, de verwerkende industrie, de voedingsmiddelenindustrie en de metallurgische industrie. Ongeacht het economische profiel van de onderneming, moeten de bedrijven die zijn opgericht met het geld van buitenlandse investeerders IFRS-verklaringen opstellen.
Momenteel zijn markten aan het integreren, worden globaliseringsprocessen steeds duidelijker, dus normen zijn al afgestapt van het concept van het bestaan van een bepaald branchespecifiek bedrijf. Natuurlijk zijn er bepaalde bijzonderheden, banken zijn bijvoorbeeld meer betrokken bij transacties met financiële instrumenten. De specificiteit ligt hier in de beoordeling van de waarde van deze financiële instrumenten, in de beoordeling en analyse van de risico's die door de kredietinstelling worden gelopen. Voor de reële sector houden de details van de rapportage verband met de analyse van verkopen en aankopen, enz.
Een van de prioritaire taken waarmee dergelijke organisaties worden geconfronteerd, samen met de opleiding van relevante specialisten, het definiëren van een methodologie voor de overgang en transformatie van rapportage, enz., zijn de ontwikkeling en het waarborgen van de continuïteit van boekhoudbeleidslijnen.
De overgang van organisaties naar het opstellen van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS bracht de belangrijkste taak naar voren - het onderbouwen van de theoretische en praktische aspecten van de vorming van een passende waarderingsgrondslag.
Het zijn deze redenen die de relevantie van dit essay bepalen. Het doel van het werk is: het benadrukken van de fundamentele principes van de methodologie van financiële verslaggeving, evenals het bestuderen van het concept van financiële verslaggeving. Om het doel te bereiken, werden de volgende taken gesteld: overweging van moderne boekhoudsystemen en de factoren die deze bepalen; overweging van de implementatiefasen van IFRS in Rusland, vergelijking van bestaande IFRS en hun Russische tegenhangers.
1. Moderne boekhoudsystemen en factoren die ze bepalen
Tot op heden zijn er meer dan honderd nationale modellen in de wereld. boekhouding boekhouding. Ondanks de algemene patronen heeft elk van hen zijn eigen kenmerken en zijn eigen systeem van principes. Methoden voor de boekhouding en waardering van voorraden, afschrijvingen en de weerspiegeling daarvan in de boekhouding, methoden voor het registreren van transacties met vreemde valuta, enz. Zijn verschillend. Bovendien zijn er verschillen in benaderingen voor de vorming van rapportage en de lijst met indicatoren, methoden voor het monitoren van de activiteiten van bedrijven.
Dit komt doordat de nationale systemen boekhouding boekhouding het mogelijk maken om bepaalde tactische en strategische taken voor de ontwikkeling van de economie van een bepaald land op te lossen door relevante regelgevende en wetgevingshandelingen uit te vaardigen en uit te voeren die het nationale boekhoudsysteem reguleren.
Internationale accountantsorganisaties, werkgroepen van VN-experts, de Committee on International Financial Reporting Standards, individuele economen hebben een aantal jaren de kenmerken bestudeerd, geanalyseerd en gegroepeerd. Als resultaat van dit werk werd het mogelijk om een aantal factoren te identificeren die een directe impact hebben op de vorming van een bepaald boekhoud- en rapportagesysteem.
1.1 Kenmerken van nationale boekhoudsystemen
De belangrijkste factor achter de fundamentele verschillen tussen nationale boekhoudsystemen is: informatiebehoeften van gebruikers van financiële informatie. Het doel van financiële verslaggeving, de kwalitatieve kenmerken, fundamentele principes en concepten, specifieke boekhoudmethoden en -technieken zullen afhangen van de groep rapporterende consumenten die de belangrijkste kapitaalverstrekker is. In landen waar de belangrijkste crediteuren van ondernemingen banken en de staat zijn, zal de rapportage strikt worden toegespitst op de behoeften van fiscale overheidsinstanties en grote kredietinstellingen. Als de kapitaalvorming direct verband houdt met de mate van ontwikkeling van de aandelenmarkt en er een felle concurrentie is om aanvullende investeringsbronnen, dan zal de rapportage van ondernemingen zich laten leiden door de verzoeken van potentiële investeerders en crediteuren. Dergelijke rapporten bevatten een maximum aan analytische gegevens, namelijk: alle aanvullende informatie over de structuur en territoriale ligging van productiefaciliteiten, over aandelen en aandeelhouders, over de bijdrage van de onderneming aan verbetering van het welzijn van de samenleving, over het niveau van beroepsopleiding van werknemers, enz. .
Als de tweede factor die de vorming van het boekhoudsysteem beïnvloedt, kan men noemen: prioriteit van macro- of micro-economische belangen van de staat. Macro-economische belangen impliceren een belang bij het uitbreiden van de omvang van export-importoperaties, het verkopen van aandelen en effecten op de beurzen van verschillende landen, het aantrekken van buitenlands kapitaal naar het land en het toetreden tot de elite van de economische wereldgemeenschap. Een land dat deze doelen in de eerste plaats heeft gesteld, wordt natuurlijk geconfronteerd met de noodzaak om zijn boekhoudprincipes te verenigen in overeenstemming met algemeen aanvaarde normen en standaarden. Als de prioriteit op dit moment ligt bij het oplossen van binnenlandse economische problemen, zal het boekhoud- en rapportagesysteem worden beïnvloed door gevestigde nationale tradities, die op de een of andere manier in elk land hun eigen kenmerken hebben.
Bovendien worden significante verschillen in de boekhoudmethode geïntroduceerd door de factor opsplitsing van de boekhouding in financieel, fiscaal en management. Financiële boekhouding lost de problemen op in de betrekkingen tussen ondernemingen en de staat, banken, aandeelhouders, leveranciers, d.w.z. kwesties van externe activiteit. Management accounting is gericht op het oplossen van interne problemen die verband houden met het verbeteren van de efficiëntie van structurele eenheden (verantwoordelijkheidscentra). De belangrijkste taak van tax accounting is het nauwkeurig bepalen van de belastbare basis, waardoor we het kunnen beschouwen als een instrument van het fiscaal economisch beleid van de staat. De relatie tussen financiële, bestuurlijke en fiscale boekhouding in verschillende landen wordt op verschillende manieren uitgevoerd, en de prioriteitsrol van een van hen brengt automatisch andere soorten boekhouding in diskrediet en beïnvloedt de structuur van financiële rapportage en het boekhoudsysteem. Als de boekhoudprincipes (financieel en management) niet in strijd zijn met de normen van de belastingwetgeving, hebben organisaties de mogelijkheid om financiële boekhouding te voeren in het belang van investeerders, management accounting in het belang van het management van de onderneming en tegelijkertijd fiscale boekhouding te gebruiken normen om de inhoudingen op de begroting te optimaliseren. Enerzijds bemoeilijkt een dergelijke boekhoudkundige constructie het werk, anderzijds is het de aanwezigheid van dit systeem die de belangen van ondernemers en wetgevende autoriteiten het meest bevredigt.
Politieke stabiliteit in het land en wettelijke bescherming van de belangen van eigenaren hebben ook een impact op de inhoud van de boekhouding, aangezien het risico van onvoorzien kapitaalverlies een bepalende factor is voor beleggers bij het kiezen van een methode en land om gratis geld te beleggen. Met een goede bescherming van de rechten van beleggers neemt het aantal transacties op de aandelenmarkt dramatisch toe, is er een instroom van buitenlands kapitaal in het land en neemt het aandeel van de fondsen die door organisaties worden opgehaald via de uitgifte van aandelen toe. In dit geval wordt de boekhouding "gedwongen" om betrouwbare en transparante informatie te verstrekken voor het opstellen van financiële overzichten.
En omgekeerd, als de belangen en bescherming van crediteuren voorop staan, de kapitaalstructuur van ondernemingen en organisaties wordt gevormd ten koste van banken en kredietorganisaties, de effectenmarkt relatief klein is, financiële rapportages niet altijd adequaat de reële economische situatie weergeven .
De volgende factor die het boekhoudsysteem beïnvloedt, kan worden overwogen: de mate van betrokkenheid van investeerders bij bedrijfsbeheer. De industriële revolutie in de Verenigde Staten leidde ooit tot een sterke toename van de nationale welvaart en het aantal bedrijven. De bron van kapitaal voor deze laatste was de opkomende en groeiende welvarende middenklasse. De eigenaren van bedrijven, die tegelijkertijd investeerders waren, stapten geleidelijk af van het operationele beheer en gaven het over aan professionele managers en economen. Zo beginnen financiële gegevens te worden gebruikt om het efficiënte gebruik van middelen te bewaken en worden ze de belangrijkste bron van informatie over het welzijn van het bedrijf.
1.2 Onderscheidende kenmerken van financiële verslaggeving in een aantal landen
De focus van financiële rapportage op het voldoen aan de informatiebehoeften van investeerders en crediteuren in de VS en het VK wordt al vele jaren uitgeoefend. De rapporten van bedrijven in deze landen zijn zeer analytisch en het bepalen van de winstgevendheid van economische activiteit als een van de kenmerken van de prestaties van leidinggevend personeel is het doel van financiële boekhouding.
In landen als Duitsland, Japan, Zwitserland, waar het financiële beleid van bedrijven wordt bepaald door een relatief klein aantal grote crediteuren, vindt de uitwisseling van financiële informatie plaats via directe contacten tussen een kleine kring van belanghebbenden. Overheidsinstanties verplichten bedrijven om rapportagegegevens te publiceren. De financiële verslaglegging is echter veel minder gedetailleerd dan in de Anglo-Amerikaanse landen.
In Frankrijk en Zweden is de boekhouding gericht op de behoeften van planningsorganen van de staat, die uniforme standaarden ontwikkelen op het gebied van boekhouding en rapportage. De overheid speelt een leidende rol bij het beheer van de nationale hulpbronnen, en ondernemingen zijn verplicht zich te houden aan het economische beleid van de staat en zich te laten leiden door de macro-economische belangen van het land.
1.3 Boekhoudmodellen
Ook de geopolitieke positie van het land is van invloed op de ontwikkeling van de boekhouding. Boekhoudmethoden worden geëxporteerd en geïmporteerd, waardoor de uniformiteit van boekhoudsystemen in verschillende landen wordt gegarandeerd. Zo hebben de Verenigde Staten, met een gemeenschappelijke geografische grens en nauwe economische banden met Canada, een aanzienlijke invloed op de boekhoudpraktijk in dit land. Canadese bedrijven nemen actief deel aan het werk van Amerikaanse beurzen. Landen als Mexico, de Filippijnen, Israël, enz. ervaren een vergelijkbare invloed van de Verenigde Staten van Amerika.
Vrijwel alle voormalige koloniën van Groot-Brittannië houden boekhouding volgens Brits model. De invloed van het Angelsaksische boekhoudsysteem is zo groot dat niet alleen boekhoudmethoden worden geëxporteerd, maar ook het systeem van opleiding en certificering van boekhoudspecialisten. Ook de voormalige koloniën Duitsland en Frankrijk worden door deze landen beïnvloed op het gebied van methodologische benaderingen en boekhoudpraktijken.
Boekhoudkundig rekening houden met inflatie in de boekhouding. Inflatoire processen beïnvloeden het systeem en de boekhoudmethoden. In landen waar de inflatie verwaarloosbaar is en economische processen voorspelbaar zijn, is de boekhouding gebaseerd op het principe van historische kosten ( historische kostenprincipes). Het ligt in het feit dat de activa van de onderneming, het verkoopvolume, de productiekosten in de boekhouding worden weergegeven tegen de prijzen die gelden op het moment van deze transacties (tegen kostprijs), en is gebaseerd op de stabiliteit van de munteenheid die in de boekhouding wordt gebruikt . Het realisme en de betrouwbaarheid van financiële informatie die in overeenstemming met dit principe is samengesteld, is omgekeerd evenredig met het inflatiepercentage.
De economieën van landen als Duitsland en Japan hebben de laatste tijd weinig te maken gehad met inflatiedruk en volgden duidelijk het principe van historische kosten. Zuid-Amerikaanse landen, waar inflatie vaak wordt gevolgd door perioden van hyperinflatie, wijzigen periodiek de waardering van hun activa, waarbij ze de algemene prijsindex gebruiken voor herberekening.
De toepassing van het principe van historische kosten in de boekhouding is dus een indicator van de economische stabiliteit in het land. Als de boekhouding speciale conversietechnieken gebruikt om de waarde van activa te schatten, heeft inflatie een aanzienlijke impact op de economie.
Personeelstraining en financieel management. De mate van ontwikkeling van productie, management, financieel systeem, opleiding van professioneel personeel beïnvloeden samen de vorming van het boekhoudsysteem in het land. Een hoger ontwikkelingsniveau van de productie vereist de formulering van complexere boekhoudkundige problemen die kunnen worden opgelost door hooggekwalificeerd boekhoudpersoneel. Daarom, als het niveau van beroepsonderwijs in het land laag is, kan het boekhoudsysteem niet op een hoog niveau worden georganiseerd. Hetzelfde kan gezegd worden over het voorbereidingsniveau van gebruikers van jaarrekeningen. Het niveau van hun beroepscultuur bepaalt de complexiteit van de informatie die van economen en accountants moet worden ingewonnen.
Het is echter mogelijk dat zelfs in een ontwikkelingsland het ontwikkelingsniveau van de boekhouding op een hoog niveau ligt, financiële rapportages voldoen aan de eisen van transparantie, betrouwbaarheid, bruikbaarheid voor het nemen van economisch verantwoord beheer en investeringsbeslissingen. Deze situatie wordt waargenomen wanneer het bedrijf is georganiseerd als een internationale onderneming, het hoofdkantoor van de bedrijven zich in geïndustrialiseerde landen bevindt, van waaruit het huidige management wordt uitgevoerd en het boekhoudpersoneel en het managementpersoneel worden geëxporteerd.
1.4 Boekhouding in verschillende economische modellen
De vorming van een bepaald boekhoudsysteem vindt dus plaats onder invloed van het geheel van de bovengenoemde factoren, en de verscheidenheid aan boekhoudsystemen wordt verklaard door de variërende mate van compatibiliteit van de hierboven overwogen factoropties.
Op dit moment kunnen we praten over de vorming van de Anglo-Amerikaanse, continentale, Zuid-Amerikaanse boekhoudmodellen en het model van de gemengde economie.
In het Anglo-Amerikaanse systeem boekhouding wordt niet alleen beschouwd als een systeem voor het registreren, classificeren en samenvatten van financiële gegevens door transacties en gebeurtenissen in geldeenheden te registreren, maar ook als een middel om kwantitatieve informatie van financiële aard over bedrijfsentiteiten te verstrekken om deze informatie te gebruiken om managementinformatie te beslissingen. Met andere woorden, het boekhoudsysteem is een essentieel onderdeel van de infrastructuur van een markteconomie en verbindt zowel particuliere als openbare organisaties.
In de regel analyseren alle categorieën rapporterende gebruikers niet de financiële resultaten van een individuele onderneming, maar overwegen ze alternatieve opties voor het plaatsen van hun geld in bedrijven uit verschillende sectoren. Om intercompany vergelijkingen te kunnen maken, moet de informatie die door bedrijven wordt verstrekt dus uniform zijn, dat wil zeggen gestandaardiseerd, samengesteld volgens uniforme regels en voorschriften. In landen die het Anglo-Amerikaanse boekhoudmodel gebruiken, worden standaarden niet ontwikkeld door overheidsinstanties, maar door openbare professionele organisaties. In de Verenigde Staten wordt deze rol bijvoorbeeld vervuld door de Financial Accounting Standards Board van de American Association of Chartered Public Accountants. Hij ontwikkelt reglementen over de begrippen financiële boekhouding ( Verklaringen over financiële boekhoudconcepten - SFAC) en de normen zelf ( Algemeen aanvaarde boekhoudprincipes - GAAP).
Een kenmerkend kenmerk van regelgevende boekhouding continentaal model is dat de staat zowel deelneemt aan het proces van de ontwikkeling van standaarden voor jaarrekeningen als aan het proces om ze in de praktijk te brengen. De rapportageregels van organisaties zijn zo ontworpen dat ze input-informatie vormen voor het nationale boekhoudsysteem, waarmee de staat de economie controleert. Deze omstandigheid is te wijten aan de eeuwenoude traditie van gecentraliseerd beheer en de wens van ondernemers om staatssteun in te roepen en te ontvangen. Dit laatste heeft een aanzienlijke impact op de boekhouding door een belastingstelsel in te voeren en te eisen dat alle uitgaven in de boekhoudkundige rekeningen voor belastingdoeleinden worden weerspiegeld. Procedures voor het berekenen van het belastbaar inkomen op basis van boekhoudgegevens zijn strikt gereguleerd. Om de belastingverplichtingen te bepalen, worden tabellen met boekhoudkundige winstaanpassingen ontwikkeld. Professionele accountantsorganisaties krijgen de rol van adviseur voor de praktische toepassing van de door de staat ontwikkelde normen, evenals onderzoekers op het gebied van boekhouding.
Zuid-Amerikaans model boekhouding wordt gekenmerkt door een focus op de behoeften van planningsorganen van de staat en wordt meestal gebruikt door "Spaanstalige" landen, die verenigd zijn door een gemeenschappelijke historische ontwikkeling en tradities.
Het algemeen aanvaarde rekeningschema is de basis van de boekhouding. Het waarborgt de transparantie van de jaarverslaggeving van ondernemingen, de vergelijkbaarheid ervan en de aanpassing van de boekhouding aan de vereisten van internationale normen, en stelt strenge eisen aan de presentatie van informatie voor jaarverslagen. Het moet dus informatie bevatten over de verwachte verdeling van de resultaten van de activiteiten van de onderneming, de toepasselijke waarderingsregels, met inbegrip van een uitputtende lijst van criteria voor elke categorie van activa en passiva. Rapportage moet gegevens bevatten over huur, verzekeringen, rechtszaken, materiële vaste activa, voorraden, eigen vermogen, belastingen, enz. De rapportage geeft ook informatie die nodig is voor het toezicht op de uitvoering van het belastingbeleid.
Een ander verschil van dit model is de constante aanpassing van rapportagegegevens voor inflatiepercentages en de eenmaking van boekhoudmethoden.
Gemengd economiemodel kenmerkend voor de landen van Oost-Europa en de staten die deel uitmaakten van de Sovjet-Unie, waarvoor de overgang naar een markteconomie een voorwaarde was voor de hervorming van het boekhoudsysteem.
De verscheidenheid aan vormen van eigendom, die niet typerend zijn voor het socialistische economische systeem, heeft geleid tot de noodzaak om financiële informatie te verstrekken, niet alleen voor de staatsautoriteiten, maar ook voor aandeelhouders, eigenaren, managers, crediteuren en investeerders. De uitbreiding van de buitenlandse economische activiteit, het ontbreken van een "ijzeren gordijn" en de noodzaak van een instroom van buitenlands kapitaal hebben de macro-economische belangen van deze staten als een prioriteit naar voren gebracht, er is een objectieve noodzaak om financiële overzichten van ondernemingen te verstrekken in overeenstemming met met de vereisten van International Financial Reporting Standards (IFRS).
De praktijk van de overgang naar IFRS heeft aangetoond dat er twee manieren zijn om dit probleem op te lossen: de goedkeuring van internationale normen als basis en het behoud van een aantal nationale kenmerken (en als gevolg daarvan relatieve economische onafhankelijkheid) of "duplicatie" van internationale normen Normen.
1.5 Boekhoudkundig organisatiesysteemIn de Russische federatie
Boekhoudkundig organisatiesysteem In de Russische federatie staat geheel en volledig onder auspiciën van de staatsautoriteiten; beroepsorganisaties spelen de rol van adviserende onderzoeksgroepen. Er is al een nieuw rekeningschema voor de financiële en economische activiteiten van organisaties ontwikkeld en geïmplementeerd, er worden boekhoudregels (PBU) aangenomen, waarvan het prototype IFRS was, en belastingboekhouding is een aparte boekhoudsector geworden.
Russische PBU's zijn echter geen exacte kopie van de internationale normen, aangezien niet alle principes, termen en concepten in overeenstemming zijn met de normen en vereisten van onze wetgeving, met name de grondwet van de Russische Federatie. Zo blijven traditionele kenmerken behouden en ontstaat er een soort 'symbiotisch' boekhoudsysteem, dat enerzijds gericht is op de principes van International Financial Reporting Standards en anderzijds strikt wordt gecontroleerd en gereguleerd door de staat. autoriteiten.
Als illustratief voorbeeld van "duplicatie" van IFRS kan men de ervaring van de Republiek Kazachstan noemen, waar het boekhoudsysteem is gebaseerd op normen die volledig in overeenstemming zijn met internationale normen. Het heeft ook een uniform boekhoudschema aangenomen, maar verschilt, in vergelijking met het Russische, in significant detail, de afwezigheid van actief-passieve rekeningen, wat zorgt voor eenvoud, "transparantie" en analyse van de verstrekte financiële informatie.
De verdere evolutie van boekhoudsystemen in de landen van het voormalige socialistische kamp hangt rechtstreeks af van de politieke stabiliteit, de mate van ontwikkeling van moderne productietechnologieën, de financiële markt en de kapitaalmarkt.
Er moet ook worden opgemerkt dat de landen van continentaal Europa en het Amerikaanse GAAP-boekhoudsysteem een zekere invloed hebben op de vorming van boekhoudsystemen in Oost-Europa. In deze situatie is het niet helemaal correct om te spreken van International Financial Reporting Standards als een modern "wondermiddel" op het gebied van accounting. Het is heel goed mogelijk dat de IASB, onder invloed van de accountantsorganisaties van landen die hun economische belangen verdedigen, enkele wijzigingen in haar statuten zal doorvoeren om de interactie met nationale organisaties die hun eigen standaarden voor jaarrekeningen in hun land vaststellen, te versterken.
Concluderend is het noodzakelijk om aandacht te besteden aan het feit dat er tussen al deze factoren en de mate van ontwikkeling van het boekhoudsysteem een "feedback" is. Gebrek aan goed boekhoudsysteem belemmert economische vooruitgang, instroom van buitenlands kapitaal
2. Fundamentele beginselen van internationale standaarden voor financiële verslaggeving
In de tweede helft van de twintigste eeuw. de geschiedenis van de ontwikkeling van de boekhouding is een nieuwe fase ingegaan - de fase van internationale standaardisatie. Dit werd mogelijk gemaakt door objectieve voorwaarden, waaronder het volgende moet worden benadrukt:
· de ontwikkeling van de productiekrachten van de wereld heeft een niveau bereikt waarop economische processen alomvattend, mondiaal en internationaal zijn geworden;
· de wederzijdse penetratie van de hoofdsteden van verschillende landen in de vorm van industriële, kapitaal- en financiële investeringen is wijdverbreid geworden, en de totstandbrenging van systemen voor internationale leningen en economische regulering heeft geleid tot de intensieve ontwikkeling van de gemeenschappelijke markt;
· de opkomst van geïntegreerde joint ventures, ondernemingen, transnationale ondernemingen (TNC's) heeft bijgedragen tot een verdere onderlinge afhankelijkheid en onderlinge afhankelijkheid van de economieën van verschillende landen;
· vrije omwisseling van valuta's van de leidende landen, evenals de invoering van de gemeenschappelijke Europese munteenheid euro stimuleerde een verdere versterking van de internationale economische betrekkingen op elk niveau;
· de noodzaak om interetnische programma's op sociaal en economisch gebied te implementeren, bepaalde bij ruimteverkenning vooraf de noodzaak van uniforme benaderingen voor het beheer van economische processen.
