Ang konsepto ng paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi. Shpakova L.V. International Financial Reporting Standards Ang konsepto ng paghahanda at paglalahad ng mga financial statement. Paglalarawan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi
Panimula
Mga International Standards Ang mga pahayag sa pananalapi (IFRS) ay higit na bahagi ng buhay ng mga negosyong Ruso. Una sa lahat, ito ang mga kumpanyang, kung kinakailangan, ay dapat makipag-ugnayan sa mga dayuhang mamumuhunan at nagpapautang.
Ang ibang mga kumpanya ay natututo pa rin ng ilang mga proseso para sa pag-aayos ng IFRS. Masasabi ko iyan, dahil sa potensyal na pag-export ng ating ekonomiya, siyempre, ang pinakamalaking bilang ang mga kumpanyang kinakailangang mag-ulat sa mga dayuhang kasosyo sa ilalim ng IFRS ay nabibilang sa mga industriya ng extractive. Bilang karagdagan, ang mga ito ay mga kumpanya sa sektor ng pananalapi, pagproseso, pagkain at industriya ng metalurhiko. Anuman ang pang-ekonomiyang profile ng negosyo, ang mga kumpanyang iyon na nilikha gamit ang pera ng mga dayuhang mamumuhunan ay dapat mag-compile ng mga pahayag ng IFRS.
Sa kasalukuyan, ang mga merkado ay nagsasama-sama, ang mga proseso ng globalisasyon ay nagiging mas at mas malinaw, kaya ang mga pamantayan ay lumalayo na mula sa konsepto ng pagkakaroon ng isang partikular na kumpanya na partikular sa industriya. Siyempre, may mga tiyak na partikular, halimbawa, ang mga bangko ay mas kasangkot sa mga operasyon na may mga instrumento sa pananalapi. Ang pagiging tiyak dito ay nakasalalay sa pagtatasa ng halaga ng mga instrumentong ito sa pananalapi, sa pagtatasa at pagsusuri ng mga panganib na ipinapalagay ng institusyon ng kredito. Para sa totoong sektor, ang mga detalye ng pag-uulat ay nauugnay sa pagsusuri ng mga benta at pagbili, atbp.
Kabilang sa mga priyoridad na gawain na kinakaharap ng mga naturang organisasyon, kasama ang pagsasanay ng mga nauugnay na espesyalista, ang kahulugan ng isang pamamaraan para sa paglipat at pagbabago ng pag-uulat, atbp., ay ang pagbuo at pagtiyak ng pagpapatuloy ng mga patakaran sa accounting.
Ang paglipat ng mga organisasyon sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS ay naglagay ng pinakamahalagang gawain - upang patunayan ang teoretikal at praktikal na mga aspeto ng pagbuo ng isang naaangkop na patakaran sa accounting.
Ang mga kadahilanang ito ang tumutukoy sa kaugnayan ng sanaysay na ito. Ang layunin ng gawain ay: i-highlight ang mga pangunahing prinsipyo ng pamamaraan ng pag-uulat sa pananalapi, pati na rin ang pag-aaral ng konsepto ng pag-uulat sa pananalapi. Upang makamit ang layunin, ang mga sumusunod na gawain ay itinakda: pagsasaalang-alang ng mga modernong sistema ng accounting at ang mga salik na tumutukoy sa kanila; pagsasaalang-alang sa mga yugto ng pagpapatupad ng IFRS sa Russia, paghahambing ng umiiral na IFRS at kanilang mga katapat na Ruso.
1. Mga modernong sistema ng accounting at mga salik na tumutukoy sa kanila
Sa ngayon, mayroong higit sa isang daang pambansang modelo sa mundo. accounting accounting. Sa kabila ng pangkalahatang mga pattern, ang bawat isa sa kanila ay may sariling mga katangian at sariling sistema ng mga prinsipyo. Ang mga paraan ng accounting at pagpapahalaga ng mga imbentaryo, depreciation at pagmuni-muni nito sa accounting, mga paraan ng pagtatala ng mga transaksyon sa dayuhang pera, atbp. Bilang karagdagan, may mga pagkakaiba sa mga diskarte sa pagbuo ng pag-uulat at ang listahan ng mga tagapagpahiwatig nito, mga pamamaraan ng pagsubaybay sa mga aktibidad ng mga kumpanya.
Ito ay dahil sa katotohanan na pambansa mga sistema accounting accounting payagan ang paglutas ng ilang mga taktikal at estratehikong gawain ng pagpapaunlad ng ekonomiya ng isang partikular na bansa sa pamamagitan ng pagpapalabas at pagpapatupad ng mga kaugnay na regulasyon at pambatasan na mga aksyon na kumokontrol sa pambansang sistema ng accounting.
Ang mga internasyonal na organisasyon ng mga accountant, nagtatrabaho na grupo ng mga eksperto sa UN, ang Committee on International Financial Reporting Standards, ang mga indibidwal na ekonomista ay pinag-aralan ang mga tampok, sinuri at pinagsama ang mga pambansang sistema ng accounting sa loob ng ilang taon. Bilang resulta ng gawaing ito, naging posible na matukoy ang ilang mga kadahilanan na may direktang epekto sa pagbuo ng isang partikular na sistema ng accounting at pag-uulat.
1.1 Mga tampok ng pambansang sistema ng accounting
Ang pangunahing kadahilanan sa likod ng mga pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng mga pambansang sistema ng accounting ay pangangailangan ng impormasyon ng mga gumagamit ng impormasyong pinansyal. Ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi, mga katangian ng husay nito, mga pangunahing prinsipyo at konsepto, mga tiyak na pamamaraan at pamamaraan ng accounting ay depende sa kung aling grupo ng mga nag-uulat na mga mamimili ang pangunahing tagapagtustos ng kapital. Sa mga bansa kung saan ang mga pangunahing pinagkakautangan ng mga negosyo ay mga bangko at estado, ang pag-uulat ay mahigpit na itutuon sa mga pangangailangan ng mga ahensya ng pamahalaang piskal at malalaking institusyon ng kredito. Kung ang pagbuo ng kapital ay direktang nauugnay sa antas ng pag-unlad ng stock market at mayroong isang matinding kumpetisyon para sa karagdagang mga mapagkukunan ng pamumuhunan, kung gayon ang pag-uulat ng mga negosyo ay gagabayan ng mga kahilingan ng mga potensyal na mamumuhunan at nagpapautang. Ang nasabing mga ulat ay naglalaman ng isang maximum ng analytical data, lalo na: lahat ng karagdagang impormasyon tungkol sa istraktura at teritoryal na lokasyon ng mga pasilidad ng produksyon, tungkol sa mga pagbabahagi at shareholder, tungkol sa kontribusyon ng kumpanya sa pagpapabuti ng kapakanan ng lipunan, tungkol sa antas ng propesyonal na pagsasanay ng mga empleyado, atbp. .
Bilang pangalawang kadahilanan na nakakaimpluwensya sa pagbuo ng sistema ng accounting, maaaring pangalanan ng isa priyoridad ng macro- o microeconomic na interes ng estado. Ang mga macroeconomic na interes ay nagpapahiwatig ng interes sa pagpapalawak ng sukat ng mga operasyon sa pag-export-import, pagbebenta ng mga share at securities sa mga stock exchange ng iba't ibang bansa, pag-akit ng dayuhang kapital sa bansa, at pagsali sa mga piling tao ng pandaigdigang komunidad ng ekonomiya. Naturally, ang isang bansa na nagtakda ng mga layuning ito sa unang lugar ay nahaharap sa pangangailangan na pag-isahin ang mga prinsipyo ng accounting nito alinsunod sa karaniwang tinatanggap na mga pamantayan at pamantayan. Kung ang priyoridad sa sandaling ito ay nakatuon sa paglutas ng mga problemang pang-ekonomiya sa loob ng bansa, ang sistema ng accounting at pag-uulat ay maiimpluwensyahan ng itinatag na mga pambansang tradisyon, na, sa isang paraan o iba pa, ay may sariling katangian sa bawat bansa.
Bilang karagdagan, ang mga makabuluhang pagkakaiba sa pamamaraan ng accounting ay ipinakilala ng kadahilanan dibisyon ng accounting sa pananalapi, buwis at pangangasiwa. Ang accounting sa pananalapi ay malulutas ang mga problema ng mga relasyon sa pagitan ng mga negosyo at estado, mga bangko, mga shareholder, mga supplier, i.e. mga isyu ng panlabas na aktibidad. Ang pamamahala ng accounting ay naglalayong malutas ang mga panloob na problema na may kaugnayan sa pagpapabuti ng kahusayan ng mga yunit ng istruktura (mga sentro ng responsibilidad). Ang pangunahing gawain ng accounting ng buwis ay ang tumpak na matukoy ang batayan ng pagbubuwis, na nagpapahintulot sa amin na isaalang-alang ito bilang isang instrumento ng patakaran sa ekonomiya ng pananalapi ng estado. Ang ugnayan sa pagitan ng financial, managerial at tax accounting sa iba't ibang bansa ay isinasagawa sa iba't ibang paraan, at ang priyoridad na papel ng isa sa mga ito ay awtomatikong dini-discredit ang iba pang uri ng accounting at nakakaapekto sa istruktura ng financial reporting at ang accounting system. Kung ang mga prinsipyo ng accounting (pinansyal at managerial) ay hindi sumasalungat sa mga pamantayan ng batas sa buwis, ang mga organisasyon ay may pagkakataon na mapanatili ang accounting sa pananalapi sa interes ng mga mamumuhunan, accounting sa pamamahala sa interes ng pamamahala ng kumpanya at sa parehong oras ay gumagamit ng accounting ng buwis. mga pamantayan upang ma-optimize ang mga pagbabawas sa badyet. Sa isang banda, ang ganitong pagtatayo ng accounting ay nagpapalubha sa trabaho, sa kabilang banda, ang pagkakaroon ng sistemang ito ang pinaka-natutugunan ang mga interes ng mga negosyante at mga awtoridad sa pambatasan.
Katatagan ng pulitika sa bansa at proteksyon ng pambatasan sa mga interes ng mga may-ari ay mayroon ding epekto sa nilalaman ng accounting, dahil ang panganib ng hindi inaasahang pagkawala ng kapital ay isang pagtukoy sa kadahilanan para sa mga mamumuhunan kapag pumipili ng paraan at bansa para sa pamumuhunan ng mga libreng pondo. Sa wastong proteksyon ng mga karapatan ng mga namumuhunan, ang bilang ng mga transaksyon sa stock market ay tumataas nang husto, mayroong pagdagsa ng dayuhang kapital sa bansa, at ang proporsyon ng mga pondong nalikom ng mga organisasyon sa pamamagitan ng isyu ng mga pagtaas ng pagbabahagi. Sa kasong ito, ang accounting ay "pinipilit" na magbigay ng maaasahan at malinaw na impormasyon para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi.
At kabaligtaran, kung ang mga interes at proteksyon ng mga nagpapautang ay mauna, ang istraktura ng kapital ng mga negosyo at organisasyon ay nabuo sa gastos ng mga bangko at mga organisasyon ng kredito, ang merkado ng mga seguridad ay medyo maliit, ang mga ulat sa pananalapi ay hindi palaging sapat na sumasalamin sa totoong sitwasyon sa ekonomiya. .
Ang susunod na kadahilanan na nakakaapekto sa sistema ng accounting ay maaaring isaalang-alang ang antas ng paglahok ng mamumuhunan sa pamamahala ng negosyo. Ang Industrial Revolution sa Estados Unidos ay humantong sa isang pagkakataon sa isang matalim na pagtaas sa pambansang kayamanan at ang bilang ng mga kumpanya. Ang pinagmumulan ng kapital para sa huli ay ang umuusbong at lumalagong mayamang gitnang uri. Ang mga may-ari ng mga kumpanya, na sa parehong oras ay mga mamumuhunan, ay unti-unting lumayo sa pamamahala ng pagpapatakbo, na ipinasa ito sa mga kamay ng mga propesyonal na tagapamahala at ekonomista. Kaya, ang mga rekord sa pananalapi ay nagsisimulang gamitin upang subaybayan ang mahusay na paggamit ng mga mapagkukunan at maging ang pinakamahalagang mapagkukunan ng impormasyon tungkol sa kapakanan ng kumpanya.
1.2 Mga natatanging tampok ng pag-uulat sa pananalapi sa ilang mga bansa
Ang pokus ng pag-uulat sa pananalapi sa pagtugon sa mga pangangailangan ng impormasyon ng mga mamumuhunan at nagpapautang sa US at UK ay isinagawa sa loob ng maraming taon. Ang mga ulat ng mga kumpanya sa mga bansang ito ay lubos na analitiko, at ang kahulugan ng kakayahang kumita aktibidad sa ekonomiya bilang isa sa mga katangian ng pagganap ng mga tauhan ng managerial ay ang layunin ng accounting sa pananalapi.
Sa mga bansa tulad ng Germany, Japan, Switzerland, kung saan ang patakaran sa pananalapi ng mga kumpanya ay tinutukoy ng medyo maliit na bilang ng pangunahing nagpapautang, ang pagpapalitan ng impormasyon sa pananalapi ay nagaganap sa pamamagitan ng direktang pakikipag-ugnayan sa pagitan ng isang makitid na bilog ng mga interesadong partido. Inoobliga ng mga awtoridad ng estado ang mga kumpanya na mag-publish ng data ng pag-uulat. Gayunpaman, ang pag-uulat sa pananalapi ay hindi gaanong detalyado kaysa sa mga bansang Anglo-Amerikano.
Sa France at Sweden, ang accounting ay nakatuon sa mga pangangailangan ng mga katawan sa pagpaplano ng estado, na bumuo ng pinag-isang mga pamantayan sa larangan ng accounting at pag-uulat. Ang pamahalaan ay gumaganap ng isang nangungunang papel sa pamamahala ng mga pambansang mapagkukunan, at ang mga negosyo ay obligadong sumunod sa patakarang pang-ekonomiya ng estado at magabayan ng mga macroeconomic na interes ng bansa.
1.3 Mga modelo ng accounting
Ang geopolitical na posisyon ng bansa ay nakakaimpluwensya rin sa pag-unlad ng accounting. Ang mga pamamaraan ng accounting ay ini-export at ini-import, sa gayon ay tinitiyak ang pagkakapareho ng mga sistema ng accounting sa iba't ibang mga bansa. Kaya, ang Estados Unidos, na mayroong isang pangkaraniwang hangganang heograpikal at malapit na ugnayang pang-ekonomiya sa Canada, ay may malaking epekto sa kasanayan sa accounting sa bansang ito. Ang mga kumpanya ng Canada ay aktibong bahagi sa gawain ng mga palitan ng stock ng Amerika. Ang mga bansang tulad ng Mexico, Pilipinas, Israel, atbp. ay nakakaranas ng katulad na impluwensya ng United States of America.
Halos lahat ng dating kolonya ng Great Britain ay nagpapanatili ng accounting ayon sa modelo ng British. Ang impluwensya ng sistema ng accounting ng Anglo-Saxon ay napakahusay na hindi lamang mga pamamaraan ng accounting ang nai-export, kundi pati na rin ang sistema ng pagsasanay at sertipikasyon ng mga espesyalista sa accounting. Ang mga dating kolonya ng Germany at France ay naiimpluwensyahan din ng mga bansang ito sa larangan ng methodological approach at accounting practices.
Accounting para sa inflation sa accounting. Ang mga proseso ng inflationary ay nakakaimpluwensya sa sistema at mga pamamaraan ng accounting. Sa mga bansa kung saan bale-wala ang inflation at mahuhulaan ang mga prosesong pang-ekonomiya, ang accounting ay batay sa prinsipyo ng historical cost ( makasaysayang mga prinsipyo ng gastos). Ito ay nakasalalay sa katotohanan na ang mga ari-arian ng negosyo, ang dami ng mga benta, mga gastos sa produksyon sa accounting ay makikita sa mga presyo na umiiral sa oras ng mga transaksyong ito (sa gastos), at batay sa katatagan ng yunit ng pananalapi na ginamit sa accounting . Ang pagiging totoo at pagiging maaasahan ng impormasyon sa pananalapi na pinagsama-sama alinsunod sa prinsipyong ito ay inversely proportional sa rate ng inflation.
Ang mga ekonomiya ng mga bansa tulad ng Germany at Japan ay nakaranas kamakailan ng kaunting pressure mula sa inflation at malinaw na sinunod ang prinsipyo ng historical cost. Ang mga bansa sa Timog Amerika, kung saan ang inflation ay madalas na sinusundan ng mga panahon ng hyperinflation, pana-panahong nagbabago sa pagpapahalaga ng kanilang mga ari-arian, gamit ang pangkalahatang index ng presyo para sa muling pagkalkula.
Kaya, ang aplikasyon ng prinsipyo ng makasaysayang gastos sa accounting ay isang tagapagpahiwatig ng katatagan ng ekonomiya sa bansa. Kung ang accounting ay gumagamit ng mga espesyal na diskarte sa conversion upang tantyahin ang halaga ng mga asset, ang inflation ay may malaking epekto sa ekonomiya.