Onder deze omstandigheden kon de boekhouding, die wordt erkend als een krachtige informatiebasis, niet binnen het kader van nationale beginselen en regels blijven. Eenmaking en standaardisatie van de boekhouding op internationaal niveau was vereist. Als gevolg van de aangenomen overeenkomst hebben de organisaties van accountants in Oostenrijk, Canada, Duitsland, Japan, Mexico, Nederland, Ierland, Groot-Brittannië en de Verenigde Staten op 29 juni 1973 het International Accounting Standards Committee (IASB) opgericht. Aanvankelijk waren 7 hooggekwalificeerde specialisten betrokken bij de ontwikkeling van normen. De eerste experimenten met standaardisatie toonden de mogelijkheid en doelmatigheid van het werk dat wordt gedaan. Momenteel is de IASB een krachtige organisatie met 134 volwaardige leden, 5 geassocieerde en 4 aangesloten leden uit 104 landen. De commissie heeft meer dan 40 International Financial Reporting Standards (IFRS) ontwikkeld en geïmplementeerd volgens welke ongeveer 400 TNC's en internationale financiële instellingen hun jaarrekening publiceren. “Gebruikers van financiële overzichten over de hele wereld willen verzamelde en begrijpelijke informatie hebben voor het nemen van beslissingen. Bij gebrek aan standaarden moeten enorme financiële middelen worden uitgegeven om de rapportage in overeenstemming te brengen met bepaalde internationale regels of nationale normen van partnerlanden.” De mogelijkheid om nationale standaarden voor jaarrekeningen te combineren in classificatiegroepen maakt het mogelijk om de onderlinge verschillen in het standaardisatieproces, in ieder geval binnen de groep, weg te werken. De mogelijkheid om de boekhouding op mondiaal niveau te standaardiseren, wordt verklaard door het feit dat bijna alle gebruikers vergelijkbare economische beslissingen nemen, bijvoorbeeld, zoals: wanneer aandelen te kopen, aan te houden of te verkopen; het beoordelen van de kwaliteit en verantwoording van het management; beoordeling van het vermogen van het bedrijf om werknemers te betalen of hen andere voordelen te bieden; beoordeling van zekerheden voor bedragen verstrekt op krediet aan bedrijven, enz. Het is belangrijk op te merken dat het niet de taak van de IASB is om haar wil op te leggen aan de hele internationale gemeenschap. Het doel is om een gemakkelijk te volgen model te creëren, om nationale boekhoud- en rapportagesystemen te harmoniseren in de richting van het verbeteren van de consumentenkwaliteiten van de jaarrekeningen van een onderneming, en in de eerste plaats TNC's, wiens invloed op de wereldeconomie is wordt steeds belangrijker. Opgemerkt moet worden dat geen enkel economisch ontwikkeld land momenteel rechtstreeks IFRS toepast, maar zijn eigen, nationale normen hanteert. Alleen TNC's worden volledig geleid door internationale normen, waarvoor het onhandig is om de nationale boekhoudmethoden van elk land toe te passen. In elk land wordt echter gewerkt aan het vergelijken van nationale normen met IFRS; in veel landen liggen nationale normen zo dicht mogelijk bij internationale. Het doel van IFRS-jaarrekeningen is om informatie te verschaffen over de financiële positie en prestaties van een entiteit. Deze informatie is nodig voor een breed scala aan gebruikers bij het nemen van economische beslissingen. De gebruikers van jaarrekeningen onder IFRS zijn de volgende zeven groepen: investeerders, werknemers, kredietverstrekkers, leveranciers, kopers, de overheid en haar organen, het publiek.
2.1 Het concept van IFRS
Volgens het IFRS-concept is het doel van financiële verslaggeving het presenteren van informatie over de financiële positie (balans), financiële prestaties van de onderneming (winst- en verliesrekening, kasstroomoverzicht) en veranderingen in de financiële positie (mutatieoverzicht gelijkheid), nuttig voor een breed scala aan gebruikers bij het nemen van economische beslissingen.
Het concept van IFRS bepaalt dat om de bovenstaande doelstelling te bereiken, jaarrekeningen bepaalde kwalitatieve kenmerken moeten hebben en dat ze moeten worden opgesteld rekening houdend met fundamentele veronderstellingen en beperkingen.
Er zijn vier hoofdredenen die de noodzaak bepalen voor het bestaan van grondslagen voor het opstellen van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS:
1. Principes helpen om consistentie in de ontwikkeling van normen te behouden. Zonder het bestaan van beginselen die bijvoorbeeld de prioriteit van de inhoud boven de rechtsvorm bepalen, zou elke specifieke economische situatie afzonderlijk in de normen moeten worden beschouwd, wat de kans op inconsistente benaderingen zou vergroten.
2. Bij het ontwikkelen van nieuwe normen helpen de principes de discussie te versnellen en zich te concentreren op specifieke kwesties. Het is niet nodig om voortdurend terug te komen op conceptuele kwesties, aangezien de belangrijkste kwesties voor het opstellen van financiële overzichten al worden gedefinieerd door de principes.
3. Bij het opstellen van financiële overzichten helpen de principes bij het vinden van benaderingen voor het oplossen van problemen die niet in individuele standaarden en interpretaties worden toegelicht.
4. Als IFRS en nationale standaarden voor jaarrekeningen en rapportage van afzonderlijke staten op dezelfde principes zijn gebaseerd, versnelt en vereenvoudigt dit het proces van implementatie van internationale normen aanzienlijk.
In overeenstemming met IFRS worden de grondslagen voor de totstandkoming van jaarrekeningen onderscheiden, die het conceptuele raamwerk voor de jaarrekeningvorming bepalen. Het conceptuele kader vervangt de regelgeving niet, maar legt alleen algemene vereisten en benaderingen vast voor de vorming van informatie in financiële overzichten. In sommige gevallen zijn zelfs tegenstrijdigheden tussen normatieve handelingen en conceptuele grondslagen mogelijk, in welk geval de normatieve handelingen prevaleren boven de principes van het concept. De conceptuele basis voor het opstellen van jaarrekeningen bestaat in bijna alle landen. Grondslagen voor het opstellen van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS zijn onderverdeeld in twee groepen: onderliggende veronderstellingen en kwalitatieve kenmerken van jaarrekeningen. Onderliggende aannames bestaan uit twee basisprincipes:
1. boekhouding op transactiebasis, volgens welke de resultaten van transacties en andere gebeurtenissen worden erkend zoals ze zich voordoen (en niet wanneer geldmiddelen of kasequivalenten worden ontvangen of betaald). Ze worden weerspiegeld in de boekhouding en opgenomen in de financiële staten van de perioden waarop ze betrekking hebben.
2. Bedrijfscontinuïteit gaat ervan uit dat de onderneming haar activiteiten in de voorzienbare toekomst zal voortzetten en vereist geen liquidatie of significante vermindering van de omvang van haar activiteiten. Indien een dergelijk voornemen of een dergelijke noodzaak bestaat, dient de jaarrekening op een andere grondslag te worden opgesteld en dient de gehanteerde grondslag te worden toegelicht.
Kwalitatieve kenmerken worden gedefinieerd door vier belangrijke rapportagekenmerken die het nuttig maken voor gebruikers:
1. Helderheid. De belangrijkste kwaliteit van de informatie die in de financiële overzichten wordt gepresenteerd, is de beschikbaarheid voor begrip door de gebruiker.
2. Relevantie. Informatie is relevant wanneer deze de economische beslissingen van gebruikers beïnvloedt door hen te helpen bij het evalueren van gebeurtenissen uit het verleden, heden en de toekomst, en om schattingen uit het verleden te bevestigen of te corrigeren.
3. Betrouwbaarheid. Informatie is betrouwbaar wanneer deze vrij is van materiële fouten en onjuistheden en wanneer gebruikers erop kunnen vertrouwen dat deze getrouw weergeeft wat ze beoogt weer te geven.
4. vergelijkbaarheid. Het meten en weergeven van financiële resultaten van gelijkaardige transacties en andere gebeurtenissen moet worden uitgevoerd volgens een methodologie die uniform is voor het hele bedrijf en gedurende zijn hele bestaan, evenals voor verschillende bedrijven.
Relevantie en betrouwbaarheid worden nader toegelicht door middel van aanvullende kenmerken. Relevantie hangt samen met materialiteit. Tegelijkertijd wordt informatie als materieel beschouwd als het weglaten of vervalsen ervan van invloed zou kunnen zijn op de economische beslissing van gebruikers die op basis van de financiële overzichten worden genomen. Materialiteit geeft eerder een drempel of uitgangspunt aan en is niet het belangrijkste kwalitatieve kenmerk dat informatie moet hebben om bruikbaar te zijn. Betrouwbaarheid wordt onthuld door vijf kenmerken:
1. Echte presentatie. Om betrouwbaar te zijn, moet informatie een getrouwe weergave zijn van de transacties en andere gebeurtenissen waarvan wordt verwacht of redelijkerwijs kan worden verwacht dat ze deze vertegenwoordigen.
2. Het overwicht van essentie over vorm. Informatie moet transacties en andere gebeurtenissen getrouw weergeven in overeenstemming met hun inhoud en economische realiteit, en niet alleen hun rechtsvorm.
3. Neutraliteit. De informatie in de financiële overzichten moet onbevooroordeeld zijn, dat wil zeggen niet om de beslissing of het oordeel te beïnvloeden om het geplande resultaat te bereiken.
4. Voorzichtigheid. Het is de introductie van een zekere mate van voorzichtigheid in het licht van onzekerheid, zodat activa of voordelen niet worden overschat en verplichtingen of kosten niet worden onderschat.
5. Volledigheid. Om betrouwbaar te zijn, moet de informatie in de jaarrekening volledig zijn, rekening houdend met materialiteit en kosten. Een weglating kan informatie onjuist of misleidend maken in termen van relevantie.
IFRS beschrijft de principes van relevantie en betrouwbaarheid en definieert en beperkingen op het gebruik ervan:
1. Tijdigheid. In het geval van een onnodige vertraging bij het verstrekken van informatie, kan deze zijn relevantie verliezen. Voor tijdige rapportage is het vaak nodig om te melden voordat alle aspecten van een transactie of andere gebeurtenis bekend zijn, waardoor de betrouwbaarheid afneemt.
2. Balans tussen baten en kosten. De verhouding tussen baten en kosten is meer een fundamentele beperking dan een kwalitatief kenmerk. De voordelen van informatie moeten groter zijn dan de kosten om deze te verkrijgen.
3. Balans tussen kwaliteitskenmerken. Over het algemeen is het doel om een passend evenwicht tussen kenmerken te bereiken om het hoofddoel van rapportage te vervullen.
3. De overgang van Rusland naar internationale standaarden voor financiële verslaggeving
Op 6 maart 1998 keurde de regering van de Russische Federatie decreet nr. 283 goed "Bij goedkeuring van het programma voor hervorming van de boekhouding in overeenstemming met internationale standaarden voor financiële verslaggeving", waarna ons land resoluut overging op IFRS (waarschijnlijk is dit hoe de afkorting IAS werd vertaald in het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie). De complexiteit van het maken van een verandering is voor iedereen duidelijk. Als we deze specifieke verandering overwegen, moeten we ons afvragen: was deze hervorming nodig?
Ja, natuurlijk was er zo'n behoefte. De hervorming van het binnenlandse financiële en boekhoudsysteem en het aanbrengen van wijzigingen op dit gebied werd gerechtvaardigd door de tegenstrijdigheden tussen het doel van het binnenlandse boekhoudsysteem met zijn inherente strikte regulering van alle boekhoudprocedures enerzijds en de vereisten die door objectieve veranderingen worden gesteld in de reële economie en het bedrijfsleven. Jarenlang was de hoofdverantwoordelijkheid van de accountant namelijk het voldoen aan de eisen van het Ministerie van Financiën en de Belastingdienst. Over het algemeen onderscheidde het boekhoudsysteem dat zich in de USSR ontwikkelde zich door rigiditeit, een volledig gebrek aan flexibiliteit, en het doel ervan was om te zorgen voor een correcte, continue en nauwkeurige weergave van zakelijke transacties; bovendien was het boekhoudsysteem tot 1992 volledig ondergeschikt aan het oplossen van belastingproblemen. De financiële en economische transformaties die in het voorjaar van 1988 in Rusland begonnen en die gepaard gingen met de uitgifte van een decreet over ondernemersactiviteiten, schokten de hele wereld. Vooruitziende zakenlieden in het buitenland vonden het zowel de winstgevendheid van het organiseren van joint ventures als de mogelijke winstgevendheid van zelfs langetermijninvesteringen duidelijk. Waarschijnlijk zouden geen enkele transformatie in het leven van de samenleving het systeem van boekhouding en boekhouding dat zich in Rusland heeft ontwikkeld kunnen afschudden als alle economische activiteiten van onze ondernemers beperkt zouden zijn tot het kader van ons land. Ja, het zou voor ondernemers moeilijker zijn om te werken, maar wie en wanneer was erin geïnteresseerd? Ja, de berichtgeving zou uitsluitend gericht zijn op de belangen van de belastingdienst, en niet op aandeelhouders, maar wie kan zich zorgen maken over de belangen van mede-eigenaren en kleine aandeelhouders? Bovendien werd aan het begin van de jaren negentig de uitdrukking "commercieel geheim" erg populair in Rusland, maar tegelijkertijd dachten maar heel weinig mensen na over het feit dat privatisering als zodanig de opkomst van eigenaren, eigenaren, mede-eigenaren, enz., d.w.z. een breed scala van mensen die geïnteresseerd zijn in de beschikbaarheid van betrouwbare financiële informatie.
De geschiedenis ontwikkelde zich echter volgens haar eigen wetten. Begonnen in 1988-1989. de organisatie van joint ventures, investeringen van buitenlands kapitaal in de activiteiten van Russische ondernemingen waren misschien gunstig voor Rusland als geheel; dat zij bijdroegen aan het welzijn van een bepaalde kring van de bevolking stond buiten twijfel. Na korte tijd veranderde niet alleen de richting van buitenlandse investeringen, maar vertraagde ook de instroom van buitenlands kapitaal, met name in het midden- en kleinbedrijf. Een van de redenen hiervoor was het rigide boekhoudsysteem dat inherent is aan Rusland, ondanks het feit dat joint ventures een administratie moesten voeren in overeenstemming met de normen van het partnerland. Tegelijkertijd is de toetreding van Russische ondernemingen tot buitenlandse valuta, grondstoffen, enz. internationale beurzen verliep onder meer moeizaam omdat tot voor kort alleen aandelen van ondernemingen waarvan de verslaglegging aan GAAP (General Accepted Accounting Principles) voldeed, op de Amerikaanse beurzen mochten worden genoteerd, terwijl binnenlandse ondernemingen volgens de eerder vastgestelde tradities rapporteerden. De verandering in het systeem van sociale relaties bepaalde dus de noodzaak van een adequate transformatie van de boekhouding, aangezien dit proces achterbleef bij het algemene proces van economische hervormingen in Rusland.
Op 6 maart 1998 keurde de regering van de Russische Federatie decreet nr. 283 "Over de goedkeuring van het hervormingsprogramma voor de boekhouding in overeenstemming met de internationale standaarden voor financiële verslaggeving" goed. Het hervormingsprogramma moest het binnenlandse boekhoudsysteem in overeenstemming brengen met de vereisten van een markteconomie en internationale standaarden voor financiële verslaggeving, wat niet werd geïnterpreteerd als de overdracht aan Rusland van enige andere nationale standaard voor direct gebruik, maar als een aanpassing van internationale normen voor gebruik in Rusland, rekening houdend met nationale kenmerken en gevestigde praktijken.
Het is belangrijk op te merken dat het hervormingsprogramma niet beperkt was tot de introductie van nieuwe rapportageformulieren en een nieuw rekeningschema, maar uitging van de implementatie van alle boekhoudkundige en financiële rapportageactiviteiten op basis van de principes en concepten die ten grondslag liggen aan de IAS International Standards, d.w.z. heroriëntering van regelgevende regelgeving van het boekhoudproces naar boekhouding, financiële boekhoudregelgeving en het evenwichtige gebruik van internationale normen in nationale regelgeving.
3.1 Redenen voor de overgang in Rusland naar een nieuw financieel rapportagesysteem
rapportage financiële standaard internationaal
De lijst met belangrijke redenen die de noodzaak van een overgang in Rusland naar een nieuw, ander financieel rapportagesysteem hebben bepaald, kunnen de belangen van buitenlandse partners omvatten; belangen van mede-eigenaren en aandeelhouders, de behoefte aan publiciteit en betrouwbaarheid van financiële informatie; de mogelijkheid dat ons land de internationale markt van grondstoffen en kapitaal betreedt.
De problemen werden groter en belemmerden in de eerste plaats de ontwikkeling van het midden- en kleinbedrijf; als gevolg daarvan nam ook de bbp-groei af. De eerste belangrijke stap op weg naar het oplossen van de problemen was een internationale bijeenkomst in juni 1994 in Moskou, die eindigde met de ondertekening van een overeenkomst over partnerschap met de EU en over de convergentie van het Russische boekhoudsysteem met zowel de internationale normen als de beginselen van de 4e communautaire richtlijn betreffende financiële verslaglegging. Een van de resultaten van de vergadering was de publicatie in dezelfde 1994 van de Boekhoudwet en de eerste Verordening op de boekhouding - PBU 1/94 "Accounting Policy of the Enterprise". Vanaf die tijd begon de eigenlijke reorganisatie van de boekhouding in Rusland.
De staatsregulering van de methodologie heerste jarenlang in Rusland, waardoor westerse partners werden afgeschrikt door een rigide eenwording van hun rapportage (codes, standaard rekeningschema), in verband waarmee het de naam RAP (Russische boekhoudpraktijk) kreeg. Dit alles belemmerde de uitbreiding van de horizon van zakelijke activiteiten van Russische ondernemingen. Lange tijd was er onder praktiserende accountants een diepe overtuiging over het belangrijkste, zo niet het enige, doel van het opstellen van jaarrekeningen: ze aan de belastingdienst overhandigen. Tegelijkertijd, en mogelijk daardoor, aan de kant van managers, was en blijft de belangrijkste vereiste voor rapportage het weergeven van informatie op een zodanige manier dat, zonder de principes van de huidige belastingwetgeving te schenden, de belastbare basis tot een minimum wordt beperkt . Voor potentiële westerse partners is dit verrassend, aangezien een accountant in de omstandigheden van echte marktrelaties vaak probeert de rapportagegegevens te "verfraaien", en het bewijs hiervan zijn de bekende schandalen met te hoge winsten door Waste Management Inc. Xerox Bristol-Myers, Merck, AOL Time Warner en America Online Internet business, hightech bedrijf WorldCom, Qwest telefoonmaatschappij, Giant en Stop & Shop winkelketens, Bristol-Myers farmaceutisch concern, IBM computer Corporation en energiegigant Enron, etc. Om de winst op te drijven, hebben de financiers van bedrijven verschillende ingenieuze schema's ontwikkeld om winsten te overschatten en kosten te onderschatten, ondanks het feit dat dit ook de belastingbetalingen van bedrijven verhoogt.
International Accounting Standards definiëren de regels voor het opstellen van financiële, niet fiscale, rapportage. Hieraan moet worden toegevoegd dat, ondanks een vrij breed scala aan indicatoren die worden bepaald door de vereisten van de markt voor het rapporteren van openbaarmaking, de reeks indicatoren in de internationale praktijk nooit en nergens zo strikt is gereguleerd als in de USSR en later in Rusland.
In moderne omstandigheden is de hervorming van de boekhouding vanuit het oogpunt van de toepassing van internationale normen een van de belangrijke vereisten voor de implementatie van zakelijke activiteiten op internationale markten en biedt het de onderneming zowel een hulpmiddel voor het verbeteren, verhogen van de efficiëntie van activiteiten, als bepaalde concurrentievoordelen, met name die de resultaten van de activiteiten van de onderneming in een eenvoudiger en realistischere vorm weerspiegelen, een geavanceerder boekhoudsysteem dat het nemen van weloverwogen managementbeslissingen vergemakkelijkt, de mogelijkheid om de financiële positie van binnenlandse ondernemingen te vergelijken met de financiële positie van buitenlandse bedrijven.
Een hervorming van de boekhouding is een dringende noodzaak geworden voor Rusland.
3.2 Boekhoudkundige wijzigingen
Laten we eens kijken naar de veranderingen die de afgelopen jaren hebben plaatsgevonden op het gebied van accounting.
Er is een aantal Regelgeving Boekhouding (PBU) ontwikkeld; zes PBU's die vóór 1998 zijn aangenomen, zijn herzien en gewijzigd.
Sinds 1994 is de samenstelling van de rapportage en de structuur van rapportageformulieren veranderd: het concept van de winst- en verliesrekening F. No. N2 verscheen; statutaire rapportage inclusief mutatieoverzicht eigen vermogen - formulier nr. 3, kasstroomoverzicht - formulier nr. 4, bijlage bij de balans - formulier nr. 5. Besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 22 juli 2003 nr. 67n keurde nieuwe modellen van boekhoudformulieren goed. De samenstelling van de rapportage is gewijzigd: er is een Rapport verschenen over de beoogde besteding van de ontvangen gelden - F. nr. 6. De balans, formulier nr. 1, heeft misschien de minste veranderingen ondergaan.
De afgelopen jaren is in het land een nieuw rekeningschema in werking getreden voor de verantwoording van de financieel-economische activiteiten van organisaties. De wijzigingen hadden niet zozeer gevolgen voor de hoeveelheid als wel voor de inhoud van de rekeningen. Zo was de afwijzing van verkoopboekhoudingen (uitsluiting uit het rekeningschema 46, 47, 48) te wijten aan de inwerkingtreding van PBU 9/99 en PBU 10/99, volgens welke de inkomsten en uitgaven van de organisatie worden ingedeeld in twee richtingen: inkomsten (kosten) uit gewone bedrijfsuitoefening en overige inkomsten (kosten). Opgemerkt kan worden dat de wijzigingen die van invloed waren op het rekeningschema en de balans, in 1994 minder ingrijpend bleken dan verwacht en aangenomen.
Belangrijker vanuit het oogpunt van de hervorming van de boekhouding is dat organisaties de mogelijkheid krijgen om hun boekhoudbeleid onafhankelijk te kiezen (PBU 1/94, PBU 1/98), aangezien het boekhoudbeleid een van de belangrijkste documenten is die de regels voor het bijhouden van de boekhouding bepaalt in een organisatie. Sinds 1995 is de grondslag voor financiële verslaggeving ontwikkeld door een accountant en goedgekeurd in opdracht of in opdracht van het hoofd van de onderneming. In 2002 werd echter het 25e hoofdstuk van het belastingwetboek van de Russische Federatie "vennootschapsbelasting" van kracht, waarin het concept van "fiscale boekhouding" wordt geïntroduceerd. Omdat de regels voor het voeren van boekhouding en fiscale boekhouding aanzienlijk verschillen, werd het noodzakelijk om speciale aandacht te besteden aan de vorming van boekhoudkundige grondslagen voor belastingdoeleinden.
Een nogal levendige illustratie van de hervorming van de boekhouding in termen van verwijzing naar IFRS is F. No. 2 - Winst- en verliesrekening. De voorbereiding van dit rapport is gebaseerd op het principe van temporele zekerheid (ook bekend als het conformiteitsbeginsel), dat 10 jaar geleden niet gebruikelijk was in Rusland. Na de principes en concepten genoemd te hebben, is het passend om de woorden van A.S. Bakaev uit het artikel "De hoge status van een accountant", gepubliceerd in Financial Newspaper No. 22, 1998: "Het belangrijkste principe waarop de boekhouding in het Westen is gebaseerd, is het principe van accrual, of de aanname van tijdelijke zekerheid van de feiten van economische activiteit, in onze terminologie, is nog niet overal in de hoofden van specialisten en praktijk opgekomen. Natuurlijk is de situatie sinds 1998 veranderd, wat heeft bijgedragen aan de oplossing van problemen in verband met de mogelijkheid om winst uit de verkoop "tegen betaling" en "tegen verzending" te erkennen. Een voorbeeld van een puur Europees rapportageformulier, dat in Rusland is ingevoerd in het proces van hervorming van de boekhouding, is het Kasstroomoverzicht, dat voorheen niet in de statutaire jaarrekening was opgenomen.
Concluderend moet worden opgemerkt dat, hoewel het tempo van de hervorming van de boekhouding en verslaglegging niet zo snel is als het was bepaald in het actieplan voor de uitvoering van het hervormingsprogramma voor de boekhouding in overeenstemming met de internationale standaarden voor financiële verslaggeving (decreet van de regering van de Russische Federatie nr. 283 van 1998), vinden het hervormingsproces en de bijbehorende wijzigingen in de financiële overzichten plaats, wat goed is. Tegelijkertijd is het moeilijk om een eenduidige beoordeling te geven van bepaalde boekhoudkundige bepalingen, met name PBU 9/99 (Inkomsten van de organisatie) en PBU 10/99 (Uitgaven van de organisatie), die praktisch een vertaling zijn van de overeenkomstige IAS. Aan de ene kant is het bemoedigend dat Rusland internationale normen accepteert; aan de andere kant is het wenselijk dat in binnenlandse PBU's het eigen, Russisch, dat sociaal-economisch, cultureel, enz. weerspiegelt, duidelijker naar voren komt. eigenaardigheden.
Het is duidelijk dat er merkbare veranderingen hebben plaatsgevonden in het hervormingsproces; maar het is niet minder duidelijk dat een eensgezinde houding ten opzichte van boekhouding en verslaglegging van de kant van de ministeries van Financiën en de ministeries van Belastingen en Heffingen, hun eensgezinde visie op de kwestie van de hervorming van de boekhouding in overeenstemming met internationale standaarden voor financiële verslaggeving het mogelijk zou maken om het hervormingsproces efficiënter uit te voeren.
3.3 Normen. Huidige IFRS en hun analogen in Rusland
Elk van de normen heeft een specifieke structuur, met in de meeste gevallen de volgende elementen:
invoering, dat de boekhoudkundige gebieden definieert die onder een bepaalde norm vallen, en de doelen en doelstellingen ervan;
onthulling van basisconcepten en hun interpretatie;
aparte bepalingen het onthullen van de individuele kenmerken van de standaard, d.w.z. beschrijving van methodologische problemen en manieren om ze op te lossen;
openbaarmakingsvereisten, het vaststellen van de hoeveelheid informatie die rechtstreeks in de jaarrekening en in de toelichting daarbij moet worden vermeld;
ingangsdatum, d.w.z. een aanduiding van de periode vanaf wanneer de norm of de afzonderlijke bepalingen ervan in werking treden.
Hieronder vindt u een lijst van de huidige normen en hun bestaande Russische tegenhangers (tabel 1).
Tabel 1. Huidige IFRS en hun analogen in Rusland
IFRS (IAS, IFRS) Russisch analoog IAS 1 Presentatie van Financieel IAS 2 Voorraden PBU 5/01 “Verantwoording van materiaal” IAS 7 Kasstroomoverzichten PBU 4/99 “Boekhoudingsverklaringen IAS 8 Grondslagen voor financiële verslaggeving, schattingswijzigingen en fouten PBU 1/98 "Boekhoudingsbeleid van de organisatie" IAS 10 Gebeurtenissen na balansdatum PBU 7/98 "Gebeurtenissen na de rapportagedatum" IAS 11 Bouwcontracten PBU 2/94 "Boekhouding voor overeenkomsten (contracten) voor kapitaalconstructie" RAS 18/02 “Boekhouding voor fiscale verrekeningen” IAS 14 Segmentrapportage PBU 12/2000 "Informatie over segmenten" IAS 16 Materiële vaste activa PBU 6/01 "Vaste activa" IAS 17 Leaseovereenkomsten IAS 18 Opbrengsten (opbrengsten) PBU 9/99 "Inkomsten van de organisatie" IAS 19 Personeelsbeloningen IAS 20 Administratieve verwerking van overheidssubsidies en informatieverschaffing PBU 13/2000 "Verantwoording staatssteun" IAS 21 De effecten van veranderingen in wisselkoersen PBU 3/2000 “Accounting voor activa IAS 23 Financieringskosten PBU 15/01 "Boekhouding voor leningen en kredieten" IAS 24 Informatieverschaffing PBU 11/2000 "Informatie IAS 26 Boekhouding en rapportering IAS 27 Geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening IAS 28 Investeringen in geassocieerde deelnemingen IAS 29 Jaarrekening IAS 30 Informatieverschaffing Documenten ontwikkeld IAS 31 Belangen in een joint PBU 20/03 "Informatie over deelname IAS 32 Financiële instrumenten – Informatieverschaffing en presentatie IAS 33 Winst per aandeel IAS 34 Tussentijdse financiële verslaggeving PBU 4/99 “Boekhoudingsverklaringen IAS 36 Bijzondere waardevermindering van activa IAS 37 Voorzieningen PBU 8/01 "Voorwaardelijke feiten van economische activiteit" IAS 38 Immateriële activa PBU 14/2000 "Boekhouding voor immateriële activa" IAS 39 Financiële instrumenten - Opname en waardering PBU 19/02 "Boekhouding voor financiële investeringen" IAS 40 Vastgoedbeleggingen IAS 41 Landbouw IFRS 1 Eerste toepassing van International Financial Reporting Standards IFRS 2 Op aandelen gebaseerde betalingen IFRS 3 Bedrijfscombinaties Richtlijnen voor het opstellen van jaarrekeningen bij de reorganisatie van organisaties (goedgekeurd door de Orde van het Ministerie van Financiën IFRS 4 Verzekeringscontracten IFRS 5 Vaste activa PBU 16/02 "Informatie over beëindigde bedrijfsactiviteiten" IFRS 6 Exploratie en evaluatie van minerale hulpbronnen (exploratie Conclusie
Dus tijdens het werk wordt rekening gehouden met moderne boekhoudsystemen en de factoren die deze bepalen; de stadia van implementatie van IFRS in Rusland worden overwogen, de bestaande IFRS en hun Russische tegenhangers worden vergeleken. Ook gewezen op de fundamentele principes van financiële verslaggeving, bestudeerde het concept van IFRS presentatie van jaarrekeningen. Volgens het IFRS-concept is het doel van financiële verslaggeving het presenteren van informatie over de financiële positie (balans), financiële prestaties van de onderneming (winst- en verliesrekening, kasstroomoverzicht) en veranderingen in de financiële positie (mutatieoverzicht gelijkheid), nuttig voor een breed scala aan gebruikers bij het nemen van economische beslissingen. De ontwikkeling van de Russische boekhouding vindt plaats door aanpassing aan de omgeving.Het belangrijkste verschil van het nieuwe concept is de regulering van de boekhouding op basis van principes. De vaststelling van algemene beginselen maakt het mogelijk de eenheid van de boekhoudkundige methodologie te waarborgen, zonder voorbij te gaan aan de specifieke kenmerken van het functioneren van economische entiteiten. De grondslagen voor het opstellen van jaarrekeningen in overeenstemming met IFRS zijn onderverdeeld in 2 groepen: - onderliggende aannames; - kwalitatieve kenmerken van jaarrekeningen. De onderliggende veronderstellingen bestaan uit 2 basisprincipes - accrual accounting en going concern. Een urgent probleem bij de ontwikkeling van de boekhouding in Rusland is de convergentie met de praktijk die wordt aangenomen in landen met een markteconomie. Toenadering tot wereldwijde boekhoudpraktijken is een noodzakelijke voorwaarde voor de actieve toetreding van Rusland tot de internationale kapitaalmarkten. Van alle buitenlandse boekhoudmodellen is gekozen voor internationale standaarden voor financiële verslaggeving (IFRS) als richtlijn voor de binnenlandse boekhouding. Deze keuze is vastgelegd in het decreet van de regering van de Russische Federatie van 6 maart 1998, nr. 283, dat het hervormingsprogramma voor de boekhouding goedkeurde in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards. Als gevolg van de uitvoering van dit programma is er in Rusland al veel gedaan om over te stappen op het in de internationale praktijk geaccepteerde systeem van boekhouding en rapportage. Het belangrijkste om de binnenlandse berichtgeving in lijn te brengen met de internationale berichtgeving is de betrouwbaarheid van de berichtgeving. Volgens internationale normen wordt de betrouwbaarheid van rapportage-informatie beschouwd als een kans om gebruikers een volledig en onbevooroordeeld beeld te geven van de ware stand van zaken in de onderneming voor de juiste besluitvorming. In de Russische praktijk wordt de betrouwbaarheid van rapportage geassocieerd met naleving van de vereisten van regelgeving, d.w.z. Onder betrouwbaarheid wordt verstaan de naleving van de door de wet vastgestelde regels, en niet een getrouwe weergave van de economische activiteit. De in het Verantwoordingsconcept geformuleerde principes zijn over het algemeen consistent met IFRS. De praktische implementatie van deze principes vereist de oplossing van veel problemen. En allereerst moet het probleem van de betrouwbaarheid van de rapportage worden opgelost. Maar de oplossing voor dit probleem is onmogelijk zolang de belangen van toezichthouders de rapportageregels domineren. Zolang de gebruikers van de rapportering geen reële mogelijkheid hebben om de werkelijke financiële toestand van de onderneming te beoordelen, zal de rapportering haar hoofddoel niet vervullen - nuttig zijn voor gebruikers, ongeacht de principes die in dit geval worden verkondigd. De taken om het doel van het werk te bereiken zijn opgelost. Het doel van het werk is bereikt. Lijst met gebruikte literatuur 1. NA Mislavskaya, Financieel Management Magazine, 2004, nr. 4 2. Krasnova L.P., Shalashova N.T. Boekhouding: leerboek. - M.: JURIST, 2002. - 528 p. 3. Kuter M.I. Boekhouding: grondbeginselen van de theorie: Proc. toelage. - M.: Expertbureau-M, 2000. - 214 p. 4. Lyubushin N.P., Zharinov V.V. Theorie van de boekhouding: Proc. toelage. - 2e druk, herzien. en extra - M.: UNITI-DANA, 2002. - 312 d. 5. IFRS. Commissie voor International Financial Reporting Standards: Per. IN EN. Tarusina / Ed. college: A.S. Bakaev, L.V. Gorbatova, TB Krylova e.a. - M.:, 1998. - 126 p. 6. Sokolov Ya.V. Grondbeginselen van de boekhoudtheorie. - M.: Financiën en statistiek, 2000. - 465 p.
rapportage” (Presentatie van jaarrekeningen)
organisaties"
voorraden"
organisaties"
bij een winst"
(segmentrapportage)
(Eigendom, fabriek en uitrusting)
over staatssteun” (Boekhouding)
voor overheidssubsidies en openbaarmaking van overheidssteun)
en passiva waarvan de waarde is uitgedrukt in vreemde valuta”
(Financieringskosten)
en onderhoudskosten"
Informatieverschaffing over verbonden partijen
over aangesloten personen»
voor pensioenprogramma's
(pensioenregelingen)” (Accounting en rapportage via pensioenregelingen)
in omstandigheden van hyperinflatie” (Financiële rapportage in economieën met hyperinflatie)
in de jaarrekening van banken en soortgelijke financiële instellingen” (Openbaringen in de jaarrekening van banken en soortgelijke financiële instellingen)
en uitgegeven door de Centrale Bank
Russische Federatie
activiteiten” (Interesses in Joint Ventures)
in gezamenlijke activiteiten"
(Financiële instrumenten: openbaarmaking en presentatie)
(Winst per aandeel)
organisaties"
(Bijzondere waardevermindering van activa)
voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa” (Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa)
(Immateriële activa)
Rusland gedateerd 20 mei 2003 nr. 44n);
PBU 20/03 "Informatie over deelname
in gezamenlijke activiteiten"
(Verzekeringscontracten)
aangehouden voor verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten” (Vaste activa aangehouden
voor verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten)
voor en evaluatie van minerale hulpbronnen)
Overweeg een document dat een algemeen boekhoudconcept vastlegt in overeenstemming met IFRS - "Principes voor het opstellen en presenteren van jaarrekeningen". "Principes..." is geen standaard. De bepalingen in dit document worden niet alleen geleid door bedrijven die IFRS toepassen, maar ook door organisaties die betrokken zijn bij de ontwikkeling van nieuwe standaarden.
Het IFRS-concept definieert de doelstellingen van het opstellen van jaarrekeningen, de belangrijkste elementen (activa, passiva, inkomsten, uitgaven, kapitaal, enz.), stelt kwalitatieve kenmerken vast die het nut van jaarrekeningen bepalen, houdt rekening met de belangrijkste voorwaarden.
Volgens het concept van IFRS is het doel van financiële verslaggeving het verstrekken van informatie over de financiële positie (balans), financiële resultaten van de onderneming<76540>(winst- en verliesrekening, kasstroomoverzicht) en wijzigingen in de financiële positie (mutatieoverzicht van het eigen vermogen), nuttig voor een breed scala aan gebruikers bij het nemen van economische beslissingen.
Het concept van IFRS bepaalt dat om de bovenstaande doelstelling te bereiken, jaarrekeningen bepaalde kwalitatieve kenmerken moeten hebben en dat ze moeten worden opgesteld rekening houdend met fundamentele veronderstellingen en beperkingen.
Reikwijdte van de grondslagen voor het opstellen en presenteren van financiële overzichten
De "Principes" zijn van toepassing op de jaarrekeningen van alle commerciële, industriële en handelsondernemingen in de publieke of private sector.
1) in de "Grondslagen voor het opmaken en presenteren van jaarrekeningen" wordt ingegaan op: het doel van de jaarrekening;
2) kwalitatieve kenmerken die het nut van financiële verslaggevingsinformatie bepalen;
3) definities van de opnameregel en methoden voor het evalueren van de elementen waaruit de financiële overzichten bestaan;
4) de begrippen kapitaal en kapitaalbehoud.
De Principes hebben betrekking op financiële overzichten, inclusief geconsolideerde. Rapportage wordt ten minste jaarlijks verstrekt en is gericht op de behoeften van een breed scala aan gebruikers. Sommige gebruikers kunnen naast financiële overzichten aanvullende informatie ontvangen. Veel gebruikers vertrouwen echter vooral op financiële overzichten als bron van financiële informatie.
Het opstellen van rapportageformulieren maakt deel uit van het proces van het opstellen en presenteren van jaarrekeningen.
Gebruikers en hun informatiebehoeften
De belangrijkste gebruikers van jaarrekeningen zijn:
1. Beleggers die kapitaal investeren (dat een bepaald risico met zich meebrengt), evenals hun adviseurs, die geïnteresseerd zijn in het risico en het rendement van beleggingen. Ze moeten weten of ze een investering moeten kopen, houden of verkopen (evenals het vermogen van het bedrijf om dividenden uit te keren).
2. Werknemers en hun vertegenwoordigers geïnteresseerd in de stabiliteit en winstgevendheid van hun werkgevers. Het is ook belangrijk voor hen om te beoordelen in hoeverre het bedrijf in staat is werk te bieden en lonen en pensioenuitkeringen uit te betalen.
3. Kredietverstrekkers. Kredietverstrekkers moeten weten of hun leningen en rente op tijd worden terugbetaald.
4. Regering vertegenwoordigd door verschillende ministeries.
Van de bovengenoemde behoeften is het mogelijk om de behoeften te onderscheiden die alle gebruikers gemeen hebben. Als financiële overzichten dus voldoen aan de informatiebehoeften van beleggers, zullen ze ook voldoen aan de meeste behoeften van andere gebruikers.
De primaire verantwoordelijkheid voor de presentatie van de jaarrekening berust bij de directie van de vennootschap.
Doel van financiële rapportage
Het belangrijkste doel van jaarrekeningen is om informatie te verschaffen over de financiële positie, bedrijfsresultaten en veranderingen in de financiële positie van een bedrijf die nuttig zijn voor een breed scala aan gebruikers bij het nemen van beslissingen. Jaarrekeningen tonen de resultaten van de activiteiten van het bestuursapparaat van de onderneming. Die gebruikers die het niveau van begeleiding willen evalueren, doen dit om beslissingen te nemen over het al dan niet behouden, verkopen of verhogen van hun investering, en of ze de begeleiding willen behouden (of vervangen).
Belangrijkste veronderstellingen bij het opstellen van jaarrekeningen
Gebruikers van financiële overzichten dienen te beseffen dat financiële overzichten zijn gebaseerd op twee belangrijke veronderstellingen:
1. Registratie van transacties wordt uitgevoerd op transactiebasis. De jaarrekening wordt opgesteld op transactiebasis. De impact van transacties en andere gebeurtenissen wordt erkend wanneer ze zich voordoen (niet wanneer contanten worden ontvangen of betaald).
2. Bedrijfscontinuïteit. Jaarrekeningen worden meestal opgesteld in de veronderstelling dat de activiteiten van het bedrijf voor het heden en in de voorzienbare toekomst zullen worden voortgezet. Aangenomen wordt dat de vennootschap noch de intentie noch de noodzaak heeft om de bedrijfsactiviteiten te liquideren of significant te verminderen.
Activa worden gewaardeerd op continuïteitsbasis zonder dat er sprake is van een gedwongen verkoop die zou kunnen leiden tot een verlaging van de verkoopprijs.
Indien een dergelijk voornemen (of noodzaak) bestaat, kan de jaarrekening op andere gronden worden opgesteld, in welk geval informatie op de betreffende gronden openbaar moet worden gemaakt.
Kwalitatieve kenmerken van jaarrekeningen
Het is belangrijk dat financiële informatie:
1) begrijpelijk;
2) geschikt;
3) belangrijk - essentieel voor de gebruiker;
4) betrouwbaar;
5) vergelijkbaar.
1. Duidelijkheid. Een uiterst belangrijke kwaliteit van informatie is het vermogen om begrijpelijk te zijn voor gebruikers. Aangenomen wordt dat gebruikers enige kennis van zaken en boekhouding hebben en bereid zijn de informatie met de nodige zorgvuldigheid te bestuderen. Informatie over complexe kwesties mag niet worden uitgesloten van rapportage op grond van het feit dat het voor bepaalde groepen gebruikers moeilijk zal zijn om deze te begrijpen.
2. Relevantie. Informatie is relevant wanneer het gebruikers helpt om gebeurtenissen uit het verleden, het heden of de toekomst te evalueren, of om hun schattingen van de afgelopen jaren te bevestigen (of te corrigeren). Informatie die eerdere prognoses van de prestaties van de onderneming of de resultaten van geplande activiteiten bevestigt, wordt ook als relevant beschouwd. De relevantie van informatie wordt bepaald door de aard en materialiteit ervan. In sommige gevallen wijst de aard van de informatie zelf op de relevantie ervan.
3. Belang - materialiteit. Informatie is materieel als weglating of verkeerde voorstelling van zaken de beslissingen van gebruikers zou kunnen beïnvloeden. De materialiteit hangt af van de omvang van de post (of fout) op basis van de specifieke omstandigheden waarin de weglating (of afwijking) is gemaakt. In andere gevallen kunnen zowel de aard als de materialiteit van belang zijn, bijvoorbeeld informatie over het voorraadvolume per hoofdbedrijfsactiviteit. De materialiteit van informatie houdt meer verband met eventuele kritieke punten dan dat het het belangrijkste kwalitatieve kenmerk is van wat voor soort informatie nodig is om bruikbaar te zijn.
4. Betrouwbaarheid. Informatie wordt als betrouwbaar gekarakteriseerd als het vrij is van materiële fouten, onbevooroordeeld is en wanneer het daadwerkelijk vertegenwoordigt wat het moest vertegenwoordigen, of wat men zou verwachten dat het zou presenteren. Dat wil zeggen, het moet de volgende kenmerken hebben:
- Overheersing van inhoud boven vorm. Aangezien rapportage-informatie de bedrijfsprocessen nauwkeurig moet weerspiegelen, is het noodzakelijk om hun essentie en economische inhoud te presenteren, en niet alleen een juridische vorm.
Neutraliteit. Het rapporteren van informatie moet onpartijdig zijn. Jaarrekeningen zijn niet neutraal als ze door de presentatie van informatie de besluitvorming zodanig beïnvloeden dat een vooraf bepaald resultaat wordt bereikt.
Waarheid. De informatie in de jaarrekening moet zo dicht mogelijk bij de werkelijke economische situatie van de onderneming liggen. Het is met name onaanvaardbaar om de reserves te wijzigen om de financiële resultaten van het bedrijf te "reguleren". Rapportage-indicatoren mogen niet worden gevormd op basis van de doelen die door het management van het bedrijf zijn gepland, vooral wanneer deze doelen niet kunnen worden bereikt.
Volledigheid. Om de betrouwbaarheid te waarborgen, dient informatie volledig in de jaarrekening te worden gepresenteerd, rekening houdend met de beperkingen van materialiteit en kosten. De weglating kan het imago van het bedrijf vervormen en gebruikers misleiden, dergelijke informatie is onbetrouwbaar en ongepast.