Pagsasanay ng mga tauhan at pamamahala sa pananalapi. Ang antas ng pag-unlad ng produksyon, pamamahala, sistema ng pananalapi, pagsasanay ng mga propesyonal na tauhan ay magkakasamang nakakaimpluwensya sa pagbuo ng sistema ng accounting sa bansa. Ang isang mas mataas na antas ng pag-unlad ng produksyon ay nangangailangan ng pagbabalangkas ng mas kumplikadong mga problema sa accounting na maaaring malutas ng mataas na kwalipikadong tauhan ng accounting. Samakatuwid, kung mababa ang antas ng bokasyonal na edukasyon sa bansa, ang sistema ng accounting ay hindi maaaring ayusin sa mataas na lebel. Ang parehong ay maaaring sinabi tungkol sa antas ng paghahanda ng mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi. Tinutukoy ng antas ng kanilang propesyonal na kultura ang pagiging kumplikado ng impormasyon na dapat makuha mula sa mga ekonomista at accountant.
Gayunpaman, posible na kahit na sa isang umuunlad na bansa ang antas ng pag-unlad ng accounting ay nasa isang mataas na antas, ang mga ulat sa pananalapi ay nakakatugon sa mga kinakailangan ng transparency, pagiging maaasahan, pagiging kapaki-pakinabang para sa paggawa ng matipid na pamamahala at mga desisyon sa pamumuhunan. Ang sitwasyong ito ay sinusunod kapag ang negosyo ay nakaayos bilang isang internasyonal na korporasyon, ang punong-tanggapan ng mga kumpanya ay matatagpuan sa mga industriyalisadong bansa, mula sa kung saan ang kasalukuyang pamamahala ay isinasagawa at ang mga tauhan ng accounting at mga tauhan ng pangangasiwa ay na-export.
1.4 Accounting sa iba't ibang modelo ekonomiya
Kaya, ang pagbuo ng isang tiyak na sistema ng accounting ay nangyayari sa ilalim ng impluwensya ng kabuuan ng mga kadahilanan sa itaas, at ang iba't ibang mga sistema ng accounting ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng iba't ibang antas ng pagiging tugma ng mga pagpipilian sa kadahilanan na isinasaalang-alang sa itaas.
Sa kasalukuyan, maaari nating pag-usapan ang pagbuo ng Anglo-American, continental, South American accounting models at ang mixed economy model.
Sa sistemang Anglo-Amerikano Ang accounting ay isinasaalang-alang hindi lamang bilang isang sistema ng pagtatala, pag-uuri at pagbubuod ng data sa pananalapi sa pamamagitan ng pagrehistro ng mga transaksyon at mga kaganapan sa mga yunit ng pananalapi, ngunit din bilang isang paraan ng pagbibigay ng dami ng impormasyon sa pananalapi tungkol sa mga entidad ng negosyo upang magamit ang impormasyong ito upang gawing managerial. mga desisyon. Sa madaling salita, ang sistema ng accounting ay mahalagang elemento ang imprastraktura ng isang ekonomiya sa merkado, na nag-uugnay sa parehong pribado at pampublikong organisasyon.
Bilang isang patakaran, ang lahat ng mga kategorya ng mga gumagamit ng pag-uulat ay hindi sinusuri ang mga resulta sa pananalapi ng isang indibidwal na negosyo, ngunit isaalang-alang ang mga alternatibong opsyon para sa paglalagay ng kanilang mga pondo sa mga kumpanya ng iba't ibang mga industriya. Kaya, upang magsagawa ng mga paghahambing ng intercompany, ang impormasyon na ibinigay ng mga kumpanya ay dapat na pare-pareho, iyon ay, pamantayan, na pinagsama-sama ayon sa pare-parehong mga patakaran at regulasyon. Sa mga bansang gumagamit ng Anglo-American accounting model, ang mga pamantayan ay binuo hindi ng mga awtoridad ng gobyerno, ngunit ng mga pampublikong propesyonal na organisasyon. Halimbawa, sa United States, ang tungkuling ito ay ginagampanan ng Financial Accounting Standards Board ng American Association of Chartered Public Accountants. Bumuo siya ng mga Regulasyon sa mga konsepto ng accounting sa pananalapi ( Mga Pahayag sa Mga Konsepto sa Financial Accounting – SFAC) at ang mga pamantayan mismo ( Generally Accepted Accounting Principles - GAAP).
Isang tampok na katangian ng regulatory accounting modelong kontinental ay ang estado ay nakikilahok kapwa sa proseso ng pagbuo ng mga pamantayan sa accounting at sa proseso ng pagsasabuhay ng mga ito. Ang mga tuntunin sa pag-uulat ng mga organisasyon ay idinisenyo sa paraang makabuo ng impormasyon ng input para sa pambansang sistema ng accounting, kung saan kinokontrol ng estado ang ekonomiya. Ang pangyayaring ito ay dahil sa mga siglong lumang tradisyon ng sentralisadong pamamahala at ang pagnanais ng mga negosyante na magpatala at tumanggap ng suporta ng estado. Ang huli ay may malaking epekto sa accounting sa pamamagitan ng pagtatatag ng isang sistema ng pagbubuwis at pag-aatas na ang lahat ng mga gastos ay maipakita sa mga account sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ang mga pamamaraan para sa pagkalkula ng nabubuwisang kita batay sa data ng accounting ay mahigpit na kinokontrol. Upang matukoy ang mga pananagutan sa buwis, ang mga talahanayan ng mga pagsasaayos ng kita sa accounting ay binuo. Ang mga propesyonal na organisasyon ng accounting ay itinalaga ang papel ng mga consultant sa praktikal na aplikasyon ng mga pamantayan na binuo ng estado, pati na rin ang mga mananaliksik sa larangan ng accounting.
modelo ng South American Ang accounting ay nailalarawan sa pamamagitan ng isang pagtutok sa mga pangangailangan ng mga katawan sa pagpaplano ng estado at kadalasang ginagamit ng mga bansang "nakapagsasalita ng Espanyol", na pinagsama ng isang karaniwang pag-unlad at tradisyon ng kasaysayan.
Ang pangkalahatang tinatanggap na tsart ng mga account ay ang batayan ng accounting. Tinitiyak nito ang transparency ng taunang pag-uulat ng mga kumpanya, ang pagiging maihahambing at pag-angkop nito ng accounting sa mga kinakailangan ng mga internasyonal na pamantayan, nagpapataw ng mahigpit na mga kinakailangan para sa pagtatanghal ng impormasyon para sa taunang pag-uulat. Kaya, dapat itong maglaman ng impormasyon tungkol sa inaasahang pamamahagi ng mga resulta ng mga aktibidad ng kumpanya, ang naaangkop na mga panuntunan sa pagpapahalaga, kabilang ang isang kumpletong listahan ng mga pamantayan para sa bawat kategorya ng mga asset at pananagutan. Dapat kasama sa pag-uulat ang data sa upa, insurance, paglilitis, nasasalat na fixed asset, imbentaryo, equity, buwis, atbp. Nagbibigay din ang pag-uulat ng impormasyong kinakailangan para sa pagsubaybay sa pagpapatupad ng patakaran sa buwis.
Ang isa pang pagkakaiba ng modelong ito ay ang patuloy na pagsasaayos ng data ng pag-uulat para sa mga rate ng inflation at ang pag-iisa ng mga pamamaraan ng accounting.
Mixed na modelo ng ekonomiya tipikal para sa mga bansa sa Silangang Europa at mga estado na bahagi ng Unyong Sobyet, kung saan ang paglipat sa isang ekonomiya ng merkado ay isang paunang kinakailangan para sa reporma sa sistema ng accounting.
Ang iba't ibang anyo ng pagmamay-ari, na hindi pangkaraniwan para sa sosyalistang sistemang pang-ekonomiya, ay humantong sa pangangailangang magbigay ng impormasyon sa pananalapi hindi lamang para sa mga awtoridad ng estado, kundi pati na rin para sa mga shareholder, may-ari, tagapamahala, nagpapautang at mamumuhunan. Ang pagpapalawak ng mga dayuhang aktibidad sa ekonomiya, ang kawalan ng isang "bakal na kurtina" at ang pangangailangan para sa isang pag-agos ng dayuhang kapital ay naglagay ng mga macroeconomic na interes ng mga estadong ito bilang isang priyoridad, mayroong isang layunin na pangangailangan na magbigay ng mga pahayag sa pananalapi ng mga negosyo alinsunod sa na may mga kinakailangan ng International Financial Reporting Standards (IFRS).
Ang pagsasagawa ng paglipat sa IFRS ay nagpakita na mayroong dalawang paraan upang malutas ang problemang ito - ang pagpapatibay ng mga International Standards bilang batayan at ang pangangalaga ng ilang pambansang tampok (at, bilang resulta, relatibong pagsasarili sa ekonomiya) o "pagdoble" ng International Mga pamantayan.
1.5 Sistema ng organisasyon ng accountingSa Russian Federation
Sistema ng organisasyon ng accounting Sa Russian Federation ay buo at ganap na nasa ilalim ng tangkilik ng mga awtoridad ng estado; ginagampanan ng mga propesyonal na organisasyon ang papel na ginagampanan ng mga advisory research group. Ang isang bagong tsart ng mga account para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon ay binuo at ipinatupad, ang mga regulasyon sa accounting (PBU) ay pinagtibay, ang prototype kung saan ay IFRS, at ang accounting ng buwis ay naging isang hiwalay na industriya ng accounting.
Gayunpaman, ang mga Russian PBU ay hindi isang eksaktong kopya ng International Standards, dahil hindi lahat ng mga prinsipyo, termino at konsepto ay naaayon sa mga pamantayan at kinakailangan ng ating batas, lalo na sa Konstitusyon ng Russian Federation. Kaya, ang mga tradisyonal na tampok ay napanatili at isang uri ng "symbiotic" na sistema ng accounting ay nabuo, na, sa isang banda, ay nakatuon sa mga prinsipyo ng International Financial Reporting Standards, at sa kabilang banda, ay mahigpit na kinokontrol at kinokontrol ng estado. mga awtoridad.
Bilang isang mapaglarawang halimbawa ng "pagdoble" ng IFRS, maaaring banggitin ang karanasan ng Republika ng Kazakhstan, kung saan ang sistema ng accounting ay batay sa mga pamantayan na ganap na naaayon sa mga internasyonal. Pinagtibay din nito ang isang pinag-isang tsart ng accounting ng mga account, ngunit naiiba, kumpara sa isang Ruso, sa makabuluhang detalye, ang kawalan ng mga aktibong-passive na account, na nagsisiguro ng pagiging simple, "transparency" at analytics ng ibinigay na impormasyon sa pananalapi.
Ang karagdagang ebolusyon ng mga sistema ng accounting sa mga bansa ng dating sosyalistang kampo ay direktang nakasalalay sa katatagan ng pulitika, ang antas ng pag-unlad ng mga modernong teknolohiya ng produksyon, ang merkado sa pananalapi at ang capital market.
Dapat ding tandaan na ang mga bansa ng continental Europe at ang American GAAP accounting system ay may tiyak na impluwensya sa pagbuo ng mga sistema ng accounting sa Silangang Europa. Sa sitwasyong ito, hindi ganap na tama na magsalita ng International Financial Reporting Standards bilang isang modernong "panacea" sa larangan ng accounting. Posible na sa ilalim ng impluwensya ng mga organisasyon ng accounting ng mga bansa na nagtatanggol sa kanilang mga pang-ekonomiyang interes, ang IASB ay gagawa ng ilang mga pagbabago sa konstitusyon nito upang palakasin ang pakikipag-ugnayan sa mga pambansang organisasyon na nagtatag ng kanilang sariling mga pamantayan sa accounting sa kanilang mga estado.
Sa konklusyon, kinakailangang bigyang-pansin ang katotohanan na sa pagitan ng lahat ng mga salik na ito at ang antas ng pag-unlad ng sistema ng accounting mayroong isang "feedback". Ang kakulangan ng wastong sistema ng accounting ay humahadlang sa pag-unlad ng ekonomiya, pagpasok ng dayuhang kapital
2. Mga pangunahing prinsipyo ng internasyonal na mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi
Sa ikalawang kalahati ng XX siglo. ang kasaysayan ng pag-unlad ng accounting ay pumasok sa isang bagong yugto - ang yugto ng internasyonal na standardisasyon. Ito ay pinadali ng mga layunin na kinakailangan, kung saan ang mga sumusunod ay dapat na i-highlight:
· ang pag-unlad ng mga produktibong pwersa sa daigdig ay umabot sa antas kung saan naging komprehensibo, pandaigdigan at internasyonal ang mga prosesong pang-ekonomiya;
· naging laganap ang pagpasok sa isa't isa ng mga kabisera ng iba't ibang bansa sa anyo ng pamumuhunang pang-industriya, kapital at pananalapi, at ang paglikha ng mga sistema ng internasyonal na pagpapautang at regulasyon sa ekonomiya ay humantong sa masinsinang pag-unlad ng Common Market;
· ang paglitaw ng pinagsamang joint ventures, mga korporasyon, mga transnational company (TNCs) ay nag-ambag sa higit na pagtutulungan at pagtutulungan ng mga ekonomiya ng iba't ibang bansa;
· libreng conversion ng mga pera ng mga nangungunang bansa, pati na rin ang pagpapakilala ng isang solong European pera, ang euro, stimulated ang karagdagang pagpapalakas ng internasyonal na pang-ekonomiyang relasyon sa anumang antas;
· ang pangangailangang ipatupad ang mga programang interetniko sa mga larangang panlipunan at pang-ekonomiya, sa paggalugad sa kalawakan ay paunang natukoy ang pangangailangan para sa pinag-isang pamamaraan sa pamamahala ng mga prosesong pang-ekonomiya.
Sa ilalim ng mga kundisyong ito, ang accounting, na kinikilala bilang isang makapangyarihang base ng impormasyon, ay hindi maaaring manatili sa loob ng balangkas ng mga pambansang prinsipyo at panuntunan. Ang pag-iisa at standardisasyon ng accounting sa internasyonal na antas ay kinakailangan. Bilang resulta ng pinagtibay na kasunduan, ang mga organisasyon ng mga accountant sa Austria, Canada, Germany, Japan, Mexico, Netherlands, Ireland, Great Britain at USA noong Hunyo 29, 1973 ay nabuo ang International Accounting Standards Committee (IASB). Sa una, 7 mataas na kwalipikadong mga espesyalista ang kasangkot sa pagbuo ng mga pamantayan. Ang mga unang eksperimento ng standardisasyon ay nagpakita ng posibilidad at pagiging angkop ng gawaing ginagawa. Sa kasalukuyan, ang IASB ay isang makapangyarihang organisasyon na may 134 na buong miyembro, 5 kasama at 4 na kasaping kasapi mula sa 104 na bansa. Ang Komite ay bumuo at nagpatupad ng higit sa 40 International Financial Reporting Standards (IFRS), alinsunod sa kung saan humigit-kumulang 400 TNC at internasyonal na institusyong pinansyal ang naglalathala ng kanilang mga financial statement. “Gusto ng mga gumagamit ng mga financial statement sa buong mundo na magkaroon ng collated at understandable information para sa paggawa ng desisyon. Sa kawalan ng mga pamantayan, kailangang gumastos ng malalaking mapagkukunan sa pananalapi upang maiugnay ang pag-uulat sa ilang mga internasyonal na tuntunin o pambansang pamantayan ng mga kasosyong bansa." Ang posibilidad ng pagsasama-sama ng mga pambansang pamantayan ng accounting sa mga grupo ng pag-uuri ay ginagawang posible na pakinisin ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga ito sa proseso ng standardisasyon, kahit sa loob ng grupo. Ang kakayahang i-standardize ang accounting sa isang pandaigdigang antas ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na halos lahat ng mga gumagamit ay gumagawa ng mga katulad na desisyon sa ekonomiya, halimbawa, tulad ng: kung kailan bibili, humawak o magbenta ng mga pagbabahagi; pagtatasa ng kalidad at pananagutan ng pamamahala; pagtatasa ng kakayahan ng kumpanya na magbayad ng mga empleyado o magbigay sa kanila ng iba pang mga benepisyo; pagtatasa ng collateral para sa mga halagang ibinigay sa kredito sa mga kumpanya, atbp. Mahalagang tandaan na ang gawain ng IASB ay hindi upang ipataw ang kalooban nito sa buong internasyonal na komunidad. Ang layunin nito ay lumikha ng isang modelo na madaling sundin, upang pagtugmain ang pambansang accounting at mga sistema ng pag-uulat sa direksyon ng pagpapabuti ng mga katangian ng consumer ng mga pahayag ng accounting ng isang negosyo, at una sa lahat, ang mga TNC, na ang impluwensya sa ekonomiya ng mundo ay nagiging mas makabuluhan. Dapat tandaan na walang isang maunlad na ekonomiyang bansa ang kasalukuyang direktang naglalapat ng IFRS, ngunit gumagamit ng sarili nitong mga pambansang pamantayan. Tanging ang mga TNC lamang ang ganap na ginagabayan ng mga internasyonal na pamantayan, kung saan ito ay hindi maginhawa upang ilapat ang pambansang pamamaraan ng accounting ng bawat bansa. Gayunpaman, sa bawat bansa, isinasagawa ang trabaho upang ihambing ang mga pambansang pamantayan sa IFRS; sa maraming bansa, ang mga pambansang pamantayan ay mas malapit hangga't maaari sa mga internasyonal. Ang layunin ng mga financial statement ng IFRS ay magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi at pagganap ng isang entity. Ang impormasyong ito ay kailangan ng isang malawak na hanay ng mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya. Ang mga gumagamit ng mga financial statement sa ilalim ng IFRS ay ang sumusunod na pitong grupo: mga mamumuhunan, empleyado, nagpapahiram, supplier, mamimili, gobyerno at mga katawan nito, ang publiko.