5. Vergelijkbaarheid. Gebruikers moeten de financiële overzichten van een bedrijf voor verschillende rapporteringsperioden kunnen vergelijken, zodat trends in de financiële positie en bedrijfsresultaten kunnen worden geïdentificeerd. Gebruikers moeten ook de financiële overzichten van verschillende bedrijven kunnen vergelijken om hun financiële positie, bedrijfsresultaten en veranderingen in financiële positie te vergelijken. Het evalueren en aantonen van de financiële gevolgen van soortgelijke transacties moet consistent worden gerapporteerd over de activiteiten en tijdsperioden van het bedrijf heen, en consistent over alle bedrijven heen. De vergelijkbaarheid wordt met name gewaarborgd door ervoor te zorgen dat gebruikers worden geïnformeerd over de grondslagen voor financiële verslaggeving die zijn gebruikt bij het opstellen van de jaarrekening, over eventuele wijzigingen in die grondslagen en over de impact van die wijzigingen.
Gebruikers moeten verschillen in grondslagen voor financiële verslaggeving kunnen identificeren voor vergelijkbare transacties die door hetzelfde bedrijf op verschillende tijdstippen en door andere bedrijven worden gebruikt. Naleving van IFRS, inclusief openbaarmakingsvereisten, helpt de vergelijkbaarheid te waarborgen.
Omdat gebruikers informatie over financiële positie, bedrijfsresultaten en veranderingen in financiële positie willen vergelijken, is het van belang dat jaarrekeningen relevante informatie over voorgaande verslagperioden bevatten.
Informatiebeperkingen
Het vermogen om de kwaliteit van informatie te waarborgen wordt beperkt door een aantal factoren.
1. Tijdigheid. Het management van het bedrijf moet een evenwicht vinden tussen de relatieve voordelen van tijdige rapportage en de betrouwbaarheid van informatie. Ten behoeve van tijdige rapportage kan het nodig zijn om rapportages in te dienen voordat alle aspecten van een transactie bekend zijn, waardoor de betrouwbaarheid van rapportagegegevens afneemt. Integendeel, als de rapportage wordt uitgesteld totdat alle aspecten zijn opgehelderd, kan de informatie betrouwbaar worden, maar niet waardevol voor degenen die al gedwongen zijn een beslissing te nemen. Wanneer een balans wordt gevonden tussen relevantie en betrouwbaarheid, wordt de factor die het beste aansluit bij de behoeften van gebruikers doorslaggevend.
2. Balans tussen baten en kosten. De voordelen van het gebruik van informatie moeten groter zijn dan de kosten van de vorming en presentatie ervan. Het inschatten van economische baten en kosten is een kwestie van professionele oordeelsvorming. De kosten komen niet noodzakelijkerwijs ten laste van de gebruikers die economische voordelen zullen ontvangen.
3. Betrouwbaar en objectief(ware en eerlijke) vertegenwoordiging. Financiële verslaglegging wordt vaak gekarakteriseerd als het geven van een "waar en eerlijk beeld" van de financiële positie van een bedrijf, de bedrijfsresultaten en veranderingen in de financiële positie van een bedrijf.
Het waarborgen van de essentiële kwalitatieve kenmerken en het toepassen van de juiste standaarden geeft meestal het gewenste resultaat: financiële overzichten garanderen een "getrouw beeld" bij de presentatie van dergelijke informatie.
Samenstelling jaarrekening
Er zijn drie jaarrekeningen die schattingen weergeven van de financiële positie, bedrijfsresultaten en wijzigingen in de financiële positie. Dit zijn respectievelijk de balans, resultatenrekening en mutatieoverzicht financiële positie (kapitaal).
1. Financiële positie - balans
De elementen die direct verband houden met de beoordeling van de financiële positie zijn activa, passiva en (eigen) vermogen. Hun definities worden hieronder gegeven:
1. Een actief is een door het bedrijf gecontroleerd middel, als gevolg van gebeurtenissen in het verleden, waarvan de economische voordelen door het bedrijf zullen worden ontvangen.
2. Een verplichting is een bestaande verplichting als gevolg van gebeurtenissen in het verleden die door betaling zullen worden vervuld.
3. Kapitaal is het saldo van activa na aftrek van passiva.
Activa
De economische voordelen die een actief met zich meebrengt, worden gerealiseerd door de deelname (direct of indirect) aan de ontvangst van contanten door de onderneming. Ze kunnen dus worden gerealiseerd wanneer het actief wordt gebruikt bij de productie van goederen, als gevolg van het omzetten van het actief in contanten (of het verlagen van de productiekosten).
Activa produceren producten (of diensten) die kunnen voldoen aan de wensen (of behoeften) van klanten; klanten zijn bereid ervoor te betalen, wat ervoor zorgt dat het bedrijf contant geld ontvangt. Veel activa, zoals vaste activa, bestaan in fysieke vorm. Tegelijkertijd is de aanwezigheid van een materiële vorm niet van fundamenteel belang voor het bestaan van een asset; octrooien en auteursrechten zijn bijvoorbeeld activa als ze economische voordelen opleveren en als ze worden gecontroleerd door een bedrijf.
Bij het bepalen van het bestaan van een actief is het bestaan van eigendom van het object niet bepalend. Een object kan voldoen aan de definitie van een actief, zelfs als er geen juridische controle is.
De activa van de onderneming zijn gevormd als resultaat van activiteiten in het verleden. Activa worden meestal verworven door ze te kopen of te creëren, hoewel ze ook kunnen worden verkregen via andere transacties. Met name kan een bedrijf vaste activa van de overheid ontvangen als onderdeel van een programma om de economische groei in een regio te stimuleren in verband met de ontdekking van een mineraalafzetting.
Transacties die naar verwachting in de toekomst zullen plaatsvinden, vormen op zichzelf geen activa; het loutere voornemen om voorraden te verwerven voldoet niet aan de definitie van een actief.
Er is een sterke relatie tussen gemaakte kosten en gecreëerde activa, maar deze twee komen niet noodzakelijk overeen. Wanneer een bedrijf kosten maakt, kan dit dus een indicatie zijn van zijn wens om economische voordelen te verkrijgen, maar is het geen sluitend bewijs voor de verwerving van een object dat voldoet aan de definitie van een actief.
Evenzo sluit het ontbreken van kosten niet uit dat een item voldoet aan de definitie van een actief en dus een kandidaat wordt voor opname in balans; items die aan een bedrijf zijn geschonken, kunnen ook voldoen aan de definitie van een actief.
Toezeggingen
Het belangrijkste kenmerk van een boekhoudkundige verplichting is het bestaan van een reële verplichting voor de onderneming (om geld te betalen). Het kan voortvloeien uit een bindend contract of een wettelijke verplichting. Een veelvoorkomend voorbeeld van een boekhoudkundige verplichting zijn crediteuren aan leveranciers voor goederen (en diensten) die van hen zijn ontvangen.
Verplichtingen ontstaan ook in het kader van de bedrijfsvoering, gewoonte, de wens om goede zakenrelaties te onderhouden of eerlijk te handelen.
Bij het identificeren van een verplichting is het noodzakelijk een onderscheid te maken tussen huidige en toekomstige verplichtingen. Op zich schept de beslissing om activa in de toekomst te verwerven dus geen echte verplichting om voor deze goederen te betalen, en schept daarom geen verplichting.
Deze verplichting ontstaat meestal pas bij levering van het actief of bij het aangaan van een niet-opzegbare overeenkomst om het actief te verwerven. Het onverbrekelijke karakter van de overeenkomst brengt met zich mee dat het bedrijf tot betaling verplicht is.
De nakoming van deze verplichting (d.w.z. de terugbetaling van de verplichting) kan op een aantal manieren plaatsvinden, bijvoorbeeld:
1) betaling van fondsen;
2) overdracht van een ander actief (ook op ruilbasis);
3) dienstverlening;
4) vervanging van deze verplichting door een andere; of
5) overdracht van passiva in kapitaal.
De verplichting kan ook op andere manieren worden beëindigd, bijvoorbeeld door afstand te doen van het vorderingsrecht van de schuldeiser of hem zijn rechten te ontnemen. Verplichtingen vloeien voort uit transacties in het verleden.
Indien de reserve is gevormd in verband met het bestaan van deze verplichting en voldoet aan de overige bepalingen van de definitie, is er sprake van een verplichting, ook als de waarde een geschatte waarde is. Voorbeelden zijn voorzieningen voor garantiekosten en voorzieningen voor pensioenuitkeringen.
Kapitaal
Hoewel kapitaal wordt gedefinieerd als een balans, kan de presentatie ervan in de balans gedetailleerd zijn. In een vennootschap bestaat het kapitaal bijvoorbeeld uit:
Aandeelhoudersbijdragen;
ingehouden inkomsten;
Reservekapitaal gevormd door inhoudingen op ingehouden winsten;
Reservekapitaal gevormd door de aanpassing (herwaardering van activa) in verband met het aanhouden van kapitaal (kan afzonderlijk worden weergegeven).
Soms is het creëren van een reservekapitaal wettelijk vereist om de vennootschap en haar schuldeisers een betrouwbaardere bescherming te bieden tegen mogelijke verliezen. Er kunnen ook andere vormen van reservevermogen worden gevormd, bijvoorbeeld als de nationale belastingwetgeving voorziet in een vrijstelling (of verlaging) van belastingverplichtingen voor bedragen die zijn ingehouden op het reservevermogen.
Het bestaan en de omvang van wettelijke en fiscaal geconditioneerde vormen van reservekapitaal is relevante informatie. Een bijdrage aan een dergelijk reservekapitaal is een uitkering van winst, geen uitgave.
De hoogte van het eigen vermogen op de balans is afhankelijk van de waardering van activa en passiva. Doorgaans komt het bedrag van het eigen vermogen niet overeen met de totale marktwaarde van de aandelen van het bedrijf of het bedrag dat zou worden ontvangen uit de verkoop van netto-activa in delen of het bedrijf als geheel op een continuïteitsbasis.
Commerciële, industriële en commerciële activiteiten worden soms uitgevoerd in dergelijke organisatorische en juridische vormen als een individuele particuliere onderneming, partnerschap, trustfonds, staatsbedrijf. Het regelgevende wettelijke kader voor de activiteiten van dergelijke organisaties verschilt gewoonlijk van het regelgevende wettelijke kader van bedrijven.
Er kunnen bepaalde beperkingen worden opgelegd aan de verdeling onder de eigenaars (of andere begunstigden) van de bedragen die in het kapitaal zijn opgenomen.
2. Prestatieresultaten - winst- en verliesrekening
Inkomsten worden gebruikt om de bedrijfsprestaties te evalueren of om andere maatstaven te berekenen (zoals het rendement op de investering of de winst per aandeel). De elementen die direct verband houden met de winst zijn baten en lasten. De procedure voor het vastleggen en evalueren van inkomsten en uitgaven (en dus winst) wordt grotendeels bepaald door de begrippen kapitaal en kapitaalbehoud.
De definities van de elementen "inkomsten" en "kosten" worden hieronder gegeven:
1. Inkomen is een toename van economische voordelen in de vorm van het verkrijgen (of vergroten) van activa (of verminderen van verplichtingen), resulterend in een toename van het vermogen (exclusief bijdragen van eigenaren).
2. Kosten zijn een afname van economische voordelen in de vorm van een uitstroom (afname) van activa (of een toename van passiva), resulterend in een afname van het kapitaal (zonder rekening te houden met de verdeling ervan onder eigenaren).
Om informatie te verstrekken voor besluitvorming kunnen baten en lasten op verschillende manieren in de winst- en verliesrekening worden verwerkt. In de praktijk is een aparte presentatie van baten (en lasten) die gegenereerd worden in het kader van gewone (hoofd)activiteiten en andere activiteiten, wijdverbreid. Dit onderscheid wordt gemaakt om het vermogen van de onderneming om in de toekomst contanten te genereren, te analyseren. Incidentele activiteiten, zoals de liquidatie van een langetermijninvestering, worden niet regelmatig uitgevoerd. Het is noodzakelijk om rekening te houden met de specifieke kenmerken van zowel het bedrijf zelf als zijn activiteiten. Zaken die voortkomen uit de gewone bedrijfsuitoefening van de ene onderneming mogen niet kenmerkend zijn voor een andere.
Door inkomsten en uitgaven op verschillende manieren samen te voegen en uit te splitsen, kunt u ook de resultaten van verschillende aspecten van de bedrijfsactiviteiten weergeven.
Een resultatenrekening kan bijvoorbeeld het volgende weergeven:
brutowinst,
Winst uit gewone bedrijfsuitoefening voor belastingen;
Winst uit gewone bedrijfsuitoefening na belastingen;
netto winst.
Inkomen
Inkomen omvat inkomsten en overige inkomsten. Opbrengsten vloeien voort uit de gewone (hoofd)activiteiten van de onderneming en omvatten:
Verkoop;
servicekosten;
Interesse;
dividenden;
Huur betaling.
Overige baten omvatten overige posten die al dan niet in het kader van de normale bedrijfsuitoefening ontstaan. Overige inkomsten vertegenwoordigen een toename van economische voordelen en verschillen niet van aard van inkomsten. De overige opbrengsten omvatten met name opbrengsten die voortvloeien uit de vervreemding van vaste activa. De definitie van baten omvat ook niet-gerealiseerde overige baten, dat wil zeggen voortkomend uit bijvoorbeeld de herwaardering van beursgenoteerde effecten, alsmede uit een stijging van de boekwaarde van vaste activa. Overige baten worden apart in de winst- en verliesrekening gepresenteerd, omdat informatie daarover waardevol is voor de besluitvorming. Andere inkomsten worden vaak weergegeven na aftrek van gerelateerde kosten.
Inkomsten kunnen worden ontvangen als gevolg van een toename van verschillende soorten activa: contanten, vorderingen en goederen (diensten) ontvangen in ruil voor geleverde goederen (en diensten). Inkomsten kunnen ook worden ontvangen bij het nakomen van een verplichting, bijvoorbeeld wanneer een bedrijf goederen (en diensten) levert aan een geldschieter om een schuld af te lossen.
Uitgaven
Kosten omvatten per definitie verliezen, evenals kosten die voortvloeien uit de gewone bedrijfsuitoefening van de onderneming.
Kosten die ontstaan in het kader van de gewone bedrijfsuitoefening van de onderneming omvatten de kostprijs van verkochte goederen (producten, diensten), lonen en afschrijvingen. Ze nemen meestal de vorm aan van een uitstroom (of afschrijving) van activa zoals geldmiddelen en kasequivalenten, voorraden, vaste activa.
Verliezen zijn andere posten die voldoen aan de definitie van kosten en al dan niet ontstaan in de normale bedrijfsvoering. Verliezen zijn een vermindering van economische voordelen en verschillen door hun aard niet van andere uitgaven. Verliezen omvatten posten die zijn veroorzaakt door natuurrampen, zoals brand of overstroming, alsmede posten die voortkomen uit de vervreemding van vaste activa.
Ongerealiseerde verliezen, bijvoorbeeld als gevolg van een stijging van de wisselkoers, voldoen aan de definitie van kosten deviezen op bedrijfsleningen in die valuta.
Het is gebruikelijk om verliezen separaat in de winst- en verliesrekening te rapporteren, omdat deze informatie nuttig is voor de besluitvorming. Verliezen worden vaak gesaldeerd weergegeven (na aftrek van gerelateerde inkomsten).
Opname van elementen van financiële overzichten
Opname is het proces waarbij in de financiële overzichten (in de balans of winst- en verliesrekening) een post wordt opgenomen die voldoet aan de definitie van een element en aan de criteria voor opname.
Opname voorziet in een mondelinge omschrijving van de post en een indicatie van de waarde in geld, evenals de verwerking van een dergelijke waarde in de totale bedragen van de balans (of resultatenrekening). Posten die voldoen aan de gestelde criteria worden opgenomen in de balans of winst-en-verliesrekening.
Het opnemen van dergelijke posten in de jaarrekening kan niet worden vervangen door het verstrekken van informatie over de toegepaste grondslagen voor financiële verslaggeving, of door relevante informatie in de toelichting of toelichting.
Een post die voldoet aan de definitie van een element komt in aanmerking voor boekhouding als:
1) het is waarschijnlijk (d.w.z. meer waarschijnlijk dan niet) dat het economische voordeel van het artikel zal worden behaald (of verloren) door het bedrijf;
2) het artikel heeft een kostenuitdrukking die betrouwbaar kan worden geschat.
Bij het analyseren of een artikel aan bovenstaande criteria voldoet, is het noodzakelijk om rekening te houden met de eerder besproken materialiteitsfactoren.
1. Waarschijnlijkheid van toekomstig economisch voordeel. Het begrip waarschijnlijkheid houdt verband met de mate van onzekerheid van de instroom (of uitstroom) naar het bedrijf van de economische voordelen die uit de post worden ontvangen. De mate van zekerheid in de stroom van economische voordelen wordt bij het opmaken van de jaarrekening beoordeeld op basis van beschikbare onderbouwing.
Indien inning van de vordering waarschijnlijk is, dan is opname van de vordering als een actief gerechtvaardigd. Als er een aanzienlijk bedrag aan vorderingen is, zal een deel ervan waarschijnlijk niet worden afgewikkeld. Daarom moet een last worden opgenomen die de verwachte afname van de economische voordelen weerspiegelt.
2. Schatting Betrouwbaarheid. Het tweede herkenningscriterium gaat ervan uit dat het item een waarde heeft die met een redelijke mate van betrouwbaarheid kan worden berekend. De waarde (of waarde) van een artikel kan worden bepaald door taxatie zonder afbreuk te doen aan de betrouwbaarheid ervan. Als een post niet kan worden gewaardeerd, wordt deze niet op de balans (of resultatenrekening) weergegeven.
De geschatte opbrengst van een vonnis kan voldoen aan de definitie van zowel een actief als een inkomen, evenals aan de waarschijnlijkheidstoets die is vastgesteld voor opnamedoeleinden. Bovendien, als het bedrag van de vergoeding van de claim niet kan worden bepaald op het moment van rapportage, mag het niet in aanmerking worden genomen als een actief of als inkomen; informatie over de claim dient te worden vermeld in de toelichting, toelichting of bijlagen (IFRS 37).
Een artikel dat in eerste instantie niet aan de gestelde criteria voldoet, kan door latere gebeurtenissen in aanmerking komen voor erkenning. Een vermelding die de kenmerken van een element heeft maar niet aan de erkenningscriteria voldoet, moet mogelijk nog in de toelichting worden vermeld. Dit is van toepassing wanneer de informatie over de post nuttig is bij het beoordelen van de financiële positie, bedrijfsresultaten en veranderingen in de financiële positie van de onderneming.
Activaherkenning
Een actief wordt opgenomen wanneer het waarschijnlijk is (dat wil zeggen dat het waarschijnlijker is dan niet) dat de entiteit economische voordelen zal ontvangen en het actief een kostprijs (of waarde) heeft die betrouwbaar kan worden bepaald.
Een actief wordt niet opgenomen wanneer de kosten worden gemaakt en het is onwaarschijnlijk (dat wil zeggen eerder nee dan ja) dat er na het einde van de huidige verslagperiode economische voordelen uit dergelijke kosten zullen vloeien. Het resultaat van een dergelijke transactie is de opname van een last in de winst- en verliesrekening.
Erkenning van verplichtingen
Een verplichting wordt opgenomen wanneer het waarschijnlijk is dat er een uitstroom van middelen zal zijn in verband met de afwikkeling van de verplichting en het bedrag van de uitstroom betrouwbaar kan worden geschat.
inkomen erkenning
Inkomsten worden als verdiend erkend wanneer er een toename is van de economische voordelen in de vorm van een toename van een actief (of een afname van een verplichting) en wanneer het bedrag van een dergelijke toename met een hoge mate van betrouwbaarheid kan worden bepaald. Opbrengsten worden opgenomen op hetzelfde moment dat een toename van activa (of een afname van passiva) wordt erkend. Voorbeelden zijn: de netto toename van activa als gevolg van de verkoop van goederen (of diensten) of de afname van verplichtingen als gevolg van kwijtschelding van schulden. Erkenning van posten (als inkomen) is beperkt tot die welke betrouwbaar kunnen worden gemeten en die worden gekenmerkt door een voldoende mate van zekerheid.
Erkenning van kosten
Een last wordt opgenomen wanneer er een afname is in economische voordelen (uitgedrukt als een afname van een actief of een toename van een verplichting) en wanneer het bedrag van een dergelijke afname betrouwbaar kan worden bepaald. De opname van kosten vindt plaats samen met de opname van een toename van verplichtingen of een afname van activa (bijvoorbeeld bij de opbouw van loon of afschrijving van apparatuur).
Kosten worden verantwoord op basis van een directe relatie tussen de gemaakte kosten en de ontvangen inkomsten. Deze koppeling is in overeenstemming met het principe van matching van kosten en opbrengsten, wat inhoudt dat opbrengsten en kosten die een direct gezamenlijk resultaat zijn van dezelfde transacties gelijktijdig worden erkend.
De verschillende componenten van de last, met inbegrip van de kostprijs van verkochte goederen, worden op hetzelfde moment opgenomen als de inkomsten uit de verkoop van goederen. De toepassing van het matchingsprincipe maakt het niet mogelijk posten in de balans op te nemen die niet voldoen aan de definitie van activa of passiva.
In gevallen waarin economische voordelen over meerdere verslagperioden ontstaan en de verhouding tussen baten en lasten slechts globaal kan worden bepaald, worden lasten in de winst-en-verliesrekening opgenomen in overeenstemming met hun systematische (en redelijke) verdeling over verslagperiodes. Deze benadering wordt toegepast bij de administratieve verwerking van kosten die verband houden met het gebruik van activa zoals materiële vaste activa, goodwill, octrooien en handelsmerken. Dergelijke kosten worden afschrijvingen genoemd. De regeling voor de verwerking van afschrijvingskosten (afschrijvingslast) komt overeen met de regeling voor het verkrijgen van economische voordelen uit het gebruik van een actief.
Kosten die niet leiden tot economische voordelen worden direct in de winst-en-verliesrekening verantwoord.
Een last wordt ook opgenomen wanneer een verplichting ontstaat zonder opname van een actief, bijvoorbeeld wanneer een garantieverplichting ontstaat voor verkochte goederen.
boekhoudkundige schatting
Waardering is het proces van het bepalen van de bedragen waarmee rekening moet worden gehouden voor posten op de balans of resultatenrekening. Dit proces omvat de keuze van een bepaalde grondslag (methode) van beoordeling. In de financiële rapportage worden een aantal verschillende waarderingsmethoden gebruikt, waaronder:
1. Initiële (historische) kosten (kosten). Activa worden gewaardeerd tegen het bedrag aan contanten dat is betaald (of de reële waarde van de vergoeding die voor het actief is gegeven). Verplichtingen worden gewaardeerd tegen het bedrag aan ontvangen gelden in ruil voor de verplichting of (voor posten zoals belastingverplichtingen) tegen de bedragen die verschuldigd zijn om de verplichting in het kader van de normale bedrijfsvoering af te wikkelen.
2. Huidige (vervangings)kosten. Activa worden geboekt tegen het bedrag dat zou worden betaald als hetzelfde actief (of equivalent) vandaag zou worden verworven. Verplichtingen worden gewaardeerd tegen het niet-gedisconteerde bedrag dat nodig zou zijn om de verplichting vandaag af te wikkelen.
3. Potentiële verkoop (aflossing) prijs. Activa worden geboekt tegen het bedrag dat momenteel verkrijgbaar is bij de verkoop van het actief (in het kader van de normale bedrijfsvoering). Verplichtingen worden gewaardeerd tegen de bedragen die nodig zijn om ze af te wikkelen: de niet-verdisconteerde bedragen die zouden moeten worden betaald om de verplichting in het kader van de normale bedrijfsvoering af te wikkelen.
4. Potentiële netto verkoopprijs (aflossing). Potentiële verkoop (inkoop) prijs minus verkoopkosten.
5. Huidige (kortings)waarde. Een actief wordt gewaardeerd tegen de contante waarde van de netto instroom van kasmiddelen die in het kader van de normale bedrijfsuitoefening door het actief wordt gegenereerd. Verplichtingen worden gewaardeerd tegen de contante waarde van de netto uitgaande kasstroom die nodig zou zijn om de verplichting in het kader van de normale bedrijfsvoering af te wikkelen.
6. eerlijke prijs. Dit type beoordeling wordt in eerste instantie niet overwogen in het Concept, maar is erg belangrijk en breed toepasbaar in IFRS. De reële waarde wordt berekend als het bedrag waarvoor een actief zou kunnen worden geruild of een verplichting zou kunnen worden afgewikkeld in een transactie tussen goed geïnformeerde, bereidwillige en onafhankelijke partijen.
De meest gebruikelijke basis voor waardering zijn de initiële kosten (kosten). Het wordt meestal gecombineerd met andere beoordelingsmethoden. Zo worden voorraden doorgaans gewaardeerd tegen kostprijs of lagere opbrengstwaarde, kunnen beursgenoteerde effecten worden gewaardeerd tegen marktwaarde en kunnen pensioenverplichtingen worden gewaardeerd tegen contante waarde.
Sommige bedrijven in de omstandigheden van inflatie gebruiken de methode van boekhouding tegen actuele (vervangings)kosten, aangezien de initiële kostprijs van niet-monetaire activa ontoereikend wordt.
Kapitaal- en kapitaalonderhoudsconcepten
Bij het opstellen van jaarrekeningen gaan de meeste bedrijven uit van het begrip financieel kapitaal. Financieel kapitaal (d.w.z. geïnvesteerde middelen of geïnvesteerde koopkracht), kapitaal is synoniem met het nettovermogen (of eigen vermogen) van een bedrijf.
Natuurlijk kapitaal (d.w.z. de operationele capaciteit) wordt beschouwd als een productiecapaciteit, de productiecapaciteit van het bedrijf, die wordt bepaald door het outputvolume.
Bij het kiezen van een acceptabel concept van kapitaal moet het bedrijf zich laten leiden door de behoeften van gebruikers. Het begrip financieel kapitaal wordt toegepast wanneer het gebruikers primair gaat om het in stand houden van het nominaal geïnvesteerd vermogen of de koopkracht van het geïnvesteerd vermogen. Als gebruikers zich meer zorgen maken over de reproductie van de activiteiten van het bedrijf, moet het concept van natuurlijk kapitaal worden geleid. De keuze van het concept weerspiegelt het doel dat moet worden bereikt bij het bepalen van de winst, ondanks bepaalde moeilijkheden bij het berekenen van individuele indicatoren als gevolg van het gebruik van een bepaald concept.
Onderhoud van financieel kapitaal. Volgens dit concept vindt alleen winst plaats wanneer de financiële (monetaire) waarde van het nettovermogen aan het einde van de verslagperiode hoger is dan dezelfde waarde aan het begin van de verslagperiode. (Exclusief bijdragen van eigenaren of betalingen aan hen tijdens de verslagperiode). De instandhouding van financieel kapitaal kan worden gewaardeerd in nominale geldeenheden of in eenheden van constante koopkracht. Het concept van het aanhouden van financieel kapitaal impliceert niet het gebruik van een specifieke basis (methode) voor evaluatie. In overeenstemming met dit concept wordt de keuze van de basis bepaald door het type financieel kapitaal waarvan de onderneming het onderhoud wil verzekeren.
Behoud van natuurlijk kapitaal. Volgens dit concept wordt winst alleen als ontvangen beschouwd als de natuurlijke productiecapaciteit van de onderneming aan het einde van de verslagperiode dezelfde waarde overschrijdt aan het begin van de verslagperiode. (Exclusief bijdragen van eigenaren of betalingen aan hen tijdens de verslagperiode). Alleen de toename van het vermogen boven de bedragen die nodig zijn om het natuurlijk kapitaal in stand te houden, kan worden beschouwd als winst of als een rendement op geïnvesteerd vermogen. Winst is het resultaat van het in mindering brengen van kosten (inclusief aanpassingen kapitaalonderhoud) van de baten. Als de kosten hoger zijn dan de inkomsten, is het verschil een nettoverlies. Het concept van het behoud van natuurlijk kapitaal voorziet in de toepassing van de boekhoudmethode tegen actuele (vervangings)kosten.
Het fundamentele verschil tussen de twee concepten van kapitaalbehoud ligt in de impact van prijsveranderingen op de waardering van de activa en passiva van een bedrijf.
De Vennootschap heeft gezorgd voor kapitaalinstandhouding indien de waarde van haar kapitaal aan het einde van de periode gelijk is aan die aan het begin van de verslagperiode. Elke meerwaarde is winst.
Overeenkomstig het concept van het aanhouden van financieel kapitaal, is winst, wanneer het kapitaalbedrag wordt bepaald in nominale monetaire termen, een verhoging van het nominale kapitaalbedrag in monetaire termen voor de verslagperiode. Een stijging van de prijzen van activa op de balans gedurende de verslagperiode (“holding income”) zal, conform de definitie van dit begrip, leiden tot winstvorming. Dergelijke winsten mogen pas worden opgenomen na de vervreemding van de activa. Wanneer het concept van het aanhouden van financieel kapitaal is gedefinieerd op basis van constante koopkracht, dan is de winst een toename van de in de verslagperiode geïnvesteerde koopkracht. In dit geval wordt alleen die stijging van de activaprijzen die groter is dan de inflatie als winst beschouwd. Het restant van de verhoging wordt verantwoord als een aanpassing van het kapitaalonderhoud en als onderdeel van het eigen vermogen.
Overeenkomstig het concept van instandhouding van natuurlijk kapitaal, wanneer kapitaal wordt bepaald op basis van productiecapaciteit, is winst de toename van dergelijk kapitaal tijdens de verslagperiode. Alle prijswijzigingen die van invloed zijn op activa (en passiva) worden behandeld als wijzigingen in de beoordeling van de natuurlijke productiecapaciteit van de onderneming: ze worden geregistreerd als aanpassingen voor kapitaalinstandhouding, die een deel van het eigen vermogen vertegenwoordigen, en niet als winst.
De keuze van de waarderingsmethode en het concept van kapitaalinstandhouding zal het boekhoudmodel bepalen dat wordt gebruikt bij het opstellen van financiële overzichten. Bij het kiezen van een boekhoudmodel moet het managementapparaat van de onderneming streven naar een evenwicht tussen relevantie en betrouwbaarheid van rapportagegegevens.
Invoering
Toepassingsgebied van deze norm
1. Deze International Standard on Auditing (ISA) stelt de verantwoordelijkheden van de auditor vast voor het vormen van een oordeel over de financiële overzichten. Daarnaast beschrijft het de vorm en inhoud van de controleverklaring die naar aanleiding van de controle van de jaarrekening is afgegeven.
8. De term "financiële overzichten" in deze standaard betekent "een volledige reeks financiële overzichten voor algemene doeleinden met bijbehorende toelichtingen". De vorm en inhoud van financiële overzichten, evenals de samenstelling van een volledige set financiële overzichten, worden bepaald door de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving.
De bijbehorende toelichtingen bevatten doorgaans een samenvatting van de belangrijkste grondslagen voor financiële verslaggeving en andere verklarende informatie.
9. Verwijzing naar International Financial Reporting Standards (IFRS) in deze standaard betekent International Financial Reporting Standards uitgegeven door de International Accounting Standards Board en verwijzing naar International Financial Reporting Standards for Public Sector Entities betekent International Financial Reporting Standards for Public Sector Entities (IPSAS). ) uitgegeven door de International Accounting Standards Board aan entiteiten in de publieke sector.
Voorwaarden
Een oordeel vormen over de jaarrekening
10. De auditor dient zich een oordeel te vormen over de vraag of de financiële overzichten in alle materiële opzichten zijn opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving.
11. Om dit oordeel te vormen, dient de accountant te concluderen dat de controle een redelijke mate van zekerheid heeft verkregen dat de financiële overzichten geen afwijkingen van materieel belang bevatten, ongeacht of deze het gevolg zijn van fraude of fouten. Daarbij moet met het volgende rekening worden gehouden:
(a) de conclusies van de auditor over de vraag of er voldoende en geschikte controle-informatie is verkregen in overeenstemming met ISA 330;
(b) de conclusies van de auditor over de vraag of niet-gecorrigeerde afwijkingen, afzonderlijk of gezamenlijk, van materieel belang zijn in overeenstemming met ISA 450;
(c) de resultaten van de evaluatie vereist door .
12. De auditor dient te evalueren of de financiële overzichten in alle materiële opzichten zijn opgesteld in overeenstemming met de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving. Bij het maken van een beoordeling dient de auditor kwalitatieve aspecten van de boekhoudpraktijken van de entiteit in overweging te nemen, met inbegrip van indicaties van mogelijke vooringenomenheid van het management (zie ).
13. De auditor dient in het bijzonder, rekening houdend met de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, het volgende te evalueren:
(a) of de belangrijkste gekozen en toegepaste grondslagen voor financiële verslaggeving op passende wijze in de financiële overzichten worden toegelicht. Bij het maken van deze beoordeling dient de auditor te overwegen of de grondslagen voor financiële verslaggeving geschikt zijn voor de aard van de entiteit en of ze duidelijk zijn opgesteld (zie):
(b) of de geselecteerde en toegepaste grondslagen voor financiële verslaggeving consistent zijn met en geschikt zijn voor het toepasselijke stelsel inzake financiële verslaggeving;
(c) of de schattingen van het management redelijk zijn;
(d) of de in de financiële overzichten gepresenteerde informatie relevant, betrouwbaar, vergelijkbaar en begrijpelijk is. Bij het maken van deze beoordeling dient de auditor rekening te houden met:
Of informatie die moet worden opgenomen, is opgenomen en of deze informatie correct is geclassificeerd, gegroepeerd of niet-gegroepeerd en gekarakteriseerd;
Wordt de algehele presentatie van de financiële overzichten ondermijnd door het opnemen van informatie die ongepast is of een goed begrip van de toegelichte aangelegenheden verhult (zie );
(e) of de financiële overzichten passende toelichtingen verschaffen om de beoogde gebruikers in staat te stellen de impact van significante transacties en gebeurtenissen op de in de financiële overzichten gepresenteerde informatie te begrijpen (zie );
(f) of in de financiële overzichten passende terminologie wordt gebruikt, met inbegrip van de titel van elk overzicht in de financiële overzichten.
14. Indien de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met het stelsel van getrouwe weergave, dient de in overeenstemming met , vereiste beoordeling tevens een beoordeling te omvatten of de jaarrekening een getrouw beeld geeft. Bij de beoordeling door de accountant of de financiële overzichten een getrouw beeld geven, dient rekening te worden gehouden met (zie):
(a) de algehele presentatie van de financiële overzichten, hun structuur en inhoud;
(b) of de financiële overzichten, met passende toelichtingen, de onderliggende transacties en gebeurtenissen op een zodanige manier presenteren dat ze getrouw kunnen worden weergegeven.
15. De auditor dient te evalueren of de financiële overzichten een passende verwijzing naar of een beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving bevatten (zie ).
Vorm van het oordeel van de accountant
16. Van de auditor wordt vereist dat hij een goedkeurend oordeel tot uitdrukking brengt indien hij tot de conclusie komt dat de financiële overzichten, in alle van materieel belang zijnde opzichten, zijn opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving.
17. Als de accountant:
(a) op basis van de verkregen controle-informatie concludeert dat de financiële overzichten, als geheel genomen, een afwijking van materieel belang bevatten, of;
(b) niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen om te concluderen dat de financiële overzichten, als geheel genomen, geen afwijkingen van materieel belang bevatten,
hij dient het oordeel in de controleverklaring aan te passen in overeenstemming met de bepalingen van ISA 705 (Herzien).
18. Indien financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met de vereisten van een stelsel van getrouwe weergave geen getrouw beeld geven, dient de auditor de aangelegenheid met het management te bespreken en, afhankelijk van de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving en hoe de aangelegenheid wordt opgelost, bepalen of het nodig is het oordeel in de controleverklaring aan te passen in overeenstemming met ISA 705 (Herzien) (zie ).
19. Indien de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met het compliance-stelsel, hoeft de accountant niet te evalueren of de jaarrekening een getrouw beeld geeft. In het uiterst zeldzame geval dat de auditor concludeert dat dergelijke financiële overzichten misleidend zijn, dient de auditor de aangelegenheid met het management te bespreken en, afhankelijk van hoe de aangelegenheid wordt opgelost, te bepalen of de informatie aan de auditor moet worden gerapporteerd. zo nodig, hoe (zie).
Auditrapport
20. De accountantsverklaring moet schriftelijk zijn (zie).
Accountantsverklaring over de resultaten van een audit die is uitgevoerd in overeenstemming met de International Standards on Auditing
koptekst
21. De accountantsverklaring moet een kop hebben die duidelijk aangeeft dat het document een onafhankelijke accountantsverklaring is (zie ).
Bestemming
22. De controleverklaring dient op passende wijze te worden geïdentificeerd in overeenstemming met de voorwaarden van de controleopdracht (zie ).
Het oordeel van de accountant
23. Het eerste deel van de controleverklaring dient het oordeel van de controleur te bevatten en de titel "Opinie" te hebben.
24. In de sectie "Opinie" van de controleverklaring is het ook nodig:
(a) de entiteit identificeren waarvan de financiële overzichten zijn gecontroleerd;
(b) vermelden dat deze financiële overzichten zijn gecontroleerd;
(c) de titel vermelden van elk overzicht dat deel uitmaakt van de financiële overzichten;
(e) de datum of periode aangeven die wordt bestreken door elk financieel overzicht dat deel uitmaakt van de financiële overzichten (zie ).
25. Bij het tot uitdrukking brengen van een goedkeurend oordeel over financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met het getrouwheidsstelsel, dient het oordeel van de auditor, tenzij anders vereist door wet- of regelgeving, een van de volgende verklaringen te bevatten, die als gelijkwaardig worden beschouwd:
(a) naar onze mening de bijgevoegde financiële overzichten getrouw weergeven, in alle materiële opzichten [...] in overeenstemming met het [toepasselijk stelsel inzake financiële verslaggeving] of;
(b) naar onze mening geven de bijgevoegde financiële overzichten een getrouw beeld van [...] in overeenstemming met het [toepasselijk stelsel inzake financiële verslaggeving] (zie ).
26. Bij het tot uitdrukking brengen van een goedkeurend oordeel over de financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met het compliance-stelsel, dient het oordeel van de auditor te vermelden dat de begeleidende financiële overzichten, in alle materiële opzichten, zijn opgesteld in overeenstemming met het [toepasselijke stelsel inzake financiële verslaggeving] (zie ) .
27. Indien het van toepassing zijnde stelsel voor financiële verslaggeving niet de IFRS is die is uitgegeven door de International Accounting Standards Board of de International Financial Reporting Standards for Public Sector Entities die is uitgegeven door de International Public Sector Accounting Standards Board, dient het oordeel van de auditor een indicatie te bevatten van het rechtsgebied waarin de relevante stelsel voor financiële verslaggeving is aangenomen.
28. De controleverklaring dient een sectie met de titel "Basis voor het oordeel" te bevatten onmiddellijk na de sectie "Opinie" (zie ) en:
(c) een verklaring bevatten dat de auditor onafhankelijk is van de entiteit in overeenstemming met de relevante ethische vereisten die van toepassing zijn op de controle, en heeft voldaan aan de andere ethische verantwoordelijkheden van de auditor in overeenstemming met die vereisten. Deze verklaring moet de jurisdictie aangeven waar de relevante ethische vereisten zijn aangenomen of een verwijzing bevatten naar de International Ethics Standards Board for Accountants' Code of Ethics for Professional Accountants (IESBA-code) (zie );
Bedrijfscontinuïteit
29. In alle toepasselijke gevallen dient de auditor een oordeel te geven in overeenstemming met ISA 570 (Herzien).
Belangrijkste controlekwesties
30. In het geval van een controle van de volledige reeks financiële overzichten voor algemene doeleinden van entiteiten waarvan effecten zijn toegelaten tot de openbare handel, dient de auditor informatie over de kernpunten van de controle te communiceren in overeenstemming met Standaard 701 in de controleverklaring.
31. Indien de auditor anderszins wordt vereist, bijvoorbeeld door wet- of regelgeving, of ervoor kiest om informatie over kernpunten van de controle in de controleverklaring te communiceren, dient de auditor dit te doen in overeenstemming met Standaard 701 (zie ).
andere informatie
32. In alle toepasselijke gevallen dient de auditor een oordeel te geven in overeenstemming met Standaard 720 (Herzien).
Verantwoordelijkheid voor financiële verslaggeving
33. De controleverklaring dient een paragraaf te bevatten met de titel "Verantwoordelijkheden van het management voor de financiële overzichten". In de controleverklaring moet de term worden gebruikt die passend is in de context van het wettelijke en regelgevende kader van het specifieke rechtsgebied, en het gebruik van de term "richtlijnen" is optioneel. In sommige rechtsgebieden kan worden verwezen naar de met governance belaste personen (zie ).
34. Dit deel van de controleverklaring dient de verantwoordelijkheid van het management te beschrijven voor het volgende (zie ):
(a) voor het opstellen van deze financiële overzichten in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving en voor de interne beheersing die het management nodig acht om het opstellen van financiële overzichten mogelijk te maken die geen afwijkingen van materieel belang bevatten, ongeacht of deze het gevolg zijn van fraude of fouten;
(b) voor het evalueren van het vermogen van de entiteit om haar continuïteit te handhaven en de geschiktheid van de continuïteitsveronderstelling die bij de financiële verslaggeving wordt gebruikt, en de gepaste aard van informatie met betrekking tot continuïteit, indien van toepassing. De toelichting op de verantwoordelijkheid van het management voor het maken van deze beoordeling dient een beschrijving te bevatten van wanneer de continuïteitsveronderstelling die bij de financiële verslaggeving wordt gebruikt, passend is (zie ).
35. Deze sectie van de controleverklaring dient ook de personen te identificeren die verantwoordelijk zijn voor het uitoefenen van toezicht op het financiële verslaggevingsproces, indien degenen die verantwoordelijk zijn voor het uitoefenen van dergelijk toezicht niet degenen zijn die de hierboven beschreven taken uitvoeren. In dit geval dient de titel van deze sectie ook te verwijzen naar "personen belast met governance" of de term te gebruiken die van toepassing is in de context van het wettelijk kader van het specifieke rechtsgebied (zie ).
36. Indien de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met een getrouw beeld-stelsel, dient de beschrijving van de verantwoordelijkheid van het management voor het opmaken van de jaarrekening in de controleverklaring te verwijzen naar "het opmaken en het getrouw weergeven van deze jaarrekening" of "de het opstellen van jaarrekeningen die een getrouw beeld geven", al naar gelang de omstandigheden.
37. De controleverklaring dient een paragraaf te bevatten met de titel "Verantwoordelijkheden van de accountant voor de controle van de financiële overzichten".
(a) het doel van de auditor is:
(i) redelijke zekerheid verkrijgen over de vraag of de financiële overzichten geen afwijkingen van materieel belang bevatten als gevolg van fraude of fouten;
(ii) het uitbrengen van een accountantsverklaring, inclusief het accountantsoordeel (zie );
(b) een redelijke mate van zekerheid is een hoge mate van zekerheid, maar is geen garantie dat een controle die is uitgevoerd in overeenstemming met de ISA's altijd een materiële afwijking zal ontdekken;
(c) afwijkingen kunnen het gevolg zijn van fraude of fouten, en daarom moet de auditor:
(i) ofwel uitleggen dat ze als materieel worden beschouwd als redelijkerwijs kan worden verwacht dat ze, afzonderlijk of gezamenlijk, de economische beslissingen van gebruikers die op basis van deze financiële overzichten worden genomen, beïnvloeden;
(ii) ofwel een definitie of beschrijving van materialiteit verschaffen in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving (zie ).