2.1 Ang konsepto ng IFRS
Tinutukoy ng konsepto ng IFRS na upang makamit ang layunin sa itaas, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magkaroon ng ilang mga katangian ng husay, at dapat itong mabuo na isinasaalang-alang ang mga pangunahing pagpapalagay at limitasyon.
Mayroong apat na pangunahing dahilan na tumutukoy sa pangangailangan para sa pagkakaroon ng mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS:
1. Tumutulong ang mga prinsipyo upang mapanatili ang pagkakapare-pareho sa pagbuo ng mga pamantayan. Kung wala ang pagkakaroon ng mga prinsipyong tumutukoy, halimbawa, ang priyoridad ng sustansya kaysa legal na anyo, ang bawat partikular na sitwasyong pang-ekonomiya ay kailangang isaalang-alang nang hiwalay sa mga pamantayan, na magpapataas ng posibilidad ng hindi magkatugmang mga diskarte.
2. Kapag bumubuo ng mga bagong pamantayan, ang mga prinsipyo ay nakakatulong na mapabilis ang talakayan at tumuon sa mga partikular na isyu. Hindi na kailangang patuloy na bumalik sa pagsasaalang-alang ng mga konseptong isyu, dahil ang mga pangunahing isyu para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay tinukoy na ng mga prinsipyo.
3. Kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga prinsipyo ay nakakatulong upang makahanap ng mga diskarte sa paglutas ng mga isyung iyon na hindi isiniwalat sa mga indibidwal na pamantayan at interpretasyon.
4. Kung ang IFRS at pambansang accounting at mga pamantayan sa pag-uulat ng mga indibidwal na estado ay batay sa parehong mga prinsipyo, ito ay makabuluhang nagpapabilis at nagpapasimple sa proseso ng pagpapatupad ng mga internasyonal na pamantayan.
2.2 Mga prinsipyo sa pag-uulat sa pananalapi
Alinsunod sa IFRS, ang mga prinsipyo para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi ay nakikilala, na tumutukoy sa konseptwal na balangkas para sa pagbuo ng mga pahayag. Ang konseptwal na balangkas ay hindi pinapalitan ang mga regulasyon, ngunit nagtatatag lamang ng mga pangkalahatang pangangailangan at mga diskarte sa pagbuo ng impormasyong nakapaloob sa mga financial statement. Sa ilang mga kaso, kahit na ang mga kontradiksyon sa pagitan ng normative acts at conceptual foundations ay posible, kung saan ang normative acts ay nangingibabaw sa mga prinsipyo ng konsepto. Ang mga konseptong pundasyon para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi ay umiiral sa halos lahat ng mga bansa. Mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS ay nahahati sa dalawang grupo: pinagbabatayan na mga pagpapalagay at mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi. Pinagbabatayan na mga Assumption binubuo ng dalawang pangunahing prinsipyo:
1. accrual accounting, ayon sa kung saan ang mga resulta ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay kinikilala kapag nangyari ang mga ito (at hindi kapag ang cash o katumbas ng cash ay natanggap o binayaran). Ang mga ito ay makikita sa mga talaan ng accounting at kasama sa mga financial statement ng mga panahon kung saan nauugnay ang mga ito.
2. Pagpapatuloy ng negosyo Ipinapalagay na ang kumpanya ay patuloy na gagana para sa nakikinita na hinaharap at hindi nangangailangan ng pagpuksa o makabuluhang pagbawas sa laki ng mga aktibidad nito. Kung mayroong ganoong intensyon o pangangailangan, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na ihanda sa ibang batayan at ang batayan na pinagtibay ay dapat ibunyag.
Mga katangian ng husay ay tinukoy ng apat na pangunahing katangian ng pag-uulat na ginagawa itong kapaki-pakinabang sa mga user:
1. Kalinawan. Ang pangunahing kalidad ng impormasyong ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay ang kakayahang maunawaan ng gumagamit.
2. Kaugnayan. May kaugnayan ang impormasyon kapag nakakaimpluwensya ito sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user sa pamamagitan ng pagtulong sa kanila na suriin ang nakaraan, kasalukuyan at hinaharap na mga kaganapan, kumpirmahin o itama ang mga nakaraang pagtatantya.
3. pagiging maaasahan. Ang impormasyon ay mapagkakatiwalaan kapag ito ay malaya mula sa mga materyal na pagkakamali at maling pahayag at kapag ang mga gumagamit ay maaaring umasa dito upang maipakita nang totoo kung ano ang nilalayon nitong katawanin.
4. Paghahambing. Ang pagsukat at pagmuni-muni ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga katulad na transaksyon at iba pang mga kaganapan ay dapat isagawa ayon sa isang pamamaraan na pare-pareho para sa buong kumpanya at sa buong pagkakaroon nito, gayundin para sa iba't ibang mga kumpanya.
Ang kaugnayan at pagiging maaasahan ay isiwalat nang mas detalyado sa pamamagitan ng mga karagdagang katangian. Ang kaugnayan ay nauugnay sa materyalidad. Kasabay nito, ang impormasyon ay itinuturing na materyal kung ang pagtanggal o pagbaluktot nito ay maaaring makaapekto sa pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit na ginawa batay sa mga pahayag sa pananalapi. Ang materyalidad, sa halip, ay nagpapahiwatig ng isang hangganan o panimulang punto, at hindi ang pangunahing katangian ng husay na dapat taglayin ng impormasyon upang maging kapaki-pakinabang. Ang pagiging maaasahan ay ipinahayag sa pamamagitan ng limang katangian:
1. Totoong presentasyon. Upang maging mapagkakatiwalaan, ang impormasyon ay dapat na tapat na kumakatawan sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan na ito ay alinman sa inaasahan na katawanin o makatwirang inaasahan na katawanin.
2. Ang pamamayani ng kakanyahan sa anyo. Ang impormasyon ay dapat na tapat na kumakatawan sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan alinsunod sa kanilang nilalaman at pang-ekonomiyang katotohanan, at hindi lamang ang kanilang legal na anyo.
3. Neutralidad. Ang impormasyong nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na walang kinikilingan, ibig sabihin, hindi maimpluwensyahan ang desisyon o paghatol upang makamit ang nakaplanong resulta.
4. Prudence. Ito ay ang pagpapakilala ng antas ng pag-iingat sa harap ng kawalan ng katiyakan upang ang mga ari-arian o mga benepisyo ay hindi labis na nasasabi at ang mga pananagutan o mga gastos ay hindi maliit na binanggit.
5. pagkakumpleto. Upang maging maaasahan, ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na kumpleto, isinasaalang-alang ang materyalidad at mga gastos. Ang isang pagtanggal ay maaaring gawing mali o mapanlinlang ang impormasyon sa mga tuntunin ng kaugnayan nito.
Ang pagsisiwalat ng mga prinsipyo ng kaugnayan at pagiging maaasahan, tinukoy ng IFRS at mga paghihigpit sa kanilang paggamit:
1. Napapanahon. Kung sakaling magkaroon ng hindi nararapat na pagkaantala sa pagbibigay ng impormasyon, maaaring mawala ang kaugnayan nito. Para sa napapanahong pag-uulat, kadalasang kinakailangan na mag-ulat bago malaman ang lahat ng aspeto ng isang transaksyon o iba pang kaganapan, sa gayon ay binabawasan ang pagiging maaasahan.
2. Balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos. Ang ratio sa pagitan ng mga benepisyo at gastos ay higit na isang pangunahing limitasyon kaysa sa isang katangiang husay. Ang mga benepisyong nakuha mula sa impormasyon ay dapat lumampas sa mga gastos sa pagkuha nito.
3. Balanse sa pagitan ng mga katangian ng kalidad. Sa pangkalahatan, ang layunin ay upang makamit ang isang naaangkop na balanse sa pagitan ng mga katangian upang matupad ang pangunahing layunin ng pag-uulat.
3. Ang paglipat ng Russia sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi
Noong Marso 6, 1998, pinagtibay ng Pamahalaan ng Russian Federation ang Dekreto Blg. 283 "Sa pag-apruba ng programa para sa reporma sa accounting alinsunod sa mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi," pagkatapos nito ay determinadong bumaling ang ating bansa sa IFRS (marahil, ganito ang ang pagdadaglat ng IAS ay isinalin sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation). Ang mga kumplikadong kasangkot sa paggawa ng anumang pagbabago ay halata sa lahat. Kung isasaalang-alang natin ang partikular na pagbabagong ito, dapat nating tanungin ang ating sarili: kailangan ba ang repormang ito?
Oo, siyempre, may ganoong pangangailangan. Ang pagbabago sa domestic system ng pananalapi at accounting, paggawa ng mga pagbabago sa lugar na ito ay nabigyang-katwiran ng mga kontradiksyon sa pagitan ng layunin ng domestic accounting system kasama ang likas na mahigpit na regulasyon nito sa lahat ng mga pamamaraan ng accounting, sa isang banda, at ang mga kinakailangan na iniharap sa pamamagitan ng mga layunin na pagbabago sa totoong ekonomiya at negosyo. Sa katunayan, sa loob ng maraming taon ang pangunahing responsibilidad ng accountant ay sumunod sa mga kinakailangan ng Ministri ng Pananalapi at ng tanggapan ng buwis. Sa pangkalahatan, ang sistema ng accounting na binuo sa USSR ay nakikilala sa pamamagitan ng katigasan, isang kumpletong kakulangan ng kakayahang umangkop, at ang layunin nito ay upang matiyak ang tama, tuloy-tuloy at tumpak na pagmuni-muni ng mga transaksyon sa negosyo; bukod pa rito, hanggang 1992 ang sistema ng accounting ay ganap na isinailalim sa solusyon ng mga problema sa buwis. Ang mga pagbabago sa pananalapi at pang-ekonomiya na nagsimula sa Russia noong tagsibol ng 1988 at nauugnay sa pagpapalabas ng isang utos sa aktibidad ng entrepreneurial ay yumanig sa buong mundo. Nakita ng malayong pananaw ng mga negosyante sa ibang bansa ang kakayahang kumita ng pag-oorganisa ng mga joint venture at ang posibleng kakayahang kumita ng kahit na pangmatagalang pamumuhunan. Malamang, walang pagbabago sa buhay ng lipunan ang maaaring yumanig sa sistema ng accounting at accounting na binuo sa Russia kung ang lahat ng mga aktibidad sa ekonomiya ng ating mga negosyante ay limitado sa balangkas ng ating bansa. Oo, magiging mas mahirap para sa mga negosyante na magtrabaho, ngunit sino at kailan interesado dito? Oo, ang pag-uulat ay itutuon lamang sa mga interes ng mga awtoridad sa buwis, at hindi sa mga shareholder, ngunit sino ang maaaring mag-alala tungkol sa mga interes ng mga kapwa may-ari at maliliit na shareholder? Bukod dito, sa simula ng 1990s, ang pananalitang "komersyal na sikreto" ay naging napakapopular sa Russia, ngunit sa parehong oras, napakakaunting mga tao ang nag-isip tungkol sa katotohanan na ang pribatisasyon bilang tulad ay nagpapahiwatig ng paglitaw ng mga may-ari, may-ari, kapwa may-ari, atbp., ibig sabihin. isang malawak na hanay ng mga taong interesado sa pagkakaroon ng maaasahang impormasyon sa pananalapi.
Gayunpaman, umunlad ang kasaysayan ayon sa sarili nitong mga batas. Nagsimula noong 1988-1989. ang samahan ng mga joint venture, pamumuhunan ng dayuhang kapital sa mga aktibidad ng mga negosyo ng Russia ay, marahil, kanais-nais para sa Russia sa kabuuan; ang katotohanan na sila ay nag-ambag sa kagalingan ng isang tiyak na bilog ng populasyon ay walang pag-aalinlangan. Pagkaraan ng maikling panahon, hindi lamang nagbago ang direksyon ng dayuhang pamumuhunan, kundi ang pagpasok ng dayuhang kapital, partikular, sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo, ay bumagal. Ang isa sa mga dahilan para dito ay ang mahigpit na sistema ng accounting na likas sa Russia, sa kabila ng katotohanan na ang mga pinagsamang pakikipagsapalaran ay kailangang panatilihin ang mga talaan alinsunod sa mga pamantayan ng kasosyong bansa. Kasabay nito, ang pagpasok ng mga negosyo ng Russia sa foreign exchange, hilaw na materyales, atbp. ang mga internasyonal na palitan ay mahirap, bukod sa iba pang mga bagay, dahil hanggang kamakailan lamang, ang mga bahagi lamang ng mga negosyo na ang pag-uulat ay sumusunod sa GAAP (General Accepted Accounting Principles) ang pinapayagang mailista sa mga palitan ng US, habang ang mga domestic na negosyo ay nag-uulat alinsunod sa mga dati nang itinatag na tradisyon. Kaya, ang pagbabago sa sistema ng mga relasyon sa lipunan ay paunang natukoy ang pangangailangan para sa isang sapat na pagbabago ng accounting, dahil ang prosesong ito ay nahuli sa likod ng pangkalahatang proseso. mga reporma sa ekonomiya Russia.
Noong Marso 6, 1998, pinagtibay ng Pamahalaan ng Russian Federation ang Dekreto Blg. 283 "Sa Pag-apruba ng Programa sa Reporma sa Accounting alinsunod sa Mga Pamantayan sa Pag-uulat ng Pandaigdigang Pananalapi". Ang programa ng reporma ay dapat na dalhin ang domestic accounting system alinsunod sa mga kinakailangan ng isang ekonomiya ng merkado at mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi sa internasyonal, na binibigyang kahulugan hindi bilang paglipat sa Russia ng anumang iba pang mga pambansang pamantayan para sa layunin ng kanilang direktang paggamit, ngunit bilang isang pagbagay ng mga internasyonal na pamantayan para sa paggamit sa Russia, na isinasaalang-alang ang mga pambansang katangian at itinatag na kasanayan.
Mahalagang tandaan na ang programa ng reporma ay hindi limitado sa pagpapakilala ng mga bagong anyo ng pag-uulat at isang bagong Tsart ng Mga Account, ngunit ipinapalagay ang pagpapatupad ng lahat ng mga aktibidad sa pag-uulat ng accounting at pananalapi batay sa mga prinsipyo at konseptong pinagbabatayan ng IAS International Standards, i.e. reorientation ng regulasyong regulasyon mula sa proseso ng accounting hanggang sa accounting, regulasyon ng financial accounting at ang balanseng paggamit ng mga internasyonal na pamantayan sa pambansang regulasyon.
3.1 Mga dahilan para sa paglipat sa Russia sa isang bagong sistema ng pag-uulat sa pananalapi
pang-internasyonal na pamantayan sa pananalapi
Ang listahan ng mahahalagang dahilan na nagpasiya sa pangangailangan para sa isang paglipat sa Russia sa isang bago, ibang sistema ng pag-uulat sa pananalapi ay maaaring kabilang ang mga interes ng mga dayuhang kasosyo; interes ng mga kapwa may-ari at shareholder, ang pangangailangan para sa publisidad at pagiging maaasahan ng impormasyon sa pananalapi; ang posibilidad ng pagpasok ng ating bansa sa internasyonal na merkado ng mga hilaw na materyales at kapital.
Lumalaki ang mga problema, humahadlang, una sa lahat, ang pag-unlad ng maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo; bilang resulta, bumaba rin ang rate ng paglago ng GDP. Ang unang makabuluhang hakbang patungo sa paglutas ng mga problema ay isang internasyonal na pagpupulong na ginanap sa Moscow noong Hunyo 1994, na nagtapos sa paglagda ng isang kasunduan sa pakikipagtulungan sa EU at sa convergence ng Russian accounting system na may parehong mga internasyonal na pamantayan at mga prinsipyo ng Ika-4 na Direktiba ng Komunidad sa pag-uulat sa pananalapi. Ang isa sa mga resulta ng pulong ay nai-publish sa parehong 1994 ang Batas sa Accounting at ang unang Regulasyon sa Accounting - PBU 1/94 "Accounting Policy ng Enterprise". Ito ay mula sa oras na iyon na ang aktwal na muling pagsasaayos ng accounting sa Russia ay nagsimula.