39. De verantwoordelijkheden van de accountant voor de controle van de financiële overzichten van de controleverklaring moeten ook (zie ):
(b) een beschrijving van de controle bevatten, waarin staat dat de auditor verantwoordelijk is voor:
(i) het identificeren en inschatten van de risico's op een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten als gevolg van fraude of fouten; het opzetten en uitvoeren van controlewerkzaamheden als reactie op deze risico's; Het verkrijgen van controle-informatie die voldoende en geschikt is als basis voor het controleoordeel. Het risico dat een fraude van materieel belang niet wordt ontdekt, is groter dan het risico dat een afwijking van materieel belang niet wordt ontdekt door een fout, aangezien fraude kan bestaan uit samenspanning, vervalsing, verkeerde voorstelling van zaken of het omzeilen van interne controles;
(ii) Het verwerven van inzicht in het internecontrolesysteem dat relevant is voor de controle met het doel controlewerkzaamheden op te zetten die in de gegeven omstandigheden geschikt zijn, maar niet om een oordeel tot uitdrukking te brengen over de doeltreffendheid van het internecontrolesysteem van de entiteit. Wanneer de auditor ook verantwoordelijk is voor het geven van een oordeel over de doeltreffendheid van het internecontrolesysteem, samen met de controle van de financiële overzichten, dient hij de zin te schrappen dat de controle door de auditor van het internecontrolesysteem niet werd uitgevoerd met het oog op het uiten van een oordeel over de effectiviteit van het interne beheersingssysteem van de organisatie;
(iii) een beoordeling van de geschiktheid van de toegepaste grondslagen voor financiële verslaggeving, evenals de redelijkheid van door het management gemaakte schattingen en daarmee verband houdende informatieverschaffing door het management;
(iv) een conclusie over de vraag of het management geschikt is om de continuïteitsveronderstelling toe te passen en, op basis van de verkregen controle-informatie, of er een onzekerheid van materieel belang bestaat met betrekking tot gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over het vermogen van de entiteit om haar activiteiten voort te zetten zonder onderbreking. Indien de accountant tot de conclusie is gekomen dat er een onzekerheid van materieel belang bestaat, dient de accountant in de controleverklaring de aandacht te vestigen op de relevante toelichtingen in de financiële overzichten of, indien dergelijke toelichtingen onvoldoende zijn, het oordeel aan te passen. De conclusies van de accountant zijn gebaseerd op de controle-informatie die is verkregen tot de datum van de controleverklaring. Toekomstige gebeurtenissen of omstandigheden kunnen er echter toe leiden dat de entiteit haar continuïteit niet langer kan voortzetten;
(v) indien de financiële overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met een getrouw beeldkader, een beoordeling van de algehele presentatie van de financiële overzichten, hun structuur en inhoud, met inbegrip van toelichtingen, en of de financiële overzichten hun onderliggende transacties en gebeurtenissen in een manier die een goed beeld van hen geeft;
(a) aangeven dat de auditor communiceert met de met governance belaste personen door hen onder meer de geplande reikwijdte en timing van de controle en significante aangelegenheden die tijdens de controle zijn geïdentificeerd, mee te delen, met inbegrip van significante tekortkomingen in het internecontrolesysteem die de auditor identificeert tijdens de controle;
(b) bij het controleren van de financiële overzichten van entiteiten waarvan de effecten op de openbare markt zijn genoteerd, aangeven dat de accountant de met governance belaste personen een verklaring verstrekt dat hij heeft voldaan aan alle relevante ethische vereisten met betrekking tot onafhankelijkheid en aan hen informatie heeft verstrekt over alle relaties en andere aangelegenheden waarvan redelijkerwijs kan worden aangenomen dat ze van invloed zijn op de onafhankelijkheid van de accountant, en, indien nodig, op alle relevante waarborgen;
(c) bij het controleren van de financiële overzichten van entiteiten waarvan de effecten op de openbare markt zijn genoteerd en andere entiteiten waarvoor kernpunten van de controle worden gerapporteerd in overeenstemming met Standaard 701, aangeven dat van de aangelegenheden die onder de aandacht van personen belast met governance zijn gebracht , selecteert de auditor aangelegenheden die het meest significant zijn voor de controle van de financiële overzichten voor de lopende periode en vormen daarom kernpunten van de controle. De auditor maakt deze aangelegenheden bekend in de controleverklaring, behalve wanneer openbaarmaking van informatie over deze aangelegenheden verboden is door wet- of regelgeving of wanneer, in uiterst zeldzame gevallen, de auditor concludeert dat informatie over enige aangelegenheid niet in de controleverklaring moet worden gecommuniceerd omdat het redelijkerwijs kan worden aangenomen dat negatieve gevolgen de communicatie van dergelijke informatie zal het maatschappelijk significante voordeel van de communicatie overtreffen (zie).
Locatie van de beschrijving van de verantwoordelijkheid van de accountant voor de controle van de financiële overzichten
41. Een beschrijving van de verantwoordelijkheid van de auditor voor de controle van de financiële overzichten vereist door , moet worden opgenomen (zie ):
(a) in de tekst van de controleverklaring;
(b) in een bijlage bij de controleverklaring, in welk geval de controleverklaring een verwijzing moet bevatten naar de locatie van die bijlage, of (zie );
(c) door in de controleverklaring een specifieke verwijzing te plaatsen naar de locatie van een dergelijke beschrijving op de website van de bevoegde autoriteit waar wet-, regelgeving of nationale controlestandaarden de auditor uitdrukkelijk toestaan dit te doen (zie , ).
Andere rapportageverantwoordelijkheden
43. Indien de auditor andere rapportageverantwoordelijkheden heeft in de controleverklaring over de financiële overzichten, zet de auditor die andere rapportageverantwoordelijkheden uiteen naast de verantwoordelijkheden van de auditor op grond van de International Standards on Auditing, deze andere rapportageverantwoordelijkheden dienen in een apart hoofdstuk te worden besproken. de controleverklaring, getiteld "" of een andere titel, al naar gelang de inhoud van de sectie, tenzij deze radezelfde onderwerpen weerspiegelen als die gepresenteerd onder de andere rain overeenstemming met de International Standards on Auditing, in welk geval de raandere rapporten kunnen worden gepresenteerd in dezelfde sectie als de overeenkomstige elementen van het oordeel, zoals bepaald door de vereisten van de International Standards on Auditing (zie).
44. Indien de andere rain dezelfde sectie worden gepresenteerd als de relevante elementen van het rapport vereist door de International Standards on Auditing, dient de controleverklaring uitdrukkelijk onderscheid te maken tussen die andere raen de ravan de ISA. .
45. Als de controleverklaring een aparte sectie bevat die ingaat op andereen, dan dienen de vereisten van deze ISA te worden opgenomen in een sectie getiteld “Verslag over de controle van de financiële overzichten”. De sectie "Verslag in overeenstemming met andere wettelijke en regelgevende vereisten" moet volgen op de sectie "Financial Statement Audit Opinion" (zie ).
Naam van controleleider
46. De naam van de auditpartner moet voorkomen op de controleverklaring bij het uitvoeren van een controle van de volledige reeks financiële overzichten voor algemene doeleinden van entiteiten waarvan de effecten op de openbare markt zijn genoteerd, behalve in zeldzame gevallen waarin een dergelijke openbaarmaking redelijkerwijs zou kunnen worden naar verwachting een gevaar voor de persoonlijke veiligheid opleveren. In de zeldzame gevallen waarin de auditor voornemens is de controlepartner niet te noemen in de controleverklaring, dient hij dit voornemen te bespreken met de met governance belaste personen om hun de waarschijnlijkheid en ernst van een significante bedreiging voor de persoonlijke veiligheid te communiceren (zie ).
Handtekening accountant
47. De accountantsverklaring dient ondertekend te zijn (zie).
Adres van de accountant
48. De accountantsverklaring dient de locatie van de accountant te vermelden in het rechtsgebied waarin hij opereert.
Datum van de accountantsverklaring
49. De controleverklaring mag niet ouder zijn dan de datum waarop de accountant voldoende en geschikte controle-informatie verkrijgt waarop hij zijn oordeel over de financiële overzichten kan baseren, met inbegrip van informatie die (zie):
(a) alle overzichten waaruit de financiële overzichten bestaan, zijn opgesteld met de passende toelichtingen;
(b) bevoegde personen hebben bevestigd dat zij verantwoordelijk zijn voor deze financiële overzichten.
Accountantsverklaring vereist door wet- of regelgeving
50. Indien, in overeenstemming met de wet- of regelgeving van een bepaald rechtsgebied, van de auditor wordt vereist dat hij een bepaalde volgorde van presentatie of een bepaalde bewoording van de controleverklaring gebruikt, dan dient een dergelijk oordeel alleen te verwijzen naar de International Standards on Auditing als het bevat ten minste elk van de volgende elementen (zie .):
(een titel;
(b) de geadresseerde, zoals vereist door de voorwaarden van de opdracht;
(c) een opiniesectie, die een oordeel over de financiële overzichten tot uitdrukking brengt en een indicatie bevat van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving dat is gebruikt om de financiële overzichten op te stellen, met inbegrip van een indicatie van het rechtsgebied waarin het relevante stelsel inzake financiële verslaggeving anders dan International Financial Standards is aangenomen rapportage of International Financial Reporting Standards for Public Sector Entities (zie );
(d) een indicatie van de financiële overzichten van de gecontroleerde entiteit;
(e) een verklaring van de onafhankelijkheid van de auditor ten opzichte van de organisatie in overeenstemming met de relevante ethische vereisten die van toepassing zijn op de controle, en de naleving van andere ethische verantwoordelijkheden door de auditor in overeenstemming met die vereisten. Deze verklaring moet de jurisdictie aangeven waar de relevante ethische vereisten zijn aangenomen of een verwijzing naar de IESBA-code bevatten;
(f) de sectie die wordt bestreken door de vereisten van de controleverklaring in paragraaf 22 van Standaard 570 (Herzien), die consistent is met die vereisten, indien van toepassing;
(g) de sectie Basis voor oordeel met beperking (of Afkeurend oordeel) van de vereisten van de controleverklaring in paragraaf 23 van Standaard 570 (Herzien) die consistent is met die vereisten, indien van toepassing;
(h) een sectie die informatie bevat in overeenstemming met de vereisten van Standaard 701 of aanvullende audit-informatie voorgeschreven door wet- of regelgeving en die de rapportagevereisten van die standaard weerspiegelt en niet in strijd is met die vereisten, indien van toepassing (zie ):
(i) een sectie die de rapportagevereisten van paragraaf 24 van SA 720 (Herzien) weerspiegelt en die niet in strijd is met die vereisten, indien van toepassing;
(j) een beschrijving van de verantwoordelijkheden van het management voor het opstellen van de financiële overzichten en een identificatie van degenen die verantwoordelijk zijn voor het toezicht op het proces van financiële verslaggeving die de vereisten van alinea's 33 tot en met 36 weerspiegelt en niet in strijd is met de vereisten van alinea's 33 tot en met 36;
(l) de naam van de hoofdauditor in het geval van een controle van de volledige reeks financiële overzichten voor algemene doeleinden van entiteiten waarvan de effecten zijn toegelaten tot de openbare handel, behalve in de zeldzame omstandigheden dat een dergelijke openbaarmaking redelijkerwijs zou kunnen leiden tot een persoonlijke veiligheidsrisico;
(m) handtekening van de accountant;
(n) adres van de accountant;
(n) de datum van de controleverklaring.
Verslag van de accountant over de resultaten van een controle die is uitgevoerd in overeenstemming met de controlenormen van een bepaald rechtsgebied en de internationale controlenormen
51. Van de auditor kan worden verlangd dat hij een controle uitvoert in overeenstemming met de controlenormen van een bepaald rechtsgebied (“nationale controlenormen”), maar daarnaast kan de controle ook voldoen aan de internationale controlenormen. In dit geval kan de controleverklaring een indicatie bevatten van International Standards on Auditing naast de nationale controlestandaarden, maar de auditor heeft het recht om dit alleen te doen in de volgende gevallen (zie):
(a) tenzij er een conflict is tussen de vereisten van de ISA's en de vereisten van de ISA's die ertoe zouden leiden dat de auditor (i) een ander oordeel vormt of (ii) geen sectie "Belangrijke aangelegenheid" of "Andere aangelegenheden" opneemt. zijn in bepaalde omstandigheden vereist door de International Standards on Auditing;
(b) als de controleverklaring ten minste elk van de in gespecificeerde elementen bevat, in gevallen waarin de auditor de door de nationale controlestandaarden voorgeschreven volgorde van presentatie of formulering gebruikt. Een verwijzing naar een wet of regelgeving moet echter worden beschouwd als een verwijzing naar nationale controlenormen. Daarom dienen deze nationale controlestandaarden in de controleverklaring te worden vermeld.
52. Als de controleverklaring verwijst naar zowel de nationale controlenormen als de internationale controlenormen, moet die controleverklaring de jurisdictie van oorsprong van de nationale controlenormen aangeven.
53. Indien bij de gecontroleerde financiële overzichten aanvullende informatie wordt gepresenteerd die niet vereist is door het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, dient de accountant te evalueren of de aanvullende informatie desalniettemin, naar zijn professionele oordeelsvorming, een integraal onderdeel van de financiële overzichten is op grond van de aard en presentatie deze aanvullende informatie. Indien deze een integrerend onderdeel van de financiële overzichten vormt, dient deze aanvullende informatie onderworpen te zijn aan het oordeel van de accountant.
54. Indien aanvullende informatie die niet vereist is door het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving geen integraal onderdeel is van de financiële overzichten, dient de auditor te evalueren of de aanvullende informatie op zodanige wijze is gepresenteerd dat deze voldoende duidelijk te onderscheiden is van de gecontroleerde financiële overzichten . Indien een dergelijke presentatie niet beschikbaar is, dient de auditor het management te verzoeken de manier te wijzigen waarop aanvullende niet-gecontroleerde informatie wordt gepresenteerd. Als het management dit weigert, moet de auditor de aanvullende informatie identificeren die niet is gecontroleerd en in de controleverklaring uitleggen dat de aanvullende informatie niet is gecontroleerd.
Toepassingsgids en ander verklarend materiaal
Kwalitatieve aspecten van de boekhoudpraktijken van de organisatie (zie)
A1. Het management oordeelt over de bedragen in de jaarrekening en de daarin opgenomen informatie.
A2. SA 260 (Herzien) behandelt de kwalitatieve aspecten van de boekhoudpraktijken van een entiteit. Bij het in overweging nemen van de kwalitatieve aspecten van de boekhoudpraktijken van de entiteit kan de auditor informatie verkrijgen over de mogelijke bias van de oordeelsvormingen van het management. De auditor kan concluderen dat het cumulatieve effect van gebrek aan objectiviteit, gecombineerd met het effect van niet-gecorrigeerde afwijkingen, resulteert in een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten als geheel. Indicatoren van een gebrek aan objectiviteit die van invloed kunnen zijn op de inschatting door de auditor of er een afwijking van materieel belang is in de financiële overzichten als geheel, zijn onder meer:
selectieve aanpassingen voor afwijkingen die tijdens de controle onder de aandacht van het management zijn gebracht (bijvoorbeeld corrigeren voor afwijkingen die de gerapporteerde winst in de financiële overzichten verhogen, maar niet voor afwijkingen die ervoor zorgen dat ze afnemen);
Mogelijke managementbias bij het berekenen van schattingen.
A8. De inschatting door de accountant of de financiële overzichten een getrouw beeld geven, zowel wat betreft presentatie als toelichting, is een kwestie van professionele oordeelsvorming. Deze beoordeling houdt rekening met zaken als de feiten en omstandigheden van de activiteiten van de entiteit, met inbegrip van wijzigingen daarin, op basis van het inzicht van de auditor in de entiteit en de controle-informatie die tijdens de controle is verkregen. Evaluatie omvat ook het overwegen, bijvoorbeeld hoe de toelichtingen bedoeld zijn om een getrouw beeld te krijgen van aangelegenheden die van materieel belang kunnen zijn (daarom worden afwijkingen in het algemeen als materieel beschouwd als redelijkerwijs kan worden verwacht dat ze van invloed zijn op economische beslissingen van gebruikers op basis van de financiële overzichten als geheel), zoals de impact van veranderende vereisten voor financiële verslaggeving of veranderingen in de economische omgeving.
A9. Het beoordelen of de jaarrekening een getrouw beeld geeft, kan bijvoorbeeld inhouden dat met het management en de met governance belaste personen hun opvattingen worden besproken over de reden waarom een bepaalde voorziening is gekozen en welke alternatieven dat waren geweest. Het volgende kan bijvoorbeeld worden besproken:
De mate waarin bedragen in de jaarrekening al dan niet gegroepeerd zijn en of de presentatie of toelichtingen nuttige informatie verhullen of aanleiding geven tot een verkeerde voorstelling van zaken;
De consistentie in de toepassing van algemeen aanvaarde praktijken in de sector, of de manier waarop daarvan wordt afgeweken, kan passend worden bevonden voor de omstandigheden van de activiteiten van de organisatie en dus gerechtvaardigd zijn.
Beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving (zie )
A10. Zoals uitgelegd in ISA 200 vereist het opstellen van financiële overzichten door het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen, dat de financiële overzichten een passende beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving bevatten. Een dergelijke beschrijving informeert gebruikers van jaarrekeningen over het onderliggende concept.
A11. Een indicatie dat de financiële overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met een bepaald van toepassing zijnd stelsel inzake financiële verslaggeving is alleen relevant als de financiële overzichten voldoen aan alle vereisten van dat stelsel inzake financiële verslaggeving die van kracht zijn in de periode die door de financiële overzichten wordt bestreken.
A12. Een beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving dat onnauwkeurige voorwaardelijke of beperkende bewoordingen bevat (bijvoorbeeld "de financiële overzichten zijn in wezen in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards") is geen passende beschrijving van het stelsel, aangezien het gebruikers van financiële verklaringen.
Koppeling met verschillende financiële verslaggevingsraamwerken
A13. In sommige gevallen kan de jaarrekening aangeven dat de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met twee stelsels voor financiële verslaggeving (bijvoorbeeld het nationale stelsel voor financiële verslaggeving en IFRS). Dit is mogelijk als het management de jaarrekening moet vaststellen of ervoor heeft gekozen deze op te stellen in overeenstemming met twee stelsels inzake financiële verslaggeving, in welk geval beide stelsels van toepassing zijnde stelsels inzake financiële verslaggeving. Een dergelijke beschrijving is acceptabel wanneer de financiële overzichten consistent zijn met elk van de twee stelsels voor financiële verslaggeving. Om financiële overzichten te behandelen als opgesteld in overeenstemming met beide concepten, moeten ze tegelijkertijd aan beide concepten voldoen zonder dat een afstemming van rapporten nodig is. In de praktijk is gelijktijdige naleving onwaarschijnlijk, tenzij, binnen de relevante jurisdictie, een tweede concept (bijvoorbeeld IFRS) als nationaal concept is aangenomen of alle belemmeringen voor naleving van het concept zijn weggenomen.
A14. Financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met één stelsel inzake financiële verslaggeving en die een toelichting of een aanvullende verklaring bevatten die de aansluiting van die financiële overzichten weerspiegelt met de resultaten die worden gepresenteerd in de financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met een ander stelsel inzake financiële verslaggeving, zijn geen financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met dat stelsel stelsel voor financiële verslaggeving een ander concept voor het opstellen van financiële overzichten. De reden hiervoor is dat dergelijke financiële overzichten niet alle informatie bevatten in de vorm die door dat andere stelsel wordt vereist.
A15. De financiële overzichten kunnen echter worden opgesteld in overeenstemming met een van toepassing zijnd stelsel inzake financiële verslaggeving en bovendien kunnen de toelichtingen bij de financiële overzichten beschrijven in hoeverre die financiële overzichten in overeenstemming zijn met een ander stelsel (bijvoorbeeld financiële overzichten opgesteld in overeenstemming met een nationaal boekhoudkundig raamwerk dat ook beschrijft in hoeverre het voldoet aan IFRS). Deze beschrijving is aanvullende financiële informatie zoals beschreven in en is onderworpen aan het oordeel van de accountant, tenzij deze duidelijk kan worden onderscheiden van de gecontroleerde financiële overzichten.
Vorm van het oordeel van de accountant
A16. In sommige gevallen geven financiële overzichten, zelfs indien opgesteld in overeenstemming met het raamwerk voor getrouwe weergave, geen getrouw beeld. In dit geval kan het management aanvullende informatie verstrekken die verder gaat dan die welke door het stelsel worden vereist, of, in uiterst zeldzame gevallen, afwijken van enige vereiste van het stelsel om een eerlijke financiële verslaggeving te handhaven (zie ).
A17. Indien de auditor, in overeenstemming met ISA 210, heeft vastgesteld dat het concept acceptabel is, dan zal de auditor slechts in zeer zeldzame gevallen financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met het concept van compliance als misleidend beschouwen (zie).
Accountantsverklaring (zie)
A18. Een schriftelijke conclusie is een conclusie op papier en elektronische media.
A39. Deze internationale norm stelt geen specifieke onafhankelijkheids- of ethische vereisten vast voor auditors, met inbegrip van auditors van groepsonderdelen, en vormt daarom geen uitbreiding of vervanging van de vereisten van de IESBA-code of andere ethische vereisten die van toepassing zijn op het opdrachtteam op groepsniveau. Deze standaard vereist ook niet dat de auditor van een groepsonderdeel in alle gevallen onderworpen is aan dezelfde specifieke onafhankelijkheidsvereisten die van toepassing zijn op het opdrachtteam op groepsniveau. Als gevolg hiervan kunnen de relevante ethische vereisten, waaronder die met betrekking tot onafhankelijkheid, die van toepassing zijn op een groepscontrole complex zijn. ISA 600 geeft leidraden aan auditors die werkzaamheden uitvoeren aan de financiële informatie van een groepsonderdeel in het geval van een groepscontrole, met inbegrip van situaties waarin de auditor van een groepsonderdeel niet voldoet aan de onafhankelijkheidsvereisten die van toepassing zijn op een groepscontrole.
Kernpunten van de controle (zie )
A40. De wet- of regelgeving kan de openbaarmaking van kernpunten van de controle vereisen in het geval van controles van andere entiteiten dan entiteiten waarvan de effecten zijn toegelaten tot de openbare handel, zoals entiteiten die de wet- of regelgeving aanwijst als organisaties van openbaar belang.
A41. De auditor kan er ook voor kiezen kernpunten van de controle te communiceren met andere entiteiten, met inbegrip van entiteiten die van openbaar belang kunnen zijn, bijvoorbeeld vanwege het grote of gevarieerde aantal belanghebbenden of de aard en omvang van de onderneming. Voorbeelden van dergelijke organisaties zijn financiële instellingen (zoals banken, verzekeraars en pensioenfondsen) en andere organisaties zoals goede doelen.
A42. ISA 210 vereist dat de auditor de voorwaarden van een controleopdracht onderhandelt met het management van de entiteit en de met governance belaste personen, voor zover van toepassing, en verduidelijkt dat de functies van het management en de met governance belaste personen bij het overeenkomen van de voorwaarden van een controleopdracht afhankelijk zijn van de bestuursstructuur en toepasselijke wet- of regelgeving. ISA 210 vereist ook dat de opdrachtbrief of schriftelijke opdracht in een andere geschikte vorm een verwijzing bevat naar de verwachte vorm of inhoud van alle rapporten en rapporten die door de auditor worden uitgebracht. Indien van de auditor niet wordt vereist dat hij kernpunten van de controle communiceert, verduidelijkt ISA 210 dat het passend kan zijn voor de auditor om in de voorwaarden van de controleopdracht aan te geven dat de auditor kernpunten van de controle in de controleverklaring kan communiceren, en in sommige rechtsgebieden kan het nodig zijn om een dergelijke indicatie in de voorwaarden van de controleopdracht te geven om de mogelijkheid te behouden om dit te doen.
A43. Organisaties waarvan effecten zijn toegelaten tot de georganiseerde handel, worden zelden geclassificeerd als organisaties in de publieke sector. Organisaties in de publieke sector kunnen echter significant zijn vanwege hun omvang, complexiteit of openbaar belang. In dergelijke gevallen kan de auditor van de publieke sector op grond van wet- of regelgeving worden verplicht om kernpunten van de controle in de controleverklaring mee te delen, of kan hij ervoor kiezen om dit om andere redenen te doen.
Verantwoordelijkheid voor financiële verslaggeving (zie)
A44. ISA 200 verklaart de fundamentele veronderstelling met betrekking tot de verantwoordelijkheden van het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen, waarop een controle wordt uitgevoerd in overeenstemming met de International Standards on Auditing. Het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen aanvaarden de verantwoordelijkheid voor het opstellen van de financiële overzichten in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, met inbegrip van, waar van toepassing, een getrouwe weergave. Het management aanvaardt ook de verantwoordelijkheid voor een zodanige interne beheersing als het noodzakelijk acht om het opmaken van financiële overzichten mogelijk te maken die geen afwijkingen van materieel belang bevatten als gevolg van fraude of fouten. De beschrijving van de verantwoordelijkheden van het management in de controleverklaring bevat een verwijzing naar beide verantwoordelijkheden, aangezien dit de gebruikers helpt de onderliggende veronderstelling op basis waarvan de controle wordt uitgevoerd, uit te leggen. SA 260 (Herzien) gebruikt de term “personen belast met governance” om de perso(o)n(en) of entiteit(en) te beschrijven die verantwoordelijk zijn voor het toezicht op een entiteit en verschaft informatie over de verschillende governancestructuren in verschillende rechtsgebieden en entiteiten.
A45. Er kunnen zich omstandigheden voordoen waarin de auditor aan de beschrijving van de verantwoordelijkheden van het management en de met governance belaste personen, zoals uiteengezet in, informatie moet toevoegen die aanvullende verantwoordelijkheden weerspiegelt die relevant zijn voor het opstellen van financiële overzichten in de context van een bepaald rechtsgebied of entiteit.
A46. ISA 210 vereist dat de auditor overeenstemming bereikt over de verantwoordelijkheden van het management in een opdrachtbevestiging of een andere geschikte vorm van schriftelijke opdracht. ISA 210 biedt enige flexibiliteit in deze aangelegenheden, waarbij wordt uitgelegd dat als wet- of regelgeving de verantwoordelijkheden van het management en, indien van toepassing, van degenen belast met governance voor het opstellen van de financiële overzichten vaststelt, de auditor kan besluiten dat wet- of regelgeving verantwoordelijkheden omvat, die zijn, naar het oordeel van de auditor, inhoudelijk gelijkwaardig aan de verantwoordelijkheden uiteengezet in ISA 210. Voor dergelijke gelijkwaardige verantwoordelijkheden kan de auditor de taal van deze wet- of regelgeving gebruiken om ze te beschrijven in een opdrachtbevestiging of een andere geschikte vorm van schriftelijke overeenkomst. In dergelijke gevallen kan deze taal ook worden gebruikt in de controleverklaring om de verantwoordelijkheid van het management te beschrijven, zoals vereist door deze standaard. In andere omstandigheden, inclusief die waarin de auditor ervoor kiest om de taal van wet- of regelgeving die is opgenomen in de opdrachtbevestiging niet te gebruiken, wordt de taal in paragraaf 34(a) van deze ISA gebruikt. Naast het opnemen van een beschrijving van de verantwoordelijkheden van het management in de controleverklaring, zoals vereist door paragraaf 34, kan de auditor ook verwijzen naar een meer gedetailleerde beschrijving van die verantwoordelijkheden door een verwijzing op te nemen naar de bron waaruit dergelijke informatie kan worden verkregen (bijvoorbeeld , het jaarverslag van de entiteit of de website van een bevoegde autoriteit).
A47. In sommige rechtsgebieden kan de wet- of regelgeving die de verantwoordelijkheden van het management regelt specifiek verwijzen naar de verantwoordelijkheid voor de kwaliteit van boekhoudkundige registers en rekeningen, of het boekhoudsysteem in het algemeen. Aangezien boekhoudkundige registers, rekeningen en systemen een integraal onderdeel vormen van het internecontrolesysteem (zoals gedefinieerd in ISA 315 (Herzien)), verwijzen de beschrijvingen in ISA 210 en in daar niet specifiek naar.
A67. Omdat het oordeel van de accountant over de financiële overzichten tot uitdrukking wordt gebracht en het management verantwoordelijk is voor het opmaken van de financiële overzichten, kan de accountant niet concluderen dat voldoende en geschikte controle-informatie is verkregen totdat informatie is verkregen dat alle rapporten zijn opgesteld. verklaringen, met inbegrip van de gerelateerde toelichtingen, en het management heeft zijn verantwoordelijkheid daarvoor erkend.
A68. In sommige rechtsgebieden stelt wet- of regelgeving personen of instanties (bijvoorbeeld bestuurders) in die verantwoordelijk zijn om te beslissen dat alle overzichten die deel uitmaken van de financiële overzichten, met inbegrip van de bijbehorende toelichtingen, worden opgesteld en het vereiste goedkeuringsproces regelen. In dergelijke gevallen moet het bewijs van een dergelijke bewering worden verkregen vóór de datum van het oordeel over de financiële overzichten. In andere rechtsgebieden wordt het goedkeuringsproces echter niet gereguleerd door wet- of regelgeving. In dergelijke gevallen, de procedures die door de entiteit worden gevolgd bij het opstellen en goedkeuren van haar jaarrekening als onderdeel van haar governancestructuur en corporate governance. In sommige gevallen bepaalt wet- of regelgeving een punt in het proces van financiële verslaggeving wanneer de controle naar verwachting zal worden afgerond.
A69. In sommige rechtsgebieden is de definitieve goedkeuring door de aandeelhouders van de financiële overzichten vereist voordat de financiële overzichten worden gepubliceerd. In dergelijke rechtsgebieden is de definitieve goedkeuring van de aandeelhouders niet vereist voor de conclusie van de accountant dat er voldoende en geschikte controle-informatie is verkregen. Voor de toepassing van de International Standards on Auditing is de datum van goedkeuring van de financiële overzichten de vroegste van de volgende data: de datum waarop degenen belast met de noodzakelijke bevoegdheid bepalen dat alle rapporten waaruit de financiële overzichten bestaan, met inbegrip van de gerelateerde toelichtingen zijn opgesteld, of de datum waarop degenen die daartoe gemachtigd zijn, hebben bevestigd dat zij de verantwoordelijkheid voor deze financiële overzichten hebben aanvaard.
Accountantsverklaring vereist door wet- of regelgeving (zie )
A70. ISA 200 legt uit dat van de auditor kan worden verlangd dat hij voldoet aan wettelijke of regelgevende vereisten in aanvulling op die van de International Standards on Auditing. Indien de verschillen tussen wet- of regelgevende vereisten en de vereisten van de International Standards on Auditing alleen betrekking hebben op de volgorde van presentatie en formulering van de controleverklaring, en ten minste elk van de in , gespecificeerde elementen in de controleverklaring is opgenomen, zal een dergelijke controleverklaring rapport kan een verwijzing bevatten naar International Standards on Auditing. In dergelijke omstandigheden worden de vereisten uiteengezet in , die niet zijn opgenomen in de paragrafen 50(a)-(o), als facultatief beschouwd, zoals de bestelvereisten voor de secties "Opinie" en "Basis van mening".
A71. Tenzij de speciale vereisten van een bepaald rechtsgebied in strijd zijn met de International Standards on Auditing, helpt het hanteren van de volgorde van presentatie en formulering in overeenstemming met de vereisten van deze standaard gebruikers van de controleverklaring gemakkelijker te herkennen dat de controleverklaring de conclusie is van een uitgevoerde controle in overeenstemming met de internationale auditnormen.
Informatie verstrekt in overeenstemming met de vereisten van ISA 701 (zie )
A72. Wet- of regelgeving kan van de accountant verlangen dat hij aanvullende informatie over de controle verstrekt, die informatie kan bevatten die consistent is met de doelstellingen van ISA 701, of kan de aard en omvang van communicatie over dergelijke aangelegenheden voorschrijven.
A73. International Auditing Standards hebben geen voorrang op wet- of regelgeving die controles van financiële overzichten regelt. Waar ISA 701 van toepassing is, mag alleen naar ISA's in de controleverklaring worden verwezen als, bij de toepassing van wet- of regelgeving, de door deze ISA vereiste sectie niet in strijd is met de rapportage- en rapportagevereisten van ISA 701. In dergelijke omstandigheden, van de auditor kan worden verlangd dat hij bepaalde aspecten van de communicatie van kernpunten van de controle in de controleverklaring zoals vereist door ISA 701, aanpast, bijvoorbeeld als volgt:
Door de rubriek "Key Audit Matters" te wijzigen als wet- of regelgeving het gebruik van een bepaalde rubriek vereist;
Door uit te leggen waarom door wet- of regelgeving vereiste informatie in de controleverklaring wordt gepresenteerd, bijvoorbeeld door te verwijzen naar relevante wet- of regelgeving en door te beschrijven hoe die informatie verband houdt met kernpunten van de controle;
Als wet- of regelgeving de aard en omvang van de beschrijving voorschrijft, dan door aanvullende voorgeschreven informatie op te nemen om een algemene beschrijving te verkrijgen van elk kernpunt van de controle dat voldoet aan de vereisten van paragraaf 13 van ISA 701.
A74. ISA 210 behandelt omstandigheden waarin de wet- of regelgeving van het relevante rechtsgebied voorschrijft hoe de controleverklaring moet worden uitgedrukt of geformuleerd in termen die materieel verschillen van die welke vereist zijn door de International Standards on Auditing, in het bijzonder met betrekking tot het oordeel van de auditor. In dergelijke gevallen vereist Standaard 210 dat de auditor het volgende evalueert:
(a) of gebruikers de zekerheid die is verkregen uit de controle van de financiële overzichten verkeerd kunnen interpreteren, en zo ja,
(b) of aanvullende verduidelijking in de controleverklaring de kans op misverstanden zou kunnen verkleinen.
Indien de auditor concludeert dat aanvullende verduidelijking in de controleverklaring de kans op verkeerde interpretaties niet kan verminderen, dan dient de auditor in overeenstemming met Standaard 210 de controleopdracht niet te aanvaarden tenzij vereist door wet- of regelgeving. ISA 210 vereist dat een audit die wordt uitgevoerd in overeenstemming met dergelijke wet- of regelgeving niet voldoet aan de vereisten van de International Standards on Auditing. Daarom neemt de accountant in zijn verslag geen verwijzing op naar het feit dat de controle is uitgevoerd in overeenstemming met de International Standards on Auditing.
Kenmerken van organisaties in de publieke sector
A75. Auditors van entiteiten in de publieke sector kunnen op grond van wet- of regelgeving ook in staat zijn om openbaar beschikbare rapporten en meningen over bepaalde aangelegenheden te verstrekken als onderdeel van de controleverklaring of in een aanvullend rapport of rapport, dat informatie kan bevatten die consistent is met de doelstellingen van ISA 701 In dergelijke omstandigheden kan de auditor wijzigingen aanbrengen in sommige aspecten van de communicatie van kernpunten van de controle in de controleverklaring, hetgeen vereist is in overeenstemming met Standaard 701, of de opname in de controleverklaring van een beschrijving van de aangelegenheid die het onderwerp is van van een aanvullend rapport of advies.
Accountantsverklaring over de resultaten van een audit die is uitgevoerd in overeenstemming met de auditstandaarden van een bepaald rechtsgebied en de International Standards on Auditing (zie)
A76. In de controleverklaring kan de auditor aangeven dat de controle is uitgevoerd in overeenstemming met de International Standards on Auditing en nationale controlestandaarden als hij, naast het voldoen aan de relevante nationale controlestandaarden, ook voldoet aan alle International Standards on Auditing die van toepassing zijn op deze controle.
A77. Het is ongepast om naar zowel de internationale auditstandaarden als de nationale auditstandaarden te verwijzen als de vereisten van de internationale auditstandaarden en de nationale auditstandaarden met elkaar in strijd zijn, wat ertoe kan leiden dat de auditor een ander oordeel vormt of de "Belangrijke aangelegenheden ” of “Overige aangelegenheden” in de controleverklaring, die onder bepaalde omstandigheden vereist is in overeenstemming met de International Standards on Auditing. In dit geval bevat de controleverklaring alleen een verwijzing naar die controlestandaarden (International Auditing Standards of National Auditing Standards) in overeenstemming met dewelke deze is opgesteld.
Aanvullende informatie bij jaarrekening (zie )
A78. In bepaalde omstandigheden is een entiteit op grond van wet-, regelgeving of standaarden verplicht om, of vrijwillig samen met de financiële overzichten, aanvullende informatie te presenteren die niet vereist is op grond van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving. Er kan bijvoorbeeld aanvullende informatie worden verstrekt om het inzicht van de gebruiker in het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving te verbeteren of om specifieke posten in de financiële overzichten te verduidelijken. Dergelijke informatie wordt meestal verstrekt in de vorm van bijlagen of aanvullende toelichtingen.
Voorbeelden van controlerapporten op jaarrekeningen
Wij concluderen dat het management geschikt is om de continuïteitsveronderstelling toe te passen en, op basis van de verkregen controle-informatie, of er een materiële onzekerheid bestaat met betrekking tot gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over het vermogen van de organisatie om haar continuïteit te handhaven. Indien wij concluderen dat er een onzekerheid van materieel belang bestaat, zijn wij verplicht om in onze controleverklaring de aandacht te vestigen op de daarmee verband houdende toelichtingen in de financiële overzichten of, indien dergelijke toelichtingen ongepast zijn, ons oordeel aan te passen. Onze conclusies zijn gebaseerd op de controle-informatie verkregen tot de datum van onze controleverklaring. Toekomstige gebeurtenissen of omstandigheden kunnen er echter toe leiden dat de Organisatie haar continuïteit niet langer kan voortzetten;
Wij evalueren de presentatie van de jaarrekening als geheel, hun structuur en inhoud, inclusief toelichtingen, en of de jaarrekening onderliggende transacties en gebeurtenissen op een zodanige manier weergeeft dat ze getrouw worden weergegeven.
Op basis van de aangelegenheden die we onder de aandacht hebben gebracht van de met governance belaste personen, identificeren we aangelegenheden die het meest significant waren voor de controle van de financiële overzichten voor de huidige periode en die daarom kernpunten van onze controle zijn. We beschrijven deze aangelegenheden in onze controleverklaring, behalve wanneer het openbaar maken van informatie over deze aangelegenheden verboden is door wet- of regelgeving, of wanneer we, in uiterst zeldzame gevallen, concluderen dat informatie over een aangelegenheid niet openbaar mag worden gemaakt in onze conclusie, aangezien het redelijkerwijs kan worden aangenomen dat de negatieve gevolgen van de communicatie van dergelijke informatie groter zullen zijn dan het maatschappelijk significante voordeel van de communicatie ervan.
Rapporteren in overeenstemming met andere wettelijke en regelgevende vereisten
Het hoofd van de controle, waardoor deze wordt afgegeven, is [naam].
[Adres accountant]
Voorbeeld 2. Accountantsverklaring over de geconsolideerde jaarrekening van een organisatie waarvan de effecten zijn toegelaten tot de georganiseerde handel. De geconsolideerde jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met een getrouw beeldkader.Voor de toepassing van dit voorbeeld van de controleverklaring wordt uitgegaan van de volgende omstandigheden: - De volledige set van geconsolideerde jaarrekeningen van een beursgenoteerde entiteit is gecontroleerd. De geconsolideerde jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met een getrouw beeldkader. Deze controle is een groepscontrole die de entiteit en haar dochterondernemingen omvat (d.w.z. ISA 600 is van toepassing). - De geconsolideerde jaarrekening is opgesteld door het management van de entiteit in overeenstemming met IFRS (general purpose framework). - De voorwaarden van de controleopdracht weerspiegelen de verantwoordelijkheid van het management voor het opstellen van de geconsolideerde financiële overzichten in overeenstemming met ISA 210. - Op basis van de verkregen controle-informatie heeft de accountant geconcludeerd dat het niet-aangepaste ("positieve") oordeel passend is. - De Code of Ethics for Professional Accountants van de International Ethics Standards Board for Accountants bevat alle relevante ethische vereisten die van toepassing zijn op deze audit. Op basis van de verkregen controle-informatie concludeert de auditor dat er geen onzekerheid van materieel belang is met betrekking tot gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel zouden kunnen doen ontstaan over het vermogen van de entiteit om haar continuïteit te handhaven, in overeenstemming met ISA 570 (Herzien). - Informatie over kernpunten van de controle gecommuniceerd in overeenstemming met Standaard 701. - De accountant heeft alle overige informatie verkregen tot op de datum van de controleverklaring en heeft geen afwijking van materieel belang gevonden. - Degenen die verantwoordelijk zijn voor het toezicht op het opmaken van de geconsolideerde jaarrekening zijn niet degenen die verantwoordelijk zijn voor het opmaken van de geconsolideerde jaarrekening. - Naast de controle van de jaarrekening heeft de accountant andere rapportageverantwoordelijkheden op grond van de lokale wetgeving. |
---|
Auditrapport van een onafhankelijke accountant
Oordeel over de resultaten van de controle van de geconsolideerde jaarrekening
Mening
Wij hebben de geconsolideerde jaarrekening van entiteit ABC en haar dochterondernemingen (de "Groep") gecontroleerd, bestaande uit een geconsolideerd overzicht van de financiële positie per 31 december 20X1, een geconsolideerd overzicht van het totaalresultaat, een geconsolideerd mutatieoverzicht van het eigen vermogen en een het geconsolideerde kasstroomoverzicht voor het jaar eindigend op die datum, en de toelichting bij de geconsolideerde jaarrekening, met inbegrip van een samenvatting van de belangrijkste grondslagen voor financiële verslaggeving.
Naar onze mening geeft de bijgevoegde geconsolideerde jaarrekening een getrouw beeld, in alle materiële opzichten, (of geeft een getrouw beeld) de geconsolideerde financiële positie (of geconsolideerde financiële positie) van de Groep op 31 december 20X1 en haar geconsolideerde financiële resultaten ( of geconsolideerde financiële resultaten) en de geconsolideerde kasstroom (of geconsolideerde kasstroom) voor het jaar eindigend op die datum, in overeenstemming met International Financial Reporting Standards (IFRS).
Basis voor meningsuiting
Wij hebben onze controle uitgevoerd in overeenstemming met de International Standards on Auditing (ISA). Onze verantwoordelijkheden op grond van deze standaarden zijn verder beschreven in de sectie Verantwoordelijkheden van de accountant voor de controle van de geconsolideerde jaarrekening van ons verslag. We zijn onafhankelijk van de Groep in overeenstemming met de International Ethics Standards Board for Accountants' Code of Ethics for Professional Accountants (IESBA-code), en we hebben onze andere ethische verantwoordelijkheden vervuld in overeenstemming met de IESBA-code. Wij zijn van mening dat de door ons verkregen controle-informatie voldoende en geschikt is als basis voor ons oordeel.
Belangrijkste controlekwesties
Kernpunten van onze controle zijn aangelegenheden die, naar ons professionele oordeel, van het grootste belang zijn voor onze controle van de geconsolideerde jaarrekening voor de huidige periode. Deze aangelegenheden zijn behandeld in het kader van onze controle van de geconsolideerde jaarrekening als geheel en bij het vormen van ons oordeel daarover, en wij brengen geen afzonderlijk oordeel over deze aangelegenheden tot uitdrukking.
[Beschrijving van elk kernpunt van de controle in overeenstemming met ISA 701.]
Verantwoordelijkheden van het management en de met governance belaste personen voor de geconsolideerde jaarrekening
Het management is verantwoordelijk voor het opstellen en het getrouw weergeven van deze geconsolideerde jaarrekening in overeenstemming met IFRS en voor de interne beheersing die het management noodzakelijk acht om het opmaken van de geconsolideerde jaarrekening mogelijk te maken die geen afwijkingen van materieel belang bevat, ongeacht of deze het gevolg zijn van fraude of fouten.
Bij het opmaken van de geconsolideerde jaarrekening is het management verantwoordelijk voor het inschatten van het vermogen van de Groep om haar continuïteit te handhaven, voor het verstrekken van informatie met betrekking tot continuïteit, indien van toepassing, en voor het rapporteren op basis van continuïteit, tenzij het management het voornemen heeft om de Groep te liquideren, haar activiteiten beëindigen of wanneer zij geen ander levensvatbaar alternatief heeft dan liquidatie of beëindiging van activiteiten.
De met governance belaste personen zijn verantwoordelijk voor het toezicht op het opmaken van de jaarrekening van de Groep.
Verantwoordelijkheden van de accountant voor de controle van de geconsolideerde jaarrekening
de geschiktheid beoordelen van de toegepaste grondslagen voor financiële verslaggeving en de redelijkheid van schattingen en gerelateerde toelichtingen die door het management zijn opgesteld;
Wij concluderen dat het management geschikt is om de continuïteitsveronderstelling toe te passen en, op basis van de verkregen controle-informatie, of er een materiële onzekerheid bestaat met betrekking tot gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over het vermogen van de Groep om haar continuïteit te handhaven. Indien wij concluderen dat er een onzekerheid van materieel belang bestaat, zijn wij verplicht om in onze controleverklaring de aandacht te vestigen op de daarmee verband houdende toelichtingen in de financiële overzichten of, indien dergelijke toelichtingen ongepast zijn, ons oordeel aan te passen. Onze conclusies zijn gebaseerd op de controle-informatie verkregen tot de datum van onze controleverklaring. Toekomstige gebeurtenissen of omstandigheden kunnen er echter toe leiden dat de Groep haar continuïteit niet langer kan voortzetten;
We evalueren de presentatie van jaarrekeningen als geheel, hun structuur en inhoud, inclusief toelichtingen, en of de jaarrekening onderliggende transacties en gebeurtenissen op een zodanige manier presenteert dat ze eerlijk worden weergegeven;
Het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie met betrekking tot de financiële informatie van entiteiten of activiteiten binnen de Groep om een oordeel over de geconsolideerde jaarrekening tot uitdrukking te brengen. Wij zijn verantwoordelijk voor de aansturing, controle en audit van de Groep. Wij blijven volledig verantwoordelijk voor onze controleverklaring.
Wij communiceren met de met governance belaste personen, onder hun aandacht brengen van onder meer informatie over de geplande reikwijdte en timing van de controle, evenals significante opmerkingen over de resultaten van de controle, waaronder significante tekortkomingen in het interne controlesysteem dat wij identificeren tijdens het auditproces.
We verstrekken ook de met governance belaste personen een verklaring dat we hebben voldaan aan alle relevante ethische vereisten voor onafhankelijkheid en dat we hen op de hoogte hebben gehouden van alle relaties en andere aangelegenheden waarvan redelijkerwijs kan worden aangenomen dat ze van invloed zijn op de onafhankelijkheid van de accountant, en waar passend over passende voorzorgsmaatregelen.
Op basis van de aangelegenheden die we onder de aandacht hebben gebracht van de met governance belaste personen, identificeren we aangelegenheden die het meest significant waren voor de controle van de financiële overzichten voor de huidige periode en die daarom kernpunten van onze controle zijn. We beschrijven deze aangelegenheden in onze controleverklaring, behalve wanneer het openbaar maken van informatie over deze aangelegenheden verboden is door wet- of regelgeving, of wanneer we, in uiterst zeldzame gevallen, concluderen dat informatie over een aangelegenheid niet openbaar mag worden gemaakt in onze conclusie, aangezien het redelijkerwijs kan worden aangenomen dat de negatieve gevolgen van de communicatie van dergelijke informatie de maatschappelijk significante voordelen van de communicatie overtreffen.