Ang regulasyon ng estado ng pamamaraan ay nanaig sa Russia sa loob ng maraming taon, na tinatakot ang mga kasosyo sa Kanluran na may mahigpit na pagkakaisa ng pag-uulat nito (mga code, karaniwang tsart ng mga account), na may kaugnayan kung saan ito ay binigyan ng pangalang RAP (Russian Accounting Practice). Ang lahat ng ito ay humadlang sa pagpapalawak ng mga abot-tanaw ng aktibidad ng negosyo ng mga negosyong Ruso. Sa mahabang panahon, sa mga nagsasanay na mga accountant, nagkaroon ng malalim na paniniwala hinggil sa pangunahing, kung hindi lamang, layunin ng pag-iipon ng mga pahayag sa pananalapi: na isumite ang mga ito sa tanggapan ng buwis. Kasabay nito, at posibleng dahil dito, sa bahagi ng mga tagapamahala, ang pangunahing kinakailangan para sa pag-uulat ay at nananatiling salamin ng impormasyon sa paraang, nang hindi nilalabag ang mga prinsipyo ng kasalukuyang batas sa buwis, upang mabawasan ang nabubuwisang base . Para sa mga potensyal na kasosyo sa Kanluran, ito ay nakakagulat, dahil sa mga kondisyon ng tunay na relasyon sa merkado, ang isang accountant ay madalas na naglalayong "pagandahin" ang data ng pag-uulat, at ang ebidensya nito ay ang mga kilalang iskandalo na may labis na kita ng Waste Management Inc. Xerox Bristol-Myers, Merck, AOL Time Warner at America Online na negosyo sa Internet, high-tech na kumpanyang WorldCom, Qwest na kumpanya ng telepono, Giant and Stop & Shop chain stores, Bristol-Myers pharmaceutical concern, IBM computer corporation at energy giant Enron, atbp. Para sa pagpapalaki ng mga kita, ang mga financier ng mga kumpanya ay nakabuo ng iba't ibang mga mapanlikha na mga pamamaraan para sa labis na halaga ng kita at pag-underestimating ng mga gastos, sa kabila ng katotohanan na ito ay nagdaragdag din sa mga pagbabayad ng buwis ng mga kumpanya.
Tinutukoy ng International Accounting Standards ang mga patakaran para sa paghahanda ng pag-uulat sa pananalapi, hindi buwis. Dapat itong idagdag na, sa kabila ng malawak na saklaw mga tagapagpahiwatig, na tinutukoy ng mga kinakailangan ng merkado para sa pag-uulat ng pagsisiwalat, sa internasyonal na kasanayan, ang hanay ng mga tagapagpahiwatig ay hindi kailanman at kahit saan ay kinokontrol nang mahigpit tulad ng sa USSR at mamaya sa Russia.
Sa modernong mga kondisyon, ang reporma ng accounting mula sa punto ng view ng aplikasyon ng mga internasyonal na pamantayan ay isa sa mga mahalagang kinakailangan para sa pagpapatupad ng aktibidad ng negosyo sa mga internasyonal na merkado at nagbibigay ng enterprise ng parehong isang tool upang mapabuti, dagdagan ang pagganap, at tiyak. mapagkumpitensyang mga kalamangan, sa partikular, ang pagmuni-muni ng mga resulta ng negosyo sa isang mas simple at mas makatotohanang anyo, isang mas advanced na sistema ng accounting na nag-aambag sa pag-ampon ng matalinong mga desisyon sa pamamahala, ang kakayahang ihambing ang posisyon sa pananalapi ng mga domestic na negosyo sa posisyon sa pananalapi ng mga dayuhang kumpanya.
Ang reporma sa accounting ay naging isang kagyat na pangangailangan para sa Russia.
3.2 Mga pagbabago sa accounting
Suriin natin ang mga pagbabagong naganap sa larangan ng accounting nitong mga nakaraang taon.
Ang ilang mga Regulasyon sa Accounting (PBU) ay binuo; anim na PBU na pinagtibay bago ang 1998 ay binago at naamyendahan.
Mula noong 1994, ang komposisyon ng pag-uulat at ang istruktura ng mga form ng pag-uulat ay nagbago: ang konsepto ng Profit and Loss Statement F. No. N2 ay lumitaw; kasama sa statutory reporting ang Statement of Changes in Equity - Form No. 3, Statement of Cash Flows - Form No. 4, Appendix sa Balance Sheet - Form No. 5. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 22, 2003 No. 67n na inaprubahan ang mga bagong modelo ng mga form ng accounting. Ang komposisyon ng pag-uulat ay nagbago: isang Ulat sa nilalayong paggamit ng mga natanggap na pondo ay lumitaw - F. No. 6. Ang balanse, Form No. 1, ay, marahil, ay sumailalim sa hindi bababa sa mga pagbabago.
Para sa ilan mga nakaraang taon ang bansa ay may bagong Chart of Accounts para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon. Hindi gaanong naapektuhan ng mga pagbabago ang dami kundi ang nilalaman ng mga account. Halimbawa, ang pagtanggi sa mga account sa accounting ng benta (pagbubukod mula sa tsart ng mga account 46, 47, 48) ay dahil sa pagpasok sa puwersa ng PBU 9/99 at PBU 10/99, ayon sa kung saan ang kita at gastos ng organisasyon ay inuri sa dalawang direksyon: kita (mga gastos) para sa mga ordinaryong gawain at iba pang kita (mga gastos). Mapapansing ang mga pagbabagong nakaapekto sa Chart of Accounts at Balance Sheet ay naging hindi gaanong makabuluhan kaysa sa inaasahan at kaysa sa ipinapalagay noong 1994.
Ang mas makabuluhan mula sa punto ng view ng reforming accounting ay ang pagbibigay sa mga organisasyon ng pagkakataong malayang pumili ng kanilang mga patakaran sa accounting (PBU 1/94, PBU 1/98), dahil ang patakaran sa accounting ay isa sa mga pangunahing dokumento na tumutukoy sa mga patakaran para sa pagpapanatili ng accounting. sa isang organisasyon. Mula noong 1995, ang patakaran sa accounting ay binuo ng isang accountant at naaprubahan sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod o pagkakasunud-sunod ng pinuno ng negosyo. Gayunpaman, noong 2002, ang ika-25 na kabanata ng Tax Code ng Russian Federation na "Corporate Income Tax" ay nagsimula, kung saan ang konsepto ng "tax accounting" ay ipinakilala. Dahil ang mga patakaran para sa pagsasagawa ng accounting at tax accounting ay naiiba nang malaki, naging kinakailangan na bigyang-pansin ang pagbuo ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.
Ang isang medyo malinaw na paglalarawan ng reporma ng accounting sa mga tuntunin ng pagtukoy sa IFRS ay F. No. 2 - Pahayag ng Kita at Pagkawala. Ang paghahanda ng ulat na ito ay batay sa prinsipyo ng temporal na katiyakan (aka ang prinsipyo ng pagsunod), na hindi karaniwan sa Russia 10 taon na ang nakakaraan. Sa pagbanggit ng mga prinsipyo at konsepto, angkop na sipiin ang mga salita ni A.S. Bakaev mula sa artikulong "Ang mataas na katayuan ng isang accountant", na inilathala sa Financial Newspaper No. 22, 1998: "Ang pangunahing prinsipyo kung saan nakabatay ang accounting sa Kanluran ay ang prinsipyo ng accrual, o ang pagpapalagay ng pansamantalang katiyakan ng mga katotohanan ng pang-ekonomiyang aktibidad, sa aming terminolohiya, ay hindi pa pumasok sa isip ng mga espesyalista at pagsasanay sa lahat ng dako. Siyempre, mula noong 1998 ang sitwasyon ay nagbago, na nag-ambag sa solusyon ng mga problema na nauugnay sa posibilidad na makilala ang kita mula sa pagbebenta "sa pagbabayad" at "sa kargamento". Ang isang halimbawa ng isang purong European na form sa pag-uulat, na ipinakilala sa Russia sa proseso ng reporma sa accounting, ay ang Cash Flow Statement, na dati ay hindi kasama sa mga statutory financial statement.
Sa konklusyon, dapat tandaan na, kahit na ang bilis ng reporma sa accounting at pag-uulat ay hindi kasing bilis ng natukoy ng Action Plan para sa pagpapatupad ng programa ng reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi (Decree of the Government of ang Russian Federation No. 283 ng 1998), ang proseso ng reporma at mga kaukulang pagbabago sa mga pahayag sa pananalapi ay nagaganap, na mabuti. Kasabay nito, mahirap magbigay ng isang hindi malabo na pagtatasa ng ilang mga probisyon sa accounting, sa partikular, PBU 9/99 (Kita ng organisasyon) at PBU 10/99 (Mga gastos ng organisasyon), na halos kumakatawan sa isang pagsasalin ng kaukulang IAS. Sa isang banda, ito ay naghihikayat na ang Russia ay tumatanggap ng International Standards; sa kabilang banda, ito ay kanais-nais na sa domestic PBUs ang sariling, Russian, na sumasalamin sa sosyo-ekonomiko, kultura, atbp, ay mas malinaw. mga kakaiba.
Malinaw na ang mga kapansin-pansing pagbabago ay naganap sa proseso ng reporma; ngunit hindi gaanong halata na ang isang pinag-isang saloobin sa accounting at pag-uulat sa bahagi ng Ministri ng Pananalapi at ng Ministri ng Mga Buwis at Tungkulin, ang kanilang pinag-isang pananaw sa isyu ng reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi ay magiging posible. upang maisagawa ang proseso ng reporma nang mas mahusay.
3.3 Mga Pamantayan. Kasalukuyang IFRS at ang kanilang mga analogue sa Russia
Ang bawat isa sa mga pamantayan ay may isang tiyak na istraktura, kasama sa karamihan ng mga kaso ang mga sumusunod na elemento:
pagpapakilala, na tumutukoy sa mga lugar ng accounting na sakop ng isang partikular na pamantayan, mga layunin at layunin nito;
pagsisiwalat ng mga pangunahing konsepto at ang kanilang interpretasyon;
magkahiwalay na probisyon inilalantad ang mga indibidwal na katangian ng pamantayan, i.e. paglalarawan ng mga problema sa pamamaraan at mga paraan upang malutas ang mga ito;
mga kinakailangan sa pagsisiwalat, pagtatatag ng dami ng impormasyon na dapat ibunyag nang direkta sa mga pahayag sa pananalapi at sa mga tala sa kanila;
petsa ng bisa, i.e. isang indikasyon ng panahon kung saan ang pamantayan o ang mga indibidwal na probisyon nito ay magkakabisa.
Nasa ibaba ang isang listahan ng mga kasalukuyang pamantayan at ang kanilang mga kasalukuyang katapat na Ruso (Talahanayan 1).
Talahanayan 1. Kasalukuyang IFRS at ang kanilang mga analogue sa Russia
IFRS (IAS, IFRS) | analogue ng Ruso |
|
IAS 1 Presentasyon ng Pinansyal |
|
|
IAS 2 Mga Imbentaryo | PBU 5/01 “Pagtutuos para sa materyal |
|
IAS 7 Cash Flow Statement | PBU 4/99 “Mga pahayag sa accounting |
|
IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error | PBU 1/98 "Patakaran sa accounting ng organisasyon" |
|
IAS 10 Mga Kaganapan pagkatapos ng Petsa ng Balanse | PBU 7/98 "Mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat" |
|
IAS 11 Mga Kontrata sa Konstruksyon | PBU 2/94 "Pagtutuos para sa mga kasunduan (mga kontrata) para sa pagtatayo ng kapital" |
|
IAS 12 Mga Buwis sa Kita | RAS 18/02 “Pagtutuos para sa mga pag-aayos ng buwis |
|
Pag-uulat ng Segment ng IAS 14 | PBU 12/2000 "Impormasyon sa mga segment" |
|
IAS 16 Ari-arian, Halaman at Kagamitan | PBU 6/01 "Mga nakapirming asset" |
|
IAS 17 Mga Pagpapaupa | ||
IAS 18 Kita (Kita) | PBU 9/99 "Kita ng organisasyon" |
|
IAS 19 Mga Benepisyo ng Empleyado | ||
IAS 20 Accounting para sa Mga Grant at Pagbubunyag ng Pamahalaan | PBU 13/2000 "Pagtutuos para sa tulong ng estado" |
|
IAS 21 Ang Mga Epekto ng Mga Pagbabago sa Foreign Exchange Rates | PBU 3/2000 “Pagtutuos para sa mga ari-arian |
|
IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram | PBU 15/01 “Pagtutuos para sa mga pautang at kredito |
|
IAS 24 Mga Pagbubunyag | PBU 11/2000 "Impormasyon |
|
IAS 26 Accounting at Pag-uulat | ||
IAS 27 Pinagsama-sama at Hiwalay na Mga Pahayag sa Pinansyal | ||
IAS 28 Mga Pamumuhunan sa Mga Associate | ||
IAS 29 Mga Pahayag sa Pananalapi | ||
Mga Pagbubunyag ng IAS 30 | Binuo ang mga dokumento |
|
IAS 31 Mga Interes sa isang Pinagsamang |
|
|
IAS 32 Mga Instrumentong Pananalapi – Pagbubunyag at Paglalahad ng Impormasyon | ||
IAS 33 Mga Kita sa bawat Bahagi | ||
IAS 34 Pansamantalang Pag-uulat sa Pinansyal | PBU 4/99 “Mga pahayag sa accounting |
|
IAS 36 Pagkasira ng mga Asset | ||
IAS 37 Mga Probisyon | PBU 8/01 "Mga kondisyong katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya" |
|
IAS 38 Intangible Assets | PBU 14/2000 "Pag-account para sa hindi nasasalat na mga ari-arian" |
|
IAS 39 Mga Instrumentong Pananalapi - Pagkilala at Pagsukat | PBU 19/02 "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi" |
|
IAS 40 Investment Property | ||
IAS 41 Agrikultura» (Agrikultura) | ||
IFRS 1 First-Time Application ng International Financial Reporting Standards | ||
IFRS 2 Share-Based Payments | ||
IFRS 3 Business Combinations | Mga alituntunin para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi sa panahon ng muling pag-aayos ng mga organisasyon (inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi |
|
IFRS 4 Insurance Contracts | ||
IFRS 5 Mga Hindi Kasalukuyang Asset | PBU 16/02 "Impormasyon sa mga itinigil na operasyon" |
|
IFRS 6 Exploration and Evaluation of Mineral Resources (Exploration |
Konklusyon
Kaya, sa kurso ng trabaho, ang mga modernong sistema ng accounting at ang mga kadahilanan na tumutukoy sa kanila ay isinasaalang-alang; ang mga yugto ng pagpapatupad ng IFRS sa Russia ay isinasaalang-alang, ang umiiral na IFRS at ang kanilang mga katapat na Ruso ay inihambing. Itinampok din ang mga pangunahing prinsipyo ng pag-uulat sa pananalapi, pinag-aralan ang konsepto ng pagtatanghal ng IFRS ng mga pahayag sa pananalapi.
Ayon sa konsepto ng IFRS, ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi ay upang ipakita ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi (balance sheet), pagganap sa pananalapi ng kumpanya (profit at loss statement, cash flow statement) at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi (pahayag ng mga pagbabago sa equity), kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit sa paggawa ng mga desisyon sa ekonomiya.
Ang pag-unlad ng Russian accounting ay nangyayari sa pamamagitan ng pagbagay nito sa kapaligiran.Ang pangunahing pagkakaiba ng bagong konsepto ay ang regulasyon ng accounting batay sa mga prinsipyo.
Ang pagtatatag ng mga pangkalahatang prinsipyo ay ginagawang posible upang matiyak ang pagkakaisa ng pamamaraan ng accounting, habang hindi binabalewala ang mga partikular na tampok ng paggana ng mga entidad sa ekonomiya.
Ang mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS ay nahahati sa 2 grupo:
– pinagbabatayan na mga pagpapalagay;
- mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi.
Ang pinagbabatayan na mga pagpapalagay ay binubuo ng 2 pangunahing prinsipyo - accrual accounting at going concern.
Ang isang kagyat na problema sa pag-unlad ng accounting sa Russia ay ang convergence nito sa kasanayan na pinagtibay sa mga bansang may ekonomiya sa merkado. Ang rapprochement sa mga kasanayan sa accounting sa mundo ay isang kinakailangang kondisyon para sa aktibong pagpasok ng Russia sa mga internasyonal na merkado ng kapital. Sa lahat ng mga modelo ng dayuhang accounting, ang mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat ng pananalapi (IFRS) ay pinili bilang isang patnubay para sa domestic accounting. Ang pagpili na ito ay isinabatas ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Marso 6, 1998, No. 283, na nag-apruba sa Accounting Reform Program alinsunod sa International Financial Reporting Standards. Bilang resulta ng pagpapatupad ng Programang ito, marami na ang nagawa sa Russia upang lumipat sa sistema ng accounting at pag-uulat na tinatanggap sa internasyonal na kasanayan.
Ang pinakamahalagang bagay para sa pagdadala ng domestic na pag-uulat na naaayon sa internasyonal na pag-uulat ay ang pagiging maaasahan ng pag-uulat.
Ayon sa mga internasyonal na pamantayan, ang pagiging maaasahan ng impormasyon sa pag-uulat ay itinuturing na isang pagkakataon upang magbigay ng isang kumpleto at walang pinapanigan na ideya ng tunay na estado ng mga gawain sa negosyo sa mga gumagamit para sa tamang paggawa ng desisyon. Sa pagsasanay ng Russia, ang pagiging maaasahan ng pag-uulat ay nauugnay sa pagsunod sa mga kinakailangan ng mga regulasyon, i.e. ang pagiging maaasahan ay nauunawaan bilang pagsunod sa mga patakarang itinatag ng batas, at hindi isang tunay na salamin ng aktibidad sa ekonomiya. Ang mga prinsipyong nabuo sa Accounting Concept ay karaniwang naaayon sa IFRS. Ang praktikal na pagpapatupad ng mga prinsipyong ito ay nangangailangan ng solusyon sa maraming isyu. At una sa lahat ang problema ng pagiging maaasahan ng pag-uulat ay dapat malutas. Ngunit imposible ang solusyon sa problemang ito hangga't nangingibabaw ang mga interes ng mga regulator sa mga panuntunan sa pag-uulat. Hangga't ang mga gumagamit ng pag-uulat ay walang tunay na pagkakataon upang masuri ang tunay na kalagayan sa pananalapi ng negosyo, hindi matutupad ng pag-uulat ang pangunahing layunin nito - upang maging kapaki-pakinabang sa mga gumagamit, anuman ang mga prinsipyo na ipinahayag sa kasong ito.
Ang mga gawaing itinakda upang makamit ang layunin ng gawain ay nalutas na. Ang layunin ng gawain ay nakamit.
Listahan ng ginamit na panitikan
1. N.A. Mislavskaya, Financial Management Magazine, 2004, No. 4
2. Krasnova L.P., Shalashova N.T. Accounting: Teksbuk. - M.: HURIST, 2002. - 528 p.
3. Kuter M.I. Accounting: mga batayan ng teorya: Proc. allowance. - M.: Expert Bureau-M, 2000. - 214 p.
4. Lyubushin N.P., Zharinov V.V. Teorya ng Accounting: Proc. allowance. - 2nd ed., binago. at karagdagang - M.: UNITI-DANA, 2002. - 312 p.
5. IFRS. Committee on International Financial Reporting Standards: Per. SA AT. Tarusina / Ed. kolehiyo: A.S. Bakaev, L.V. Gorbatova, T.B. Krylova at iba pa - M.:, 1998. - 126 p.
6. Sokolov Ya.V. Mga Batayan ng teorya ng accounting. - M.: Pananalapi at mga istatistika, 2000. - 465 p.
Pagtuturo
Kailangan ng tulong sa pag-aaral ng isang paksa?
Ang aming mga eksperto ay magpapayo o magbibigay ng mga serbisyo sa pagtuturo sa mga paksang interesado ka.
Magsumite ng isang application na nagpapahiwatig ng paksa ngayon upang malaman ang tungkol sa posibilidad ng pagkuha ng konsultasyon.
Konsepto ng IFRS
Ang konsepto ng IFRS ay batay sa isang bilang ng mga prinsipyo na nakabatay sa ilang mga pagpapalagay. Sa turn, ang bawat isa sa mga pamantayan ay may itinatag na istraktura. Tungkol sa kung ano ang mga elementong ito, pati na rin kung anong mga pamantayan ang kasalukuyang may bisa. Ang International Financial Reporting Standards (IFRS) ay isang sistema ng mga dokumento na binubuo ng paunang salita sa mga probisyon ng IFRS, mga paliwanag ng mga prinsipyo para sa paghahanda at paglalahad ng mga financial statement (mga konsepto ng IFRS), mga pamantayan at interpretasyon sa kanila. Ang bawat isa sa mga dokumentong ito ay may sariling kahulugan, ngunit, bilang isang elemento ng system, ay hindi maaaring gamitin nang hiwalay sa iba pang mga bahagi nito.
Tinutukoy ng paunang salita kung paano binuo at inilalapat ang mga pamantayan, at itinatakda ang layunin at operasyon ng IASB. Sa konteksto ng paunang salita, ang mga probisyon ng bawat indibidwal na pamantayan ay dapat isaalang-alang.
Ang konsepto ng IFRS (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) ay isang hanay ng mga prinsipyong pinagbabatayan ng lahat ng pamantayan at interpretasyon. Ang IASB ay ginagabayan nila sa pagbuo ng mga bagong pamantayan, at para sa mga espesyalista na naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at nagpapatunay ng pagiging maaasahan nito, ang mga prinsipyo ay nakakatulong upang wastong bigyang-kahulugan ang mga pamantayan at lutasin ang mga isyung hindi direktang isiwalat sa IFRS.
Ang konsepto ng IFRS ay tumutukoy sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga pangunahing elemento nito (mga asset, pananagutan, kita, gastos, kapital, atbp.), nagtatatag ng mga katangian ng husay na tumutukoy sa pagiging kapaki-pakinabang ng mga pahayag sa pananalapi, at nagbibigay din ng mga kahulugan ng mga pangunahing termino.
Ang Mga Pamantayan (International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards) ay nagtatatag ng mga panuntunan na tumutukoy sa pamamaraan para sa pagsisiwalat ng ilang mga transaksyon sa negosyo sa mga financial statement. Alalahanin na ang mga pamantayang pinagtibay ng International Accounting Standards Committee bago ang 2001 ay tinatawag na International Accounting Standards (dinaglat bilang IAS), at ang mga pamantayang pinagtibay mula noong 2001 ng kahalili ng Committee, ang International Financial Reporting Standards Board, ay tinatawag na International Financial Reporting Standards (IFRS). ).
Sa kasalukuyan, mayroong 31 na pamantayan ng IAS at 6 na pamantayan ng IFRS (Mga Interpretasyon ng IFRS, IAS) ay isang mahalagang bahagi ng sistema ng IFRS, dahil sila, una, ay nilinaw at nilinaw ang ilang mga probisyon ng mga pamantayan, na isinasaalang-alang ang pagsasagawa ng kanilang aplikasyon, at pangalawa , ayusin ang paggamit ng mga nauugnay na pamantayan sa mga isyung hindi sapat na ibinunyag o hindi man lang nabanggit sa pamantayan mismo.
Ang pagdadaglat na ginamit upang tukuyin ang mga interpretasyon ay nag-iiba depende sa panahon ng publikasyon ng bawat dokumento.
Ang mga interpretasyong inilathala bago ang 2001 ay dinaglat bilang SIC, pagkatapos ng Komite sa Mga Pamantayang Interpretasyon.
Noong 2001, muling inayos ang Komite at sa bersyong Ingles ay nakilala ito bilang International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC.
Ang pagdadaglat ng Ruso ng mga interpretasyon - PKI - ay hindi nagbago, samakatuwid, sa dalubhasang panitikan, kapag naglalarawan ng mga interpretasyon, para sa kaginhawahan ng mga gumagamit, kaugalian na ipahiwatig ang kaukulang pagdadaglat sa Ingles: PKI (SIC) o PKI (IFRIC).
Mga PrinsipyoIFRS
Ayon sa konsepto ng IFRS, ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi ay upang ipakita ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi (balance sheet), pagganap sa pananalapi ng kumpanya (profit at loss statement, cash flow statement) at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi (statement ng mga pagbabago sa equity. ), kapaki-pakinabang sa malawak na hanay ng mga user sa paggawa ng mga desisyong pang-ekonomiya.
Tinutukoy ng konsepto ng IFRS na upang makamit ang layunin sa itaas, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magkaroon ng ilang mga katangian ng husay, at dapat itong mabuo na isinasaalang-alang ang mga pangunahing pagpapalagay at limitasyon.
Mayroong apat na pangunahing dahilan na tumutukoy sa pangangailangan para sa pagkakaroon ng mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS:
1. Tumutulong ang mga prinsipyo upang mapanatili ang pagkakapare-pareho sa pagbuo ng mga pamantayan. Kung wala ang pagkakaroon ng mga prinsipyong tumutukoy, halimbawa, ang priyoridad ng sustansya kaysa legal na anyo, ang bawat partikular na sitwasyong pang-ekonomiya ay kailangang isaalang-alang nang hiwalay sa mga pamantayan, na magpapataas ng posibilidad ng hindi magkatugmang mga diskarte.
2. Kapag bumubuo ng mga bagong pamantayan, ang mga prinsipyo ay nakakatulong na mapabilis ang talakayan at tumuon sa mga partikular na isyu. Hindi na kailangang patuloy na bumalik sa pagsasaalang-alang ng mga konseptong isyu, dahil ang mga pangunahing isyu para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay tinukoy na ng mga prinsipyo.
3. Kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga prinsipyo ay nakakatulong upang makahanap ng mga diskarte sa paglutas ng mga isyung iyon na hindi isiniwalat sa mga indibidwal na pamantayan at interpretasyon.
4. Kung ang IFRS at pambansang accounting at mga pamantayan sa pag-uulat ng mga indibidwal na estado ay batay sa parehong mga prinsipyo, ito ay makabuluhang nagpapabilis at nagpapasimple sa proseso ng pagpapatupad ng mga internasyonal na pamantayan.
Mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi
Ang mga prinsipyong pinagbabatayan ng konsepto ng IFRS ay batay sa mga sumusunod na pangunahing pagpapalagay:
1 going concern assumption. Ayon sa pagpapalagay na ito, kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, kinakailangan na magpatuloy mula sa katotohanan na ang kumpanya ay magpapatuloy sa operasyon para sa nakikinita na hinaharap, i.e. wala itong intensyon o pangangailangan na likidahin o makabuluhang bawasan ang sukat ng mga aktibidad nito;
2 sequence assumption. Sa batayan ng pagpapalagay na ito, inilalapat ng kumpanya ang parehong patakaran sa accounting sa lahat ng mga aktibidad nito, maliban kung ang pagbabago ay dahil sa mga pagbabago sa batas o isang makatwirang pagbabago sa pamamaraan ng accounting, na dapat ibunyag sa mga tala sa mga financial statement;
3 Accrual na pagpapalagay. Ayon sa pamamaraang ito, ang lahat ng mga transaksyon sa negosyo at iba pang mga kaganapan ay kinikilala sa oras ng transaksyon at kasama sa mga pahayag sa pananalapi ng panahon kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang pamamaraan para sa pagtanggap o pagbabayad ng cash o katumbas ng cash, at gayundin nang walang ang pangangailangan na ang mga dokumentong nagpapatunay sa katotohanan ng nauugnay na transaksyon sa negosyo o ang paglitaw ng isa pang kaganapan na makikita sa mga financial statement.
Bilang karagdagan sa mga pinagbabatayang pagpapalagay sa itaas, ipinapalagay ng International Financial Reporting Standards ang ilang iba pang mga pagpapalagay:
4 pagpapalagay ng isang pang-ekonomiyang (pamamahala) yunit. Ipinapalagay para sa mga layunin ng pag-uulat sa pananalapi ang pagkakaroon ng isang independiyenteng negosyo (grupo ng mga negosyo), na hiwalay (na hiwalay) mula sa mga may-ari nito at iba pang pang-ekonomiyang entidad, na nagpapahintulot sa mga gumagamit ng pag-uulat na maging kumpiyansa na isiniwalat nito ang mga tagapagpahiwatig ng pananalapi ng nauugnay na yunit ng ekonomiya, na hiwalay sa mga tagapagpahiwatig ng pananalapi ng iba pang mga yunit ng ekonomiya.
Ang kahulugan ng isang yunit ng ekonomiya (negosyo) ay ginawa depende sa uri ng mga pahayag sa pananalapi: para sa mga layunin ng pagbuo ng mga indibidwal na pahayag, ang isang indibidwal na kumpanya (firm, enterprise) ay kinikilala bilang isang yunit ng ekonomiya, pinagsama-samang mga pahayag - isang pangkat ng mga negosyo na ang mga pahayag ay napapailalim sa pagsasama-sama;
5 pagtanggap ng paggamit ng isang monetary meter. Nagdudulot ng priyoridad ng impormasyon sa pananalapi kaysa sa iba pa. Sa madaling salita, tanging ang mga transaksyon, kaganapan at mga resulta ng mga ito na may pagtatantya sa gastos (monetary) ang napapailalim sa pagsasalamin sa mga financial statement;
6 periodicity assumption. Kabilang dito ang pagbuo ng data sa posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi ng kumpanya at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi ng nauugnay na yunit ng ekonomiya pagkatapos ng ilang mga tagal ng panahon - isang buwan, isang quarter, isang taon.
Ang isa sa mga pangunahing lugar sa kabuuan ng mga prinsipyo ng IFRS ay inookupahan ng mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi, i.e. yaong mga pangunahing kinakailangan na dapat matugunan ng lahat ng elemento ng mga pahayag sa pananalapi upang matiyak na sumusunod ang mga ito sa pangkalahatang layunin na itinakda sa balangkas ng IFRS.
Istraktura ng IFRS
Ang IFRS ay isang hanay ng mga dokumento 1) Panimula; 2) Konstruksyon ng IASB; 3) Paunang salita sa mga probisyon ng IFRS; 4) Mga prinsipyo ng paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi; 5) Mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi; 6) Mga Interpretasyon (paglilinaw) ng International Financial Reporting Standards; 7) Talasalitaan; 8) Kasaysayan ng IFRS.
UpangkalidadekatangianIFRS
1. Kalinawan. Ang impormasyong ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na maunawaan ng mga gumagamit na may sapat na kaalaman sa ekonomiya sa larangan ng accounting at pag-uulat.
Gayunpaman, ang kinakailangang pag-uulat sa pananalapi na ito ay hindi nalalapat sa mga pambihirang kaso, i.e. sa mga sitwasyon kung saan ang ilang impormasyon ay maaaring kilalanin bilang materyal sa user, dapat itong isama sa mga financial statement, kahit na ang pag-unawa nito ay maaaring magdulot ng ilang kahirapan para sa ibang mga user.
2. Kaugnayan. Itinuturing na may kaugnayan ang impormasyon kung pinapayagan nito ang mga user na maimpluwensyahan ang mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user sa pamamagitan ng pagtulong sa kanila na suriin ang nakaraan, kasalukuyan at hinaharap na mga kaganapan, pati na rin kumpirmahin o iwasto ang mga nakaraang pagtatantya. Ang kaugnayan ng impormasyon ay tinutukoy batay sa dalawang pamantayan - materyalidad at pagiging maagap.
Ang impormasyong ipinakita sa mga financial statement ay itinuturing na materyal kung ang kawalan o maling representasyon nito ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user na kinuha batay sa mga financial statement. Upang matukoy ang materyalidad, ang IFRS ay hindi nagtatag ng anumang gastos o iba pang pamantayan sa pagsusuri. Nangangailangan ito ng paggamit ng propesyonal na paghuhusga batay sa isang pagtatasa ng mga pangangailangan ng mga user na may kaalaman na gumagamit ng mga financial statement nang maingat.
Ang pagiging maagap ng impormasyon ay nangangahulugan na ang lahat ng impormasyon na maaaring makaapekto sa pag-unawa sa mga pahayag sa pananalapi ng mga gumagamit ay dapat na isama nang walang pagkaantala sa mga pahayag, na, sa turn, ay dapat iharap sa mga gumagamit sa loob ng itinakdang oras.
3. Maaasahan (reliability). Ang impormasyon ay kinikilala bilang maaasahan kung ito ay totoo na sumasalamin sa lahat ng aspeto ng pang-ekonomiyang aktibidad ng negosyo, at hindi rin naglalaman ng mga makabuluhang pagkakamali (mga pagbaluktot) at mga bias na pagtatasa.
Ang pagiging maaasahan ng impormasyon ay sinisiguro ng kumbinasyon ng mga sumusunod na tampok:
makatotohanang representasyon;
ang pamamayani ng kakanyahan sa legal na anyo;
neutralidad, i.e. kakulangan ng pagtuon sa isang tiyak na resulta;
pagkamaingat, i.e. pagpayag na kilalanin ang mga potensyal na pagkalugi sa halip na kilalanin ang mga potensyal na pakinabang;
pagkakumpleto, i.e. pagmuni-muni ng lahat ng magagamit na data sa mga aktibidad ng kumpanya, na isinasaalang-alang ang kanilang pagsunod sa prinsipyo ng materyalidad.
4. Paghahambing. Ang katangiang isinasaalang-alang ay gumagana sa dalawang eroplano.
Una, ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na isiwalat sa dinamika, i.e. para sa panahon ng pag-uulat at hindi bababa sa isang panahon bago ang panahon ng pag-uulat, na magbibigay-daan sa paghahambing ng may-katuturang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa isa't isa, pagtukoy ng ilang partikular na uso.
Pangalawa, ang impormasyong isiniwalat ay dapat magbigay-daan sa paghahambing ng mga katulad na tagapagpahiwatig sa mga pahayag sa pananalapi ng iba't ibang kumpanya.
Tinutukoy ng mga prinsipyo ng IFRS na ang mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi ay may ilang mga limitasyon sa kanilang aplikasyon, na dapat na ganap na isaalang-alang kapag inihahanda ang mga ito.