Rapporteren in overeenstemming met andere wettelijke en regelgevende vereisten
[De vorm en inhoud van dit onderdeel van de controleverklaring zal afhangen van de aard van de andere rapportage- en rapportageverantwoordelijkheden van de accountant die zijn voorgeschreven door wet-, regelgeving of nationale controlestandaarden. Aangelegenheden die vallen onder andere wetten, voorschriften of ISA's (hierna "andere rapportageverantwoordelijkheden" genoemd) moeten in deze sectie worden behandeld, tenzij de andere rapportageverantwoordelijkheden betrekking hebben op dezelfde onderwerpen als die in het kader van de verplichtingen worden gepresenteerd. het verstrekken van meningen en rapporten, bepaald door de vereisten van de International Auditing Standards als onderdeel van de sectie "Conclusie over de resultaten van de controle van financiële overzichten". Adviezen en rapporten die zijn uitgebracht in overeenstemming met andere wettelijke en regelgevende vereisten die dezelfde onderwerpen weerspiegelen als vereist door de bepalingen van de International Standards on Auditing, kunnen worden gecombineerd (dat wil zeggen, opgenomen onder de juiste titels in het gedeelte Verslag over de controle van financiële overzichten) , op voorwaarde dat de formulering van de controleverklaring een duidelijk onderscheid maakt tussen dergelijke andere raen taal die voortvloeien uit de vereisten van de International Standards on Auditing, indien dergelijke vereisten bestaan.
[Handtekening namens het accountantskantoor, namens de accountant, of namens het accountantskantoor en namens de accountant, afhankelijk van de vereisten van een bepaald rechtsgebied]
[Adres accountant]
Voorbeeld 3. Een accountantsverklaring bij de jaarrekening van een organisatie die geen organisatie is waarvan effecten zijn toegelaten tot de georganiseerde handel. De financiële overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met een getrouw-beeldstelsel Voor de toepassing van dit voorbeeld van de controleverklaring wordt uitgegaan van de volgende omstandigheden: - Er is een volledige reeks financiële overzichten van een andere entiteit dan een beursgenoteerde entiteit gecontroleerd. De jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met een getrouw beeldkader. Deze controle is geen groepscontrole (d.w.z. ISA 600 is niet van toepassing). - De jaarrekening wordt opgesteld door het management van de entiteit in overeenstemming met IFRS (general purpose framework). - De voorwaarden van de controleopdracht weerspiegelen de verantwoordelijkheid van het management voor het opstellen van de financiële overzichten in overeenstemming met ISA 210. - Op basis van de verkregen controle-informatie heeft de accountant geconcludeerd dat het niet-aangepaste ("positieve") oordeel passend is. - Passende ethische vereisten die in dit rechtsgebied zijn aangenomen, zijn van toepassing op de audit. Op basis van de verkregen controle-informatie concludeert de auditor dat er geen onzekerheid van materieel belang is met betrekking tot gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel zouden kunnen doen ontstaan over het vermogen van de entiteit om haar continuïteit te handhaven, in overeenstemming met ISA 570 (Herzien). - De auditor is niet verplicht om informatie over kernpunten van de controle te communiceren in overeenstemming met ISA 701 en heeft er om een andere reden niet voor gekozen. - De auditor heeft alle overige informatie verkregen vóór de datum van de controleverklaring en heeft geen materiële afwijking geïdentificeerd. - Personen die verantwoordelijk zijn voor het toezicht op het opmaken van de jaarrekening zijn geen personen die verantwoordelijk zijn voor het opmaken van de jaarrekening. - De auditor is niet verplicht om andere rapporten op te stellen die vereist zijn door de lokale wetgeving. - De accountant heeft besloten een link naar de beschrijving van de verantwoordelijkheid van de accountant op de website van de desbetreffende bevoegde instantie te plaatsen. |
---|
Auditrapport van een onafhankelijke accountant
Aan ABC Organization Aandeelhouders [of andere geschikte geadresseerde]
Mening
Wij hebben de jaarrekening van entiteit ABC (“de Entiteit”) gecontroleerd, bestaande uit een overzicht van de financiële positie per 31 december 20X1, een overzicht van het totaalresultaat, een mutatieoverzicht van het eigen vermogen en een kasstroomoverzicht voor het jaar einddatum, en de toelichting bij de jaarrekening, met inbegrip van een samenvatting van de belangrijkste grondslagen voor financiële verslaggeving.
Naar onze mening geeft de bijgevoegde jaarrekening een getrouw beeld, in alle materiële opzichten, (of een getrouw beeld) van de financiële positie (of financiële positie) van de organisatie per 31 december 20X1 en haar financiële resultaten (of financiële resultaten) en de beweging (of kasstroom) voor het jaar eindigend op die datum in overeenstemming met International Financial Reporting Standards (IFRS).
Basis voor meningsuiting
Overige informatie [of andere titel, zoals van toepassing, zoals "Informatie anders dan de financiële overzichten en de controleverklaring daarbij"]
[Rapporteren in overeenstemming met de rapportagevereisten in ISA 720 (Herzien) - zie Voorbeeld 1 in Bijlage 2 van ISA 720 (Herzien).]
Het management is verantwoordelijk voor het opmaken en het getrouw weergeven van deze jaarrekening in overeenstemming met IFRS en voor de interne beheersing die het management noodzakelijk acht om het opmaken van de jaarrekening mogelijk te maken die geen afwijkingen van materieel belang bevat, ongeacht of deze het gevolg zijn van fraude of fouten.
Verantwoordelijkheden van de accountant voor de controle van de financiële overzichten
Onze doelstellingen zijn het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid over de vraag of de jaarrekening geen afwijkingen van materieel belang bevat, ongeacht of deze het gevolg zijn van fraude of fouten, en het uitbrengen van een controleverklaring waarin ons oordeel is opgenomen. Een redelijke mate van zekerheid is een hoge mate van zekerheid, maar is geen garantie dat een controle die is uitgevoerd in overeenstemming met de ISA's, altijd een afwijking van materieel belang zal ontdekken als deze bestaat. Afwijkingen kunnen het gevolg zijn van fraude of fouten en worden als materieel beschouwd als redelijkerwijs kan worden verwacht dat ze, afzonderlijk of gezamenlijk, de economische beslissingen van gebruikers die op basis van deze jaarrekening worden genomen, beïnvloeden.
Een nadere beschrijving van de verantwoordelijkheden van de accountant voor de controle van de jaarrekening is te vinden op de website van [naam organisatie] onder [link naar website]. [Deze beschrijving maakt onderdeel uit van onze controleverklaring.
[Handtekening namens het accountantskantoor, namens de accountant, of namens het accountantskantoor en namens de accountant, afhankelijk van de vereisten van een bepaald rechtsgebied]
[Adres accountant]
Voorbeeld 4. Een accountantsverklaring bij de jaarrekening van een andere entiteit dan een entiteit waarvan de effecten zijn toegelaten tot de openbare handel. De financiële overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met een nalevingskader voor algemene doeleinden Voor de toepassing van dit voorbeeld van de controleverklaring wordt uitgegaan van de volgende omstandigheden: - Er is een volledige reeks financiële overzichten van een andere entiteit dan een beursgenoteerde entiteit gecontroleerd. De presentatie van jaarrekeningen is wettelijk verplicht. Deze controle is geen groepscontrole (d.w.z. ISA 600 is niet van toepassing). - De financiële overzichten zijn opgesteld door het management van de entiteit in overeenstemming met het stelsel voor financiële verslaggeving van Jurisdictie X (Wet XYZ) (d.w.z. een stelsel voor financiële verslaggeving dat de vereisten van wet- of regelgeving omvat om te voldoen aan de algemene informatiebehoeften van een breed scala aan gebruikers , maar is geen eerlijk presentatiekader) ). - De voorwaarden van de controleopdracht weerspiegelen de verantwoordelijkheid van het management voor het opstellen van de financiële overzichten in overeenstemming met ISA 210. - Op basis van de verkregen controle-informatie heeft de accountant geconcludeerd dat het niet-aangepaste ("positieve") oordeel passend is. - Passende ethische vereisten die in dit rechtsgebied zijn aangenomen, zijn van toepassing op de audit. Op basis van de verkregen controle-informatie concludeert de auditor dat er geen onzekerheid van materieel belang is met betrekking tot gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel zouden kunnen doen ontstaan over het vermogen van de entiteit om haar continuïteit te handhaven, in overeenstemming met ISA 570 (Herzien). - De auditor is niet verplicht om informatie over kernpunten van de controle te communiceren in overeenstemming met ISA 701 en heeft er om een andere reden niet voor gekozen. - De auditor heeft alle overige informatie verkregen vóór de datum van de controleverklaring en heeft geen materiële afwijking geïdentificeerd. - Personen die verantwoordelijk zijn voor het toezicht op het opmaken van de jaarrekening zijn geen personen die verantwoordelijk zijn voor het opmaken van de jaarrekening. - De auditor is niet verplicht om andere rapporten op te stellen die vereist zijn door de lokale wetgeving. |
---|
Auditrapport van een onafhankelijke accountant
[juiste geadresseerde]
Mening
Wij hebben de jaarrekening van entiteit ABC (de "Entiteit") gecontroleerd, bestaande uit een balans per 31 december 20X1, een winst-en-verliesrekening, een mutatieoverzicht van het eigen vermogen en een kasstroomoverzicht voor het jaar eindigend die datum, en de toelichting bij de jaarrekening, met inbegrip van een samenvatting van de belangrijkste grondslagen voor financiële verslaggeving.
Naar onze mening zijn de bijgevoegde financiële overzichten van de Organisatie in alle materiële opzichten opgesteld in overeenstemming met de wet XYZ van jurisdictie X.
Basis voor meningsuiting
Wij hebben onze controle uitgevoerd in overeenstemming met de International Standards on Auditing (ISA). Onze verantwoordelijkheden op grond van deze standaarden zijn verder beschreven in de sectie Verantwoordelijkheden van de accountant voor de controle van de financiële overzichten van ons verslag. We zijn onafhankelijk van de organisatie in overeenstemming met de ethische vereisten die van toepassing zijn op onze controle van de financiële overzichten in [naam van de jurisdictie] en we hebben onze andere ethische verantwoordelijkheden vervuld in overeenstemming met die vereisten. Wij zijn van mening dat de door ons verkregen controle-informatie voldoende en geschikt is als basis voor ons oordeel.
Overige informatie [of andere titel, zoals van toepassing, zoals "Informatie anders dan de financiële overzichten en de controleverklaring daarbij"]
[Rapporteren in overeenstemming met de rapportagevereisten in ISA 720 (Herzien) - zie Voorbeeld 1 in Bijlage 2 van ISA 720 (Herzien).]
Verantwoordelijkheden van het management en de met governance belaste personen voor de jaarrekening
Het management is verantwoordelijk voor het opmaken van deze financiële overzichten in overeenstemming met de wet van XYZ-jurisdictie X en voor de interne beheersing die het management noodzakelijk acht om het opmaken van financiële overzichten mogelijk te maken die geen afwijkingen van materieel belang bevatten, ongeacht of deze het gevolg zijn van fraude of fouten.
Bij het opmaken van de jaarrekening is het management verantwoordelijk voor het inschatten van de mogelijkheid van de Organisatie om haar continuïteit te handhaven, voor het openbaar maken van informatie met betrekking tot continuïteit, voor zover van toepassing, en voor het rapporteren op basis van continuïteit, tenzij het management het voornemen heeft om de Organisatie te liquideren, haar activiteiten of wanneer zij geen ander levensvatbaar alternatief heeft dan liquidatie of beëindiging van activiteiten.
De met governance belaste personen zijn verantwoordelijk voor het toezicht op het opmaken van de jaarrekening van de Organisatie.
Verantwoordelijkheden van de accountant voor de controle van de financiële overzichten
Onze doelstellingen zijn het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid over de vraag of de jaarrekening geen afwijkingen van materieel belang bevat, ongeacht of deze het gevolg zijn van fraude of fouten, en het uitbrengen van een controleverklaring waarin ons oordeel is opgenomen. Een redelijke mate van zekerheid is een hoge mate van zekerheid, maar is geen garantie dat een controle die is uitgevoerd in overeenstemming met de ISA's, altijd een afwijking van materieel belang zal ontdekken als deze bestaat. Afwijkingen kunnen het gevolg zijn van fraude of fouten en worden als materieel beschouwd als redelijkerwijs kan worden verwacht dat ze, afzonderlijk of gezamenlijk, de economische beslissingen van gebruikers die op basis van deze jaarrekening worden genomen, beïnvloeden.
de geschiktheid beoordelen van de toegepaste grondslagen voor financiële verslaggeving en de redelijkheid van schattingen en gerelateerde toelichtingen die door het management zijn opgesteld;
Wij concluderen dat het management geschikt is om de continuïteitsveronderstelling toe te passen en, op basis van de verkregen controle-informatie, of er een materiële onzekerheid bestaat met betrekking tot gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over het vermogen van de organisatie om haar continuïteit te handhaven. Indien wij concluderen dat er een onzekerheid van materieel belang bestaat, zijn wij verplicht om in onze controleverklaring de aandacht te vestigen op de daarmee verband houdende toelichtingen in de financiële overzichten of, indien dergelijke toelichtingen ongepast zijn, ons oordeel aan te passen. Onze conclusies zijn gebaseerd op de controle-informatie verkregen tot de datum van onze controleverklaring. Toekomstige gebeurtenissen of omstandigheden kunnen er echter toe leiden dat de Organisatie niet in staat is haar continuïteit te handhaven.
Wij communiceren met de met governance belaste personen, onder hun aandacht brengen van onder meer informatie over de geplande reikwijdte en timing van de controle, evenals significante opmerkingen over de resultaten van de controle, waaronder significante tekortkomingen in het interne controlesysteem dat wij identificeren tijdens het auditproces.
[Handtekening namens het accountantskantoor, namens de accountant, of namens het accountantskantoor en namens de accountant, afhankelijk van de vereisten van een bepaald rechtsgebied]
[Adres accountant]
______________________________
*(1) Standaard 701 Communicatie van kernpunten van de controle in de controleverklaring.
*(2) Standaard 705 (Herzien) Aangepast oordeel in de controleverklaring.
*(3) SA 706 (Herzien) Secties "Materiële aangelegenheden" en "Overige aangelegenheden" in de controleverklaring.
*(4) ISA 800, Overwegingen voor een controle van financiële overzichten opgesteld in overeenstemming met een Special Purpose Framework.
*(5) ISA 805 Controleoverwegingen voor individuele financiële overzichten en individuele posten, groepen posten of posten in financiële overzichten.
*(6) Standaard 200, Essentiële doelstellingen van de onafhankelijke auditor en het uitvoeren van een audit in overeenstemming met de internationale auditnormen, paragraaf 13(a).
*(7) B bespreekt de taal die wordt gebruikt om een mening te uiten in gevallen waarin het concept van eerlijke presentatie en het concept van conformiteit worden toegepast.
*(8) Paragraaf 13(f) van ISA 200, Essentiële doelstellingen van de onafhankelijke auditor en het uitvoeren van een controle in overeenstemming met de internationale controlestandaarden, zet de inhoud van financiële overzichten uiteen.
*(9) MCA 200, paragraaf 11.
*(10) B bespreekt de taal die wordt gebruikt om een mening te uiten in gevallen waarin het concept van eerlijke presentatie en het concept van conformiteit worden toegepast.
*(11) Standaard 330, Controleprocedures in reactie op ingeschatte risico's, paragraaf 26.
*(12) Standaard 450, Evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde afwijkingen, paragraaf 11.
*(13) ISA 570 (Herzien) Continuïteit, alinea's 21-23.
*(14) ISA 570 (Herzien), paragraaf 2.
*(15) ISA 320, Materialiteit bij het plannen en uitvoeren van een controle, paragraaf 2.
*(16) ISA 600 "Eigenschappen van een controle van financiële overzichten van de groep (inclusief de werkzaamheden van auditors van groepsonderdelen)".
*(17) ISA 701, alinea's 11-16.
*(18) ISA 260 (Herziene) Communicatie met de met governance belaste personen, Bijlage 2.
*(19) SA 540, Audit van schattingen, inclusief waarderingen tegen reële waarde en gerelateerde informatieverschaffing, alinea 21.
*(20) De International Financial Reporting Standards (IFRS) stellen bijvoorbeeld dat een getrouwe weergave een getrouwe weergave vereist van de effecten van transacties, andere gebeurtenissen en omstandigheden in overeenstemming met de definities en opnamecriteria voor activa, passiva, baten en lasten.
*(21) Zie ISA 200, paragraaf 13(a).
*(22) IFRSs kunnen bijvoorbeeld van een entiteit eisen dat ze, naast de vereisten van individuele standaarden, aanvullende informatie verstrekt die gebruikers nodig hebben om de impact van individuele transacties, andere gebeurtenissen en omstandigheden op de financiële positie en prestaties van een entiteit te begrijpen. (IAS 1 "Presentatie financiële overzichten", paragraaf 17(c)).
*(23) ISA 200, alinea's A2-A3.
*(24) ISA 210, Akkoord gaan met de voorwaarden van controleopdrachten, paragraaf 6(a).
*(25) ISA 210, paragraaf 18.
*(26) ISA 200, alinea A14.
*(27) ISA 600, alinea A37.
*(28) ISA 600, alinea's 19-20.
*(29) ISA 210, alinea's 9 en A21.
*(30) ISA 210, paragraaf 10.
*(31) ISA 210, alinea A23a.
*(32) ISA 200, paragraaf 13(j).
*(33) ISA 210 alinea's 6(b)(i)-(ii)
*(34) SA 315 (Herzien) "Identificatie en beoordeling van de risico's van materiële afwijkingen door bestudering van de entiteit en haar omgeving", paragraaf 4(c).
*(35) ISQC 1, Kwaliteitscontrole in accountantskantoren die audits en beoordelingen van financiële overzichten uitvoeren en andere assurance- en aanverwante dienstenopdrachten uitvoeren, paragraaf 32.
*(36) ISA 560 "Gebeurtenissen na balansdatum", alinea's 10-17.
*(37) ISA 200, paragraaf 55.
*(38) ISA 210, paragraaf 21.
*(39) ISA 200, paragraaf 56.
*(40) ISA 720 (Herzien) De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie.
*(41) De subkop "Financial Statement Audit Opinion" is niet vereist tenzij de tweede subkop "Rapport in overeenstemming met andere wettelijke en regelgevende vereisten" wordt gebruikt.
*(42) In de tekst van deze steekproefcontrolerapporten kan het nodig zijn om de termen "management" en "degenen belast met governance" te vervangen door andere termen die passend zijn onder de wettelijke regeling van een bepaald rechtsgebied.
*(43) Als het de verantwoordelijkheid van het management is om financiële overzichten op te stellen die een getrouw beeld geven, kan dit als volgt worden vermeld: "Het management is verantwoordelijk voor het opstellen van financiële overzichten die een getrouw beeld geven in overeenstemming met International Financial Reporting Normen en voor..."
*(44) Deze zin zal dienovereenkomstig worden gewijzigd indien de accountant naast de controle van de financiële overzichten ook een oordeel moet geven over de doeltreffendheid van het internecontrolesysteem.
*(45) De subkop "Verslag over de controle van de geconsolideerde jaarrekening" is niet vereist tenzij de tweede subkop "Verslag in overeenstemming met andere wettelijke en reglementaire vereisten" wordt gebruikt.
*(46) Of andere voorwaarden die van toepassing zijn in overeenstemming met de wettelijke regeling van een bepaald rechtsgebied.
*(47) Als het de verantwoordelijkheid van het management is om financiële overzichten op te stellen die een getrouw beeld geven, kan dit als volgt worden geformuleerd: "Het management is verantwoordelijk voor het opstellen van financiële overzichten die een getrouw beeld geven in overeenstemming met International Financial Reporting Normen en voor..."
*(48) Deze zin zal dienovereenkomstig worden aangepast als de accountant naast de controle van de financiële overzichten ook een oordeel moet geven over de doeltreffendheid van het internecontrolesysteem.
*(49) Of andere voorwaarden die van toepassing zijn in overeenstemming met de wettelijke regeling van een bepaald rechtsgebied.
*(50) Als het de verantwoordelijkheid van het management is om financiële overzichten op te stellen die een getrouw beeld geven, kan dit als volgt worden vermeld: "Het management is verantwoordelijk voor het opstellen van financiële overzichten die een getrouw beeld geven in overeenstemming met International Financial Reporting Normen en voor..."
*(51) Of andere voorwaarden die van toepassing zijn in overeenstemming met de wettelijke regeling van een bepaald rechtsgebied.
*(52) Als het de verantwoordelijkheid van het management is om financiële overzichten op te stellen die een getrouw beeld geven, kan dit als volgt worden vermeld: "Het management is verantwoordelijk voor het opstellen van financiële overzichten die een getrouw beeld geven in overeenstemming met International Financial Reporting Normen en voor..."
*(53) Deze zin zal dienovereenkomstig worden gewijzigd als de accountant naast de controle van de financiële overzichten ook een oordeel moet geven over de doeltreffendheid van het internecontrolesysteem.
Documentoverzicht
International Standard on Auditing (ISA) 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements, werd geïntroduceerd. Het werd van kracht in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 9 november 2016 N 207n.
De standaard legt de verantwoordelijkheden van de accountant vast voor het vormen van een oordeel over de jaarrekening. Daarnaast beschrijft het de vorm en inhoud van de controleverklaring die naar aanleiding van de controle van de jaarrekening is afgegeven.
Het is van toepassing op een controle van een volledige reeks financiële overzichten voor algemene doeleinden en is in die context uiteengezet.
De eisen van de standaard zijn gericht op het bereiken van een passend evenwicht tussen de noodzaak om de consistentie en vergelijkbaarheid van auditrapporten over de hele wereld te waarborgen en de noodzaak om de waarde van auditrapporten te vergroten door in de auditverklaring meer relevante informatie aan gebruikers te presenteren. Naleving van het consistentiebeginsel in de controleverklaring bij het uitvoeren van een controle in overeenstemming met ISA's verhoogt de geloofwaardigheid van de controle op de wereldmarkt. Bovendien helpt dit principe gebruikers om de auditrapporten beter te begrijpen en ongebruikelijke omstandigheden te identificeren als deze zich voordoen.
De standaard is bedoeld om van kracht te zijn voor controles van financiële overzichten voor perioden die eindigen op of na 15 december 2016.
- Officiële of alternatieve liquidatie: wat te kiezen Juridische ondersteuning bij de liquidatie van een bedrijf - de prijs van onze diensten is lager dan mogelijke verliezen
- Wie kan lid zijn van de vereffeningscommissie Vereffenaar of vereffeningscommissie wat is het verschil
- Faillissement beveiligde schuldeisers - zijn privileges altijd goed?
- Het werk van de contractmanager wordt wettelijk betaald De werknemer weigert de voorgestelde combinatie