Una, ang limitasyon sa pakikipag-ugnayan ng mga katangian tulad ng kaugnayan at pagiging maaasahan (pagkakatiwalaan) ay nagmumula sa katotohanan na ang labis na pagkaantala sa pag-uulat sa karamihan ng mga kaso ay humahantong sa pagtaas ng pagiging maaasahan nito, ngunit sa parehong oras ay nangangailangan ng pagkawala ng kaugnayan.
Pangalawa, ang balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos ay nagpapahiwatig na ang mga benepisyo na nakuha mula sa impormasyon ay hindi dapat lumampas sa mga gastos sa pagkuha nito. Ang kabaligtaran na sitwasyon sa karamihan ng mga kaso ay humahantong sa pagkawala ng kaugnayan ng impormasyon.
Pangatlo, upang maitaguyod ang isang trade-off sa pagitan ng mga katangian ng husay ng pag-uulat, sa isang makabuluhang bahagi ng mga kaso, kinakailangan ang propesyonal na paghuhusga kung paano tuparin ang gawain ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi habang pinapanatili ang lahat ng mga katangian ng husay at pinapanatili ang balanse sa pagitan sila.
Panimula
Ang International Financial Reporting Standards (IFRS) ay lalong nagiging bahagi ng buhay ng mga negosyong Ruso. Una sa lahat, ito ang mga kumpanyang, kung kinakailangan, ay dapat makipag-ugnayan sa mga dayuhang mamumuhunan at nagpapautang.
Ang ibang mga kumpanya ay natututo pa rin ng ilang mga proseso para sa pag-aayos ng IFRS. Sasabihin ko na, isinasaalang-alang ang potensyal sa pag-export ng ating ekonomiya, siyempre, ang pinakamalaking bilang ng mga kumpanya na dapat maghanda ng mga ulat para sa mga dayuhang kasosyo sa ilalim ng IFRS ay nabibilang sa mga industriya ng extractive. Bilang karagdagan, ang mga ito ay mga kumpanya sa sektor ng pananalapi, pagproseso, pagkain at industriya ng metalurhiko. Anuman ang pang-ekonomiyang profile ng negosyo, ang mga kumpanyang iyon na nilikha gamit ang pera ng mga dayuhang mamumuhunan ay dapat mag-compile ng mga pahayag ng IFRS.
Sa kasalukuyan, ang mga merkado ay nagsasama-sama, ang mga proseso ng globalisasyon ay nagiging mas at mas malinaw, kaya ang mga pamantayan ay lumalayo na mula sa konsepto ng pagkakaroon ng isang partikular na kumpanya na partikular sa industriya. Siyempre, may mga tiyak na partikular, halimbawa, ang mga bangko ay mas kasangkot sa mga operasyon na may mga instrumento sa pananalapi. Ang pagiging tiyak dito ay nakasalalay sa pagtatasa ng halaga ng mga instrumentong ito sa pananalapi, sa pagtatasa at pagsusuri ng mga panganib na ipinapalagay ng institusyon ng kredito. Para sa totoong sektor, ang mga detalye ng pag-uulat ay nauugnay sa pagsusuri ng mga benta at pagbili, atbp.
Kabilang sa mga priyoridad na gawain na kinakaharap ng mga naturang organisasyon, kasama ang pagsasanay ng mga nauugnay na espesyalista, ang kahulugan ng isang pamamaraan para sa paglipat at pagbabago ng pag-uulat, atbp., ay ang pagbuo at pagtiyak ng pagpapatuloy ng mga patakaran sa accounting.
Ang paglipat ng mga organisasyon sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS ay naglagay ng pinakamahalagang gawain - upang patunayan ang teoretikal at praktikal na mga aspeto ng pagbuo ng isang naaangkop na patakaran sa accounting.
Ang mga kadahilanang ito ang tumutukoy sa kaugnayan ng sanaysay na ito. Ang layunin ng gawain ay: i-highlight ang mga pangunahing prinsipyo ng pamamaraan ng pag-uulat sa pananalapi, pati na rin ang pag-aaral ng konsepto ng pag-uulat sa pananalapi. Upang makamit ang layunin, ang mga sumusunod na gawain ay itinakda: pagsasaalang-alang ng mga modernong sistema ng accounting at ang mga salik na tumutukoy sa kanila; pagsasaalang-alang sa mga yugto ng pagpapatupad ng IFRS sa Russia, paghahambing ng umiiral na IFRS at kanilang mga katapat na Ruso.
1. Mga modernong sistema ng accounting at mga salik na tumutukoy sa kanila
Sa ngayon, mayroong higit sa isang daang pambansang modelo sa mundo. accounting accounting. Sa kabila ng pangkalahatang mga pattern, ang bawat isa sa kanila ay may sariling mga katangian at sariling sistema ng mga prinsipyo. Ang mga paraan ng accounting at pagpapahalaga ng mga imbentaryo, depreciation at pagmuni-muni nito sa accounting, mga paraan ng pagtatala ng mga transaksyon sa dayuhang pera, atbp. Bilang karagdagan, may mga pagkakaiba sa mga diskarte sa pagbuo ng pag-uulat at ang listahan ng mga tagapagpahiwatig nito, mga pamamaraan ng pagsubaybay sa mga aktibidad ng mga kumpanya.
Ito ay dahil sa katotohanan na pambansa mga sistema accounting accounting payagan ang paglutas ng ilang mga taktikal at estratehikong gawain ng pagpapaunlad ng ekonomiya ng isang partikular na bansa sa pamamagitan ng pagpapalabas at pagpapatupad ng mga kaugnay na regulasyon at pambatasan na mga aksyon na kumokontrol sa pambansang sistema ng accounting.
Ang mga internasyonal na organisasyon ng mga accountant, nagtatrabaho na grupo ng mga eksperto sa UN, ang Committee on International Financial Reporting Standards, ang mga indibidwal na ekonomista ay pinag-aralan ang mga tampok, sinuri at pinagsama ang mga pambansang sistema ng accounting sa loob ng ilang taon. Bilang resulta ng gawaing ito, naging posible na matukoy ang ilang mga kadahilanan na may direktang epekto sa pagbuo ng isang partikular na sistema ng accounting at pag-uulat.
1.1 Mga tampok ng pambansang sistema ng accounting
Ang pangunahing kadahilanan sa likod ng mga pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng mga pambansang sistema ng accounting ay pangangailangan ng impormasyon ng mga gumagamit ng impormasyong pinansyal. Ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi, mga katangian ng husay nito, mga pangunahing prinsipyo at konsepto, mga tiyak na pamamaraan at pamamaraan ng accounting ay depende sa kung aling grupo ng mga nag-uulat na mga mamimili ang pangunahing tagapagtustos ng kapital. Sa mga bansa kung saan ang mga pangunahing pinagkakautangan ng mga negosyo ay mga bangko at estado, ang pag-uulat ay mahigpit na itutuon sa mga pangangailangan ng mga ahensya ng pamahalaang piskal at malalaking institusyon ng kredito. Kung ang pagbuo ng kapital ay direktang nauugnay sa antas ng pag-unlad ng stock market at mayroong isang matinding kumpetisyon para sa karagdagang mga mapagkukunan ng pamumuhunan, kung gayon ang pag-uulat ng mga negosyo ay gagabayan ng mga kahilingan ng mga potensyal na mamumuhunan at nagpapautang. Ang nasabing mga ulat ay naglalaman ng isang maximum ng analytical data, lalo na: lahat ng karagdagang impormasyon tungkol sa istraktura at teritoryal na lokasyon ng mga pasilidad ng produksyon, tungkol sa mga pagbabahagi at shareholder, tungkol sa kontribusyon ng kumpanya sa pagpapabuti ng kapakanan ng lipunan, tungkol sa antas ng propesyonal na pagsasanay ng mga empleyado, atbp. .
Bilang pangalawang kadahilanan na nakakaimpluwensya sa pagbuo ng sistema ng accounting, maaaring pangalanan ng isa priyoridad ng macro- o microeconomic na interes ng estado. Ang mga macroeconomic na interes ay nagpapahiwatig ng interes sa pagpapalawak ng sukat ng mga operasyon sa pag-export-import, pagbebenta ng mga share at securities sa mga stock exchange ng iba't ibang bansa, pag-akit ng dayuhang kapital sa bansa, at pagsali sa mga piling tao ng pandaigdigang komunidad ng ekonomiya. Naturally, ang isang bansa na nagtakda ng mga layuning ito sa unang lugar ay nahaharap sa pangangailangan na pag-isahin ang mga prinsipyo ng accounting nito alinsunod sa karaniwang tinatanggap na mga pamantayan at pamantayan. Kung ang priyoridad sa sandaling ito ay nakatuon sa paglutas ng mga problemang pang-ekonomiya sa loob ng bansa, ang sistema ng accounting at pag-uulat ay maiimpluwensyahan ng itinatag na mga pambansang tradisyon, na, sa isang paraan o iba pa, ay may sariling katangian sa bawat bansa.
Bilang karagdagan, ang mga makabuluhang pagkakaiba sa pamamaraan ng accounting ay ipinakilala ng kadahilanan dibisyon ng accounting sa pananalapi, buwis at pangangasiwa. Ang accounting sa pananalapi ay malulutas ang mga problema ng mga relasyon sa pagitan ng mga negosyo at estado, mga bangko, mga shareholder, mga supplier, i.e. mga isyu ng panlabas na aktibidad. Ang pamamahala ng accounting ay naglalayong malutas ang mga panloob na problema na may kaugnayan sa pagpapabuti ng kahusayan ng mga yunit ng istruktura (mga sentro ng responsibilidad). Ang pangunahing gawain ng accounting ng buwis ay ang tumpak na matukoy ang batayan ng pagbubuwis, na nagpapahintulot sa amin na isaalang-alang ito bilang isang instrumento ng patakaran sa ekonomiya ng pananalapi ng estado. Ang ugnayan sa pagitan ng financial, managerial at tax accounting sa iba't ibang bansa ay isinasagawa sa iba't ibang paraan, at ang priyoridad na papel ng isa sa mga ito ay awtomatikong dini-discredit ang iba pang uri ng accounting at nakakaapekto sa istruktura ng financial reporting at ang accounting system. Kung ang mga prinsipyo ng accounting (pinansyal at managerial) ay hindi sumasalungat sa mga pamantayan ng batas sa buwis, ang mga organisasyon ay may pagkakataon na mapanatili ang accounting sa pananalapi sa interes ng mga mamumuhunan, accounting sa pamamahala sa interes ng pamamahala ng kumpanya at sa parehong oras ay gumagamit ng accounting ng buwis. mga pamantayan upang ma-optimize ang mga pagbabawas sa badyet. Sa isang banda, ang ganitong pagtatayo ng accounting ay nagpapalubha sa trabaho, sa kabilang banda, ang pagkakaroon ng sistemang ito ang pinaka-natutugunan ang mga interes ng mga negosyante at mga awtoridad sa pambatasan.
Katatagan ng pulitika sa bansa at proteksyon ng pambatasan sa mga interes ng mga may-ari ay mayroon ding epekto sa nilalaman ng accounting, dahil ang panganib ng hindi inaasahang pagkawala ng kapital ay isang pagtukoy sa kadahilanan para sa mga mamumuhunan kapag pumipili ng paraan at bansa para sa pamumuhunan ng mga libreng pondo. Sa wastong proteksyon ng mga karapatan ng mga namumuhunan, ang bilang ng mga transaksyon sa stock market ay tumataas nang husto, mayroong pagdagsa ng dayuhang kapital sa bansa, at ang proporsyon ng mga pondong nalikom ng mga organisasyon sa pamamagitan ng isyu ng mga pagtaas ng pagbabahagi. Sa kasong ito, ang accounting ay "pinipilit" na magbigay ng maaasahan at malinaw na impormasyon para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi.
At kabaligtaran, kung ang mga interes at proteksyon ng mga nagpapautang ay mauna, ang istraktura ng kapital ng mga negosyo at organisasyon ay nabuo sa gastos ng mga bangko at mga organisasyon ng kredito, ang merkado ng mga seguridad ay medyo maliit, ang mga ulat sa pananalapi ay hindi palaging sapat na sumasalamin sa totoong sitwasyon sa ekonomiya. .
Ang susunod na kadahilanan na nakakaapekto sa sistema ng accounting ay maaaring isaalang-alang ang antas ng paglahok ng mamumuhunan sa pamamahala ng negosyo. Ang Industrial Revolution sa Estados Unidos ay humantong sa isang pagkakataon sa isang matalim na pagtaas sa pambansang kayamanan at ang bilang ng mga kumpanya. Ang pinagmumulan ng kapital para sa huli ay ang umuusbong at lumalagong mayamang gitnang uri. Ang mga may-ari ng mga kumpanya, na sa parehong oras ay mga mamumuhunan, ay unti-unting lumayo sa pamamahala ng pagpapatakbo, na ipinasa ito sa mga kamay ng mga propesyonal na tagapamahala at ekonomista. Kaya, ang mga rekord sa pananalapi ay nagsisimulang gamitin upang subaybayan ang mahusay na paggamit ng mga mapagkukunan at maging ang pinakamahalagang mapagkukunan ng impormasyon tungkol sa kapakanan ng kumpanya.
1.2 Mga natatanging tampok ng pag-uulat sa pananalapi sa ilang mga bansa
Ang pokus ng pag-uulat sa pananalapi sa pagtugon sa mga pangangailangan ng impormasyon ng mga mamumuhunan at nagpapautang sa US at UK ay isinagawa sa loob ng maraming taon. Ang mga ulat ng mga kumpanya sa mga bansang ito ay lubos na analitiko, at ang pagtukoy sa kakayahang kumita ng aktibidad sa ekonomiya bilang isa sa mga katangian ng pagganap ng mga tauhan ng managerial ay ang layunin ng accounting sa pananalapi.
Sa mga bansang tulad ng Germany, Japan, Switzerland, kung saan ang patakaran sa pananalapi ng mga kumpanya ay tinutukoy ng medyo maliit na bilang ng malalaking nagpapautang, ang pagpapalitan ng impormasyon sa pananalapi ay nagaganap sa pamamagitan ng direktang pakikipag-ugnayan sa pagitan ng makitid na bilog ng mga interesadong partido. Inoobliga ng mga awtoridad ng estado ang mga kumpanya na mag-publish ng data ng pag-uulat. Gayunpaman, ang pag-uulat sa pananalapi ay hindi gaanong detalyado kaysa sa mga bansang Anglo-Amerikano.
Sa France at Sweden, ang accounting ay nakatuon sa mga pangangailangan ng mga katawan sa pagpaplano ng estado, na bumuo ng pinag-isang mga pamantayan sa larangan ng accounting at pag-uulat. Ang pamahalaan ay gumaganap ng isang nangungunang papel sa pamamahala ng mga pambansang mapagkukunan, at ang mga negosyo ay obligadong sumunod sa patakarang pang-ekonomiya ng estado at magabayan ng mga macroeconomic na interes ng bansa.
1.3 Mga modelo ng accounting
Ang geopolitical na posisyon ng bansa ay nakakaimpluwensya rin sa pag-unlad ng accounting. Ang mga pamamaraan ng accounting ay ini-export at ini-import, sa gayon ay tinitiyak ang pagkakapareho ng mga sistema ng accounting sa iba't ibang mga bansa. Kaya, ang Estados Unidos, na mayroong isang pangkaraniwang hangganang heograpikal at malapit na ugnayang pang-ekonomiya sa Canada, ay may malaking epekto sa kasanayan sa accounting sa bansang ito. Ang mga kumpanya ng Canada ay aktibong bahagi sa gawain ng mga palitan ng stock ng Amerika. Ang mga bansang tulad ng Mexico, Pilipinas, Israel, atbp. ay nakakaranas ng katulad na impluwensya ng United States of America.
Halos lahat ng dating kolonya ng Great Britain ay nagpapanatili ng accounting ayon sa modelo ng British. Ang impluwensya ng sistema ng accounting ng Anglo-Saxon ay napakahusay na hindi lamang mga pamamaraan ng accounting ang nai-export, kundi pati na rin ang sistema ng pagsasanay at sertipikasyon ng mga espesyalista sa accounting. Ang mga dating kolonya ng Germany at France ay naiimpluwensyahan din ng mga bansang ito sa larangan ng methodological approach at accounting practices.
Accounting para sa inflation sa accounting. Ang mga proseso ng inflationary ay nakakaimpluwensya sa sistema at mga pamamaraan ng accounting. Sa mga bansa kung saan bale-wala ang inflation at mahuhulaan ang mga prosesong pang-ekonomiya, ang accounting ay batay sa prinsipyo ng historical cost ( makasaysayang mga prinsipyo ng gastos). Ito ay nakasalalay sa katotohanan na ang mga ari-arian ng negosyo, ang dami ng mga benta, mga gastos sa produksyon sa accounting ay makikita sa mga presyo na umiiral sa oras ng mga transaksyong ito (sa gastos), at batay sa katatagan ng yunit ng pananalapi na ginamit sa accounting . Ang pagiging totoo at pagiging maaasahan ng impormasyon sa pananalapi na pinagsama-sama alinsunod sa prinsipyong ito ay inversely proportional sa rate ng inflation.
Ang mga ekonomiya ng mga bansa tulad ng Germany at Japan ay nakaranas kamakailan ng kaunting pressure mula sa inflation at malinaw na sinunod ang prinsipyo ng historical cost. Ang mga bansa sa Timog Amerika, kung saan ang inflation ay madalas na sinusundan ng mga panahon ng hyperinflation, pana-panahong nagbabago sa pagpapahalaga ng kanilang mga ari-arian, gamit ang pangkalahatang index ng presyo para sa muling pagkalkula.
Kaya, ang aplikasyon ng prinsipyo ng makasaysayang gastos sa accounting ay isang tagapagpahiwatig ng katatagan ng ekonomiya sa bansa. Kung ang accounting ay gumagamit ng mga espesyal na diskarte sa conversion upang tantyahin ang halaga ng mga asset, ang inflation ay may malaking epekto sa ekonomiya.
Pagsasanay ng mga tauhan at pamamahala sa pananalapi. Ang antas ng pag-unlad ng produksyon, pamamahala, sistema ng pananalapi, pagsasanay ng mga propesyonal na tauhan ay magkakasamang nakakaimpluwensya sa pagbuo ng sistema ng accounting sa bansa. Ang isang mas mataas na antas ng pag-unlad ng produksyon ay nangangailangan ng pagbabalangkas ng mas kumplikadong mga problema sa accounting na maaaring malutas ng mataas na kwalipikadong tauhan ng accounting. Kaya naman, kung mababa ang antas ng edukasyong bokasyonal sa bansa, hindi maaayos ang sistema ng accounting sa mataas na antas. Ang parehong ay maaaring sinabi tungkol sa antas ng paghahanda ng mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi. Tinutukoy ng antas ng kanilang propesyonal na kultura ang pagiging kumplikado ng impormasyon na dapat makuha mula sa mga ekonomista at accountant.
Gayunpaman, posible na kahit na sa isang umuunlad na bansa ang antas ng pag-unlad ng accounting ay nasa isang mataas na antas, ang mga ulat sa pananalapi ay nakakatugon sa mga kinakailangan ng transparency, pagiging maaasahan, pagiging kapaki-pakinabang para sa paggawa ng matipid na pamamahala at mga desisyon sa pamumuhunan. Ang sitwasyong ito ay sinusunod kapag ang negosyo ay nakaayos bilang isang internasyonal na korporasyon, ang punong-tanggapan ng mga kumpanya ay matatagpuan sa mga industriyalisadong bansa, mula sa kung saan ang kasalukuyang pamamahala ay isinasagawa at ang mga tauhan ng accounting at mga tauhan ng pangangasiwa ay na-export.
1.4 Accounting sa iba't ibang modelo ng ekonomiya
Kaya, ang pagbuo ng isang tiyak na sistema ng accounting ay nangyayari sa ilalim ng impluwensya ng kabuuan ng mga kadahilanan sa itaas, at ang iba't ibang mga sistema ng accounting ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng iba't ibang antas ng pagiging tugma ng mga pagpipilian sa kadahilanan na isinasaalang-alang sa itaas.
Sa kasalukuyan, maaari nating pag-usapan ang pagbuo ng Anglo-American, continental, South American accounting models at ang mixed economy model.
Sa sistemang Anglo-Amerikano Ang accounting ay isinasaalang-alang hindi lamang bilang isang sistema ng pagtatala, pag-uuri at pagbubuod ng data sa pananalapi sa pamamagitan ng pagrehistro ng mga transaksyon at mga kaganapan sa mga yunit ng pananalapi, ngunit din bilang isang paraan ng pagbibigay ng dami ng impormasyon sa pananalapi tungkol sa mga entidad ng negosyo upang magamit ang impormasyong ito upang gawing managerial. mga desisyon. Sa madaling salita, ang sistema ng accounting ay isang mahalagang elemento ng imprastraktura ng isang ekonomiya ng merkado, na nag-uugnay sa parehong pribado at pampublikong organisasyon.
Bilang isang patakaran, ang lahat ng mga kategorya ng mga gumagamit ng pag-uulat ay hindi sinusuri ang mga resulta sa pananalapi ng isang indibidwal na negosyo, ngunit isaalang-alang ang mga alternatibong opsyon para sa paglalagay ng kanilang mga pondo sa mga kumpanya ng iba't ibang mga industriya. Kaya, upang magsagawa ng mga paghahambing ng intercompany, ang impormasyon na ibinigay ng mga kumpanya ay dapat na pare-pareho, iyon ay, pamantayan, na pinagsama-sama ayon sa pare-parehong mga patakaran at regulasyon. Sa mga bansang gumagamit ng Anglo-American accounting model, ang mga pamantayan ay binuo hindi ng mga awtoridad ng gobyerno, ngunit ng mga pampublikong propesyonal na organisasyon. Halimbawa, sa United States, ang tungkuling ito ay ginagampanan ng Financial Accounting Standards Board ng American Association of Chartered Public Accountants. Bumuo siya ng mga Regulasyon sa mga konsepto ng accounting sa pananalapi ( Mga Pahayag sa Mga Konsepto sa Financial Accounting – SFAC) at ang mga pamantayan mismo ( Generally Accepted Accounting Principles - GAAP).
Isang tampok na katangian ng regulatory accounting modelong kontinental ay ang estado ay nakikilahok kapwa sa proseso ng pagbuo ng mga pamantayan sa accounting at sa proseso ng pagsasabuhay ng mga ito. Ang mga tuntunin sa pag-uulat ng mga organisasyon ay idinisenyo sa paraang makabuo ng impormasyon ng input para sa pambansang sistema ng accounting, kung saan kinokontrol ng estado ang ekonomiya. Ang pangyayaring ito ay dahil sa mga siglong lumang tradisyon ng sentralisadong pamamahala at ang pagnanais ng mga negosyante na magpatala at tumanggap ng suporta ng estado. Ang huli ay may malaking epekto sa accounting sa pamamagitan ng pagtatatag ng isang sistema ng pagbubuwis at pag-aatas na ang lahat ng mga gastos ay maipakita sa mga account sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ang mga pamamaraan para sa pagkalkula ng nabubuwisang kita batay sa data ng accounting ay mahigpit na kinokontrol. Upang matukoy ang mga pananagutan sa buwis, ang mga talahanayan ng mga pagsasaayos ng kita sa accounting ay binuo. Ang mga propesyonal na organisasyon ng accounting ay itinalaga ang papel ng mga consultant sa praktikal na aplikasyon ng mga pamantayan na binuo ng estado, pati na rin ang mga mananaliksik sa larangan ng accounting.
modelo ng South American Ang accounting ay nailalarawan sa pamamagitan ng isang pagtutok sa mga pangangailangan ng mga katawan sa pagpaplano ng estado at kadalasang ginagamit ng mga bansang "nakapagsasalita ng Espanyol", na pinagsama ng isang karaniwang pag-unlad at tradisyon ng kasaysayan.
Ang pangkalahatang tinatanggap na tsart ng mga account ay ang batayan ng accounting. Tinitiyak nito ang transparency ng taunang pag-uulat ng mga kumpanya, ang pagiging maihahambing at pag-angkop nito ng accounting sa mga kinakailangan ng mga internasyonal na pamantayan, nagpapataw ng mahigpit na mga kinakailangan para sa pagtatanghal ng impormasyon para sa taunang pag-uulat. Kaya, dapat itong maglaman ng impormasyon tungkol sa inaasahang pamamahagi ng mga resulta ng mga aktibidad ng kumpanya, ang naaangkop na mga panuntunan sa pagpapahalaga, kabilang ang isang kumpletong listahan ng mga pamantayan para sa bawat kategorya ng mga asset at pananagutan. Dapat kasama sa pag-uulat ang data sa upa, insurance, paglilitis, nasasalat na fixed asset, imbentaryo, equity, buwis, atbp. Nagbibigay din ang pag-uulat ng impormasyong kinakailangan para sa pagsubaybay sa pagpapatupad ng patakaran sa buwis.
Ang isa pang pagkakaiba ng modelong ito ay ang patuloy na pagsasaayos ng data ng pag-uulat para sa mga rate ng inflation at ang pag-iisa ng mga pamamaraan ng accounting.
Mixed na modelo ng ekonomiya tipikal para sa mga bansa sa Silangang Europa at mga estado na bahagi ng Unyong Sobyet, kung saan ang paglipat sa isang ekonomiya ng merkado ay isang paunang kinakailangan para sa reporma sa sistema ng accounting.
Ang iba't ibang anyo ng pagmamay-ari, na hindi pangkaraniwan para sa sosyalistang sistemang pang-ekonomiya, ay humantong sa pangangailangang magbigay ng impormasyon sa pananalapi hindi lamang para sa mga awtoridad ng estado, kundi pati na rin para sa mga shareholder, may-ari, tagapamahala, nagpapautang at mamumuhunan. Ang pagpapalawak ng mga dayuhang aktibidad sa ekonomiya, ang kawalan ng isang "bakal na kurtina" at ang pangangailangan para sa isang pag-agos ng dayuhang kapital ay naglagay ng mga macroeconomic na interes ng mga estadong ito bilang isang priyoridad, mayroong isang layunin na pangangailangan na magbigay ng mga pahayag sa pananalapi ng mga negosyo alinsunod sa na may mga kinakailangan ng International Financial Reporting Standards (IFRS).
Ang pagsasagawa ng paglipat sa IFRS ay nagpakita na mayroong dalawang paraan upang malutas ang problemang ito - ang pagpapatibay ng mga International Standards bilang batayan at ang pangangalaga ng ilang pambansang tampok (at, bilang resulta, relatibong pagsasarili sa ekonomiya) o "pagdoble" ng International Mga pamantayan.
1.5 Sistema ng organisasyon ng accountingSa Russian Federation
Sistema ng organisasyon ng accounting Sa Russian Federation ay buo at ganap na nasa ilalim ng tangkilik ng mga awtoridad ng estado; ginagampanan ng mga propesyonal na organisasyon ang papel na ginagampanan ng mga advisory research group. Ang isang bagong tsart ng mga account para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon ay binuo at ipinatupad, ang mga regulasyon sa accounting (PBU) ay pinagtibay, ang prototype kung saan ay IFRS, at ang accounting ng buwis ay naging isang hiwalay na industriya ng accounting.
Gayunpaman, ang mga Russian PBU ay hindi isang eksaktong kopya ng International Standards, dahil hindi lahat ng mga prinsipyo, termino at konsepto ay naaayon sa mga pamantayan at kinakailangan ng ating batas, lalo na sa Konstitusyon ng Russian Federation. Kaya, ang mga tradisyonal na tampok ay napanatili at isang uri ng "symbiotic" na sistema ng accounting ay nabuo, na, sa isang banda, ay nakatuon sa mga prinsipyo ng International Financial Reporting Standards, at sa kabilang banda, ay mahigpit na kinokontrol at kinokontrol ng estado. mga awtoridad.
Bilang isang mapaglarawang halimbawa ng "pagdoble" ng IFRS, maaaring banggitin ang karanasan ng Republika ng Kazakhstan, kung saan ang sistema ng accounting ay batay sa mga pamantayan na ganap na naaayon sa mga internasyonal. Pinagtibay din nito ang isang pinag-isang tsart ng accounting ng mga account, ngunit naiiba, kumpara sa isang Ruso, sa makabuluhang detalye, ang kawalan ng mga aktibong-passive na account, na nagsisiguro ng pagiging simple, "transparency" at analytics ng ibinigay na impormasyon sa pananalapi.
Ang karagdagang ebolusyon ng mga sistema ng accounting sa mga bansa ng dating sosyalistang kampo ay direktang nakasalalay sa katatagan ng pulitika, ang antas ng pag-unlad ng mga modernong teknolohiya ng produksyon, ang merkado sa pananalapi at ang capital market.
Dapat ding tandaan na ang mga bansa ng continental Europe at ang American GAAP accounting system ay may tiyak na impluwensya sa pagbuo ng mga sistema ng accounting sa Silangang Europa. Sa sitwasyong ito, hindi ganap na tama na magsalita ng International Financial Reporting Standards bilang isang modernong "panacea" sa larangan ng accounting. Posible na sa ilalim ng impluwensya ng mga organisasyon ng accounting ng mga bansa na nagtatanggol sa kanilang mga pang-ekonomiyang interes, ang IASB ay gagawa ng ilang mga pagbabago sa konstitusyon nito upang palakasin ang pakikipag-ugnayan sa mga pambansang organisasyon na nagtatag ng kanilang sariling mga pamantayan sa accounting sa kanilang mga estado.
Sa konklusyon, kinakailangang bigyang-pansin ang katotohanan na sa pagitan ng lahat ng mga salik na ito at ang antas ng pag-unlad ng sistema ng accounting mayroong isang "feedback". Ang kakulangan ng wastong sistema ng accounting ay humahadlang sa pag-unlad ng ekonomiya, pagpasok ng dayuhang kapital
2. Mga pangunahing prinsipyo ng internasyonal na mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi
Sa ikalawang kalahati ng XX siglo. ang kasaysayan ng pag-unlad ng accounting ay pumasok sa isang bagong yugto - ang yugto ng internasyonal na standardisasyon. Ito ay pinadali ng mga layunin na kinakailangan, kung saan ang mga sumusunod ay dapat na i-highlight:
· ang pag-unlad ng mga produktibong pwersa sa daigdig ay umabot sa antas kung saan naging komprehensibo, pandaigdigan at internasyonal ang mga prosesong pang-ekonomiya;
· naging laganap ang pagpasok sa isa't isa ng mga kabisera ng iba't ibang bansa sa anyo ng pamumuhunang pang-industriya, kapital at pananalapi, at ang paglikha ng mga sistema ng internasyonal na pagpapautang at regulasyon sa ekonomiya ay humantong sa masinsinang pag-unlad ng Common Market;
· ang paglitaw ng pinagsamang joint ventures, mga korporasyon, mga transnational company (TNCs) ay nag-ambag sa higit na pagtutulungan at pagtutulungan ng mga ekonomiya ng iba't ibang bansa;
· libreng conversion ng mga pera ng mga nangungunang bansa, pati na rin ang pagpapakilala ng isang solong European pera, ang euro, stimulated ang karagdagang pagpapalakas ng internasyonal na pang-ekonomiyang relasyon sa anumang antas;
· ang pangangailangang ipatupad ang mga programang interetniko sa mga larangang panlipunan at pang-ekonomiya, sa paggalugad sa kalawakan ay paunang natukoy ang pangangailangan para sa pinag-isang pamamaraan sa pamamahala ng mga prosesong pang-ekonomiya.
Sa ilalim ng mga kundisyong ito, ang accounting, na kinikilala bilang isang makapangyarihang base ng impormasyon, ay hindi maaaring manatili sa loob ng balangkas ng mga pambansang prinsipyo at panuntunan. Ang pag-iisa at standardisasyon ng accounting sa internasyonal na antas ay kinakailangan. Bilang resulta ng pinagtibay na kasunduan, ang mga organisasyon ng mga accountant sa Austria, Canada, Germany, Japan, Mexico, Netherlands, Ireland, Great Britain at USA noong Hunyo 29, 1973 ay nabuo ang International Accounting Standards Committee (IASB). Sa una, 7 mataas na kwalipikadong mga espesyalista ang kasangkot sa pagbuo ng mga pamantayan. Ang mga unang eksperimento ng standardisasyon ay nagpakita ng posibilidad at pagiging angkop ng gawaing ginagawa. Sa kasalukuyan, ang IASB ay isang makapangyarihang organisasyon na may 134 na buong miyembro, 5 kasama at 4 na kasaping kasapi mula sa 104 na bansa. Ang Komite ay bumuo at nagpatupad ng higit sa 40 International Financial Reporting Standards (IFRS), alinsunod sa kung saan humigit-kumulang 400 TNC at internasyonal na institusyong pinansyal ang naglalathala ng kanilang mga financial statement. “Gusto ng mga gumagamit ng mga financial statement sa buong mundo na magkaroon ng collated at understandable information para sa paggawa ng desisyon. Sa kawalan ng mga pamantayan, kailangang gumastos ng malalaking mapagkukunan sa pananalapi upang maiugnay ang pag-uulat sa ilang mga internasyonal na tuntunin o pambansang pamantayan ng mga kasosyong bansa." Ang posibilidad ng pagsasama-sama ng mga pambansang pamantayan ng accounting sa mga grupo ng pag-uuri ay ginagawang posible na pakinisin ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga ito sa proseso ng standardisasyon, kahit sa loob ng grupo. Ang kakayahang i-standardize ang accounting sa isang pandaigdigang antas ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na halos lahat ng mga gumagamit ay gumagawa ng mga katulad na desisyon sa ekonomiya, halimbawa, tulad ng: kung kailan bibili, humawak o magbenta ng mga pagbabahagi; pagtatasa ng kalidad at pananagutan ng pamamahala; pagtatasa ng kakayahan ng kumpanya na magbayad ng mga empleyado o magbigay sa kanila ng iba pang mga benepisyo; pagtatasa ng collateral para sa mga halagang ibinigay sa kredito sa mga kumpanya, atbp. Mahalagang tandaan na ang gawain ng IASB ay hindi upang ipataw ang kalooban nito sa buong internasyonal na komunidad. Ang layunin nito ay lumikha ng isang modelo na madaling sundin, upang pagtugmain ang pambansang accounting at mga sistema ng pag-uulat sa direksyon ng pagpapabuti ng mga katangian ng consumer ng mga pahayag ng accounting ng isang negosyo, at una sa lahat, ang mga TNC, na ang impluwensya sa ekonomiya ng mundo ay nagiging mas makabuluhan. Dapat tandaan na walang isang maunlad na ekonomiyang bansa ang kasalukuyang direktang naglalapat ng IFRS, ngunit gumagamit ng sarili nitong mga pambansang pamantayan. Tanging ang mga TNC lamang ang ganap na ginagabayan ng mga internasyonal na pamantayan, kung saan ito ay hindi maginhawa upang ilapat ang pambansang pamamaraan ng accounting ng bawat bansa. Gayunpaman, sa bawat bansa, isinasagawa ang trabaho upang ihambing ang mga pambansang pamantayan sa IFRS; sa maraming bansa, ang mga pambansang pamantayan ay mas malapit hangga't maaari sa mga internasyonal. Ang layunin ng mga financial statement ng IFRS ay magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi at pagganap ng isang entity. Ang impormasyong ito ay kailangan ng isang malawak na hanay ng mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya. Ang mga gumagamit ng mga financial statement sa ilalim ng IFRS ay ang sumusunod na pitong grupo: mga mamumuhunan, empleyado, nagpapahiram, supplier, mamimili, gobyerno at mga katawan nito, ang publiko.
2.1 Ang konsepto ng IFRS
Ayon sa konsepto ng IFRS, ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi ay upang ipakita ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi (balance sheet), pagganap sa pananalapi ng kumpanya (profit at loss statement, cash flow statement) at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi (statement ng mga pagbabago sa equity. ), kapaki-pakinabang sa malawak na hanay ng mga user sa paggawa ng mga desisyong pang-ekonomiya.
Tinutukoy ng konsepto ng IFRS na upang makamit ang layunin sa itaas, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magkaroon ng ilang mga katangian ng husay, at dapat itong mabuo na isinasaalang-alang ang mga pangunahing pagpapalagay at limitasyon.
Mayroong apat na pangunahing dahilan na tumutukoy sa pangangailangan para sa pagkakaroon ng mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS:
1. Tumutulong ang mga prinsipyo upang mapanatili ang pagkakapare-pareho sa pagbuo ng mga pamantayan. Kung wala ang pagkakaroon ng mga prinsipyong tumutukoy, halimbawa, ang priyoridad ng sustansya kaysa legal na anyo, ang bawat partikular na sitwasyong pang-ekonomiya ay kailangang isaalang-alang nang hiwalay sa mga pamantayan, na magpapataas ng posibilidad ng hindi magkatugmang mga diskarte.
2. Kapag bumubuo ng mga bagong pamantayan, ang mga prinsipyo ay nakakatulong na mapabilis ang talakayan at tumuon sa mga partikular na isyu. Hindi na kailangang patuloy na bumalik sa pagsasaalang-alang ng mga konseptong isyu, dahil ang mga pangunahing isyu para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay tinukoy na ng mga prinsipyo.
3. Kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga prinsipyo ay nakakatulong upang makahanap ng mga diskarte sa paglutas ng mga isyung iyon na hindi isiniwalat sa mga indibidwal na pamantayan at interpretasyon.
4. Kung ang IFRS at pambansang accounting at mga pamantayan sa pag-uulat ng mga indibidwal na estado ay batay sa parehong mga prinsipyo, ito ay makabuluhang nagpapabilis at nagpapasimple sa proseso ng pagpapatupad ng mga internasyonal na pamantayan.
Alinsunod sa IFRS, ang mga prinsipyo para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi ay nakikilala, na tumutukoy sa konseptwal na balangkas para sa pagbuo ng mga pahayag. Ang konseptwal na balangkas ay hindi pinapalitan ang mga regulasyon, ngunit nagtatatag lamang ng mga pangkalahatang pangangailangan at mga diskarte sa pagbuo ng impormasyong nakapaloob sa mga financial statement. Sa ilang mga kaso, kahit na ang mga kontradiksyon sa pagitan ng normative acts at conceptual foundations ay posible, kung saan ang normative acts ay nangingibabaw sa mga prinsipyo ng konsepto. Ang mga konseptong pundasyon para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi ay umiiral sa halos lahat ng mga bansa. Mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS ay nahahati sa dalawang grupo: pinagbabatayan na mga pagpapalagay at mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi. Pinagbabatayan na mga Assumption binubuo ng dalawang pangunahing prinsipyo:
1. accrual accounting, ayon sa kung saan ang mga resulta ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay kinikilala kapag nangyari ang mga ito (at hindi kapag ang cash o katumbas ng cash ay natanggap o binayaran). Ang mga ito ay makikita sa mga talaan ng accounting at kasama sa mga financial statement ng mga panahon kung saan nauugnay ang mga ito.
2. Pagpapatuloy ng negosyo Ipinapalagay na ang kumpanya ay patuloy na gagana para sa nakikinita na hinaharap at hindi nangangailangan ng pagpuksa o makabuluhang pagbawas sa laki ng mga aktibidad nito. Kung mayroong ganoong intensyon o pangangailangan, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na ihanda sa ibang batayan at ang batayan na pinagtibay ay dapat ibunyag.
Mga katangian ng husay ay tinukoy ng apat na pangunahing katangian ng pag-uulat na ginagawa itong kapaki-pakinabang sa mga user:
1. Kalinawan. Ang pangunahing kalidad ng impormasyong ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay ang kakayahang maunawaan ng gumagamit.
2. Kaugnayan. May kaugnayan ang impormasyon kapag nakakaimpluwensya ito sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user sa pamamagitan ng pagtulong sa kanila na suriin ang nakaraan, kasalukuyan at hinaharap na mga kaganapan, kumpirmahin o itama ang mga nakaraang pagtatantya.
3. pagiging maaasahan. Ang impormasyon ay mapagkakatiwalaan kapag ito ay malaya mula sa mga materyal na pagkakamali at maling pahayag at kapag ang mga gumagamit ay maaaring umasa dito upang maipakita nang totoo kung ano ang nilalayon nitong katawanin.
4. Paghahambing. Ang pagsukat at pagmuni-muni ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga katulad na transaksyon at iba pang mga kaganapan ay dapat isagawa ayon sa isang pamamaraan na pare-pareho para sa buong kumpanya at sa buong pagkakaroon nito, gayundin para sa iba't ibang mga kumpanya.
Ang kaugnayan at pagiging maaasahan ay isiwalat nang mas detalyado sa pamamagitan ng mga karagdagang katangian. Ang kaugnayan ay nauugnay sa materyalidad. Kasabay nito, ang impormasyon ay itinuturing na materyal kung ang pagtanggal o pagbaluktot nito ay maaaring makaapekto sa pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit na ginawa batay sa mga pahayag sa pananalapi. Ang materyalidad, sa halip, ay nagpapahiwatig ng isang hangganan o panimulang punto, at hindi ang pangunahing katangian ng husay na dapat taglayin ng impormasyon upang maging kapaki-pakinabang. Ang pagiging maaasahan ay ipinahayag sa pamamagitan ng limang katangian:
1. Totoong presentasyon. Upang maging mapagkakatiwalaan, ang impormasyon ay dapat na tapat na kumakatawan sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan na ito ay alinman sa inaasahan na katawanin o makatwirang inaasahan na katawanin.
2. Ang pamamayani ng kakanyahan sa anyo. Ang impormasyon ay dapat na tapat na kumakatawan sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan alinsunod sa kanilang nilalaman at pang-ekonomiyang katotohanan, at hindi lamang ang kanilang legal na anyo.
3. Neutralidad. Ang impormasyong nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na walang kinikilingan, ibig sabihin, hindi maimpluwensyahan ang desisyon o paghatol upang makamit ang nakaplanong resulta.
4. Prudence. Ito ay ang pagpapakilala ng antas ng pag-iingat sa harap ng kawalan ng katiyakan upang ang mga ari-arian o mga benepisyo ay hindi labis na nasasabi at ang mga pananagutan o mga gastos ay hindi maliit na binanggit.
5. pagkakumpleto. Upang maging maaasahan, ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na kumpleto, isinasaalang-alang ang materyalidad at mga gastos. Ang isang pagtanggal ay maaaring gawing mali o mapanlinlang ang impormasyon sa mga tuntunin ng kaugnayan nito.
Ang pagsisiwalat ng mga prinsipyo ng kaugnayan at pagiging maaasahan, tinukoy ng IFRS at mga paghihigpit sa kanilang paggamit:
1. Napapanahon. Kung sakaling magkaroon ng hindi nararapat na pagkaantala sa pagbibigay ng impormasyon, maaaring mawala ang kaugnayan nito. Para sa napapanahong pag-uulat, kadalasang kinakailangan na mag-ulat bago malaman ang lahat ng aspeto ng isang transaksyon o iba pang kaganapan, sa gayon ay binabawasan ang pagiging maaasahan.
2. Balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos. Ang ratio sa pagitan ng mga benepisyo at gastos ay higit na isang pangunahing limitasyon kaysa sa isang katangiang husay. Ang mga benepisyong nakuha mula sa impormasyon ay dapat lumampas sa mga gastos sa pagkuha nito.
3. Balanse sa pagitan ng mga katangian ng kalidad. Sa pangkalahatan, ang layunin ay upang makamit ang isang naaangkop na balanse sa pagitan ng mga katangian upang matupad ang pangunahing layunin ng pag-uulat.
3. Ang paglipat ng Russia sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi
Noong Marso 6, 1998, pinagtibay ng Pamahalaan ng Russian Federation ang Dekreto Blg. 283 "Sa pag-apruba ng programa para sa reporma sa accounting alinsunod sa mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi," pagkatapos nito ay determinadong bumaling ang ating bansa sa IFRS (marahil, ganito ang ang pagdadaglat ng IAS ay isinalin sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation). Ang mga kumplikadong kasangkot sa paggawa ng anumang pagbabago ay halata sa lahat. Kung isasaalang-alang natin ang partikular na pagbabagong ito, dapat nating tanungin ang ating sarili: kailangan ba ang repormang ito?
Oo, siyempre, may ganoong pangangailangan. Ang pagbabago sa domestic system ng pananalapi at accounting, paggawa ng mga pagbabago sa lugar na ito ay nabigyang-katwiran ng mga kontradiksyon sa pagitan ng layunin ng domestic accounting system kasama ang likas na mahigpit na regulasyon nito sa lahat ng mga pamamaraan ng accounting, sa isang banda, at ang mga kinakailangan na iniharap sa pamamagitan ng mga layunin na pagbabago sa totoong ekonomiya at negosyo. Sa katunayan, sa loob ng maraming taon ang pangunahing responsibilidad ng accountant ay sumunod sa mga kinakailangan ng Ministri ng Pananalapi at ng tanggapan ng buwis. Sa pangkalahatan, ang sistema ng accounting na binuo sa USSR ay nakikilala sa pamamagitan ng katigasan, isang kumpletong kakulangan ng kakayahang umangkop, at ang layunin nito ay upang matiyak ang tama, tuloy-tuloy at tumpak na pagmuni-muni ng mga transaksyon sa negosyo; bukod pa rito, hanggang 1992 ang sistema ng accounting ay ganap na isinailalim sa solusyon ng mga problema sa buwis. Ang mga pagbabago sa pananalapi at pang-ekonomiya na nagsimula sa Russia noong tagsibol ng 1988 at nauugnay sa pagpapalabas ng isang utos sa aktibidad ng entrepreneurial ay yumanig sa buong mundo. Nakita ng malayong pananaw ng mga negosyante sa ibang bansa ang kakayahang kumita ng pag-oorganisa ng mga joint venture at ang posibleng kakayahang kumita ng kahit na pangmatagalang pamumuhunan. Malamang, walang pagbabago sa buhay ng lipunan ang maaaring yumanig sa sistema ng accounting at accounting na binuo sa Russia kung ang lahat ng mga aktibidad sa ekonomiya ng ating mga negosyante ay limitado sa balangkas ng ating bansa. Oo, magiging mas mahirap para sa mga negosyante na magtrabaho, ngunit sino at kailan interesado dito? Oo, ang pag-uulat ay itutuon lamang sa mga interes ng mga awtoridad sa buwis, at hindi sa mga shareholder, ngunit sino ang maaaring mag-alala tungkol sa mga interes ng mga kapwa may-ari at maliliit na shareholder? Bukod dito, sa simula ng 1990s, ang pananalitang "komersyal na sikreto" ay naging napakapopular sa Russia, ngunit sa parehong oras, napakakaunting mga tao ang nag-isip tungkol sa katotohanan na ang pribatisasyon bilang tulad ay nagpapahiwatig ng paglitaw ng mga may-ari, may-ari, kapwa may-ari, atbp., ibig sabihin. isang malawak na hanay ng mga taong interesado sa pagkakaroon ng maaasahang impormasyon sa pananalapi.
Gayunpaman, umunlad ang kasaysayan ayon sa sarili nitong mga batas. Nagsimula noong 1988-1989. ang samahan ng mga joint venture, pamumuhunan ng dayuhang kapital sa mga aktibidad ng mga negosyo ng Russia ay, marahil, kanais-nais para sa Russia sa kabuuan; ang katotohanan na sila ay nag-ambag sa kagalingan ng isang tiyak na bilog ng populasyon ay walang pag-aalinlangan. Pagkaraan ng maikling panahon, hindi lamang nagbago ang direksyon ng dayuhang pamumuhunan, kundi ang pagpasok ng dayuhang kapital, partikular, sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo, ay bumagal. Ang isa sa mga dahilan para dito ay ang mahigpit na sistema ng accounting na likas sa Russia, sa kabila ng katotohanan na ang mga pinagsamang pakikipagsapalaran ay kailangang panatilihin ang mga talaan alinsunod sa mga pamantayan ng kasosyong bansa. Kasabay nito, ang pagpasok ng mga negosyo ng Russia sa foreign exchange, hilaw na materyales, atbp. ang mga internasyonal na palitan ay mahirap, bukod sa iba pang mga bagay, dahil hanggang kamakailan lamang, ang mga bahagi lamang ng mga negosyo na ang pag-uulat ay sumusunod sa GAAP (General Accepted Accounting Principles) ang pinapayagang mailista sa mga palitan ng US, habang ang mga domestic na negosyo ay nag-uulat alinsunod sa mga dati nang itinatag na tradisyon. Kaya, ang pagbabago sa sistema ng mga relasyon sa lipunan ay paunang natukoy ang pangangailangan para sa isang sapat na pagbabago ng accounting, dahil ang prosesong ito ay nahuli sa likod ng pangkalahatang proseso ng mga reporma sa ekonomiya sa Russia.
Noong Marso 6, 1998, pinagtibay ng Pamahalaan ng Russian Federation ang Dekreto Blg. 283 "Sa Pag-apruba ng Programa sa Reporma sa Accounting alinsunod sa Mga Pamantayan sa Pag-uulat ng Pandaigdigang Pananalapi". Ang programa ng reporma ay dapat na dalhin ang domestic accounting system alinsunod sa mga kinakailangan ng isang ekonomiya ng merkado at mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi sa internasyonal, na binibigyang kahulugan hindi bilang paglipat sa Russia ng anumang iba pang mga pambansang pamantayan para sa layunin ng kanilang direktang paggamit, ngunit bilang isang pagbagay ng mga internasyonal na pamantayan para sa paggamit sa Russia, na isinasaalang-alang ang mga pambansang katangian at itinatag na kasanayan.
Mahalagang tandaan na ang programa ng reporma ay hindi limitado sa pagpapakilala ng mga bagong anyo ng pag-uulat at isang bagong Tsart ng Mga Account, ngunit ipinapalagay ang pagpapatupad ng lahat ng mga aktibidad sa pag-uulat ng accounting at pananalapi batay sa mga prinsipyo at konseptong pinagbabatayan ng IAS International Standards, i.e. reorientation ng regulasyong regulasyon mula sa proseso ng accounting hanggang sa accounting, regulasyon ng financial accounting at ang balanseng paggamit ng mga internasyonal na pamantayan sa pambansang regulasyon.
3.1 Mga dahilan para sa paglipat sa Russia sa isang bagong sistema ng pag-uulat sa pananalapi
pang-internasyonal na pamantayan sa pananalapi
Ang listahan ng mahahalagang dahilan na nagpasiya sa pangangailangan para sa isang paglipat sa Russia sa isang bago, ibang sistema ng pag-uulat sa pananalapi ay maaaring kabilang ang mga interes ng mga dayuhang kasosyo; interes ng mga kapwa may-ari at shareholder, ang pangangailangan para sa publisidad at pagiging maaasahan ng impormasyon sa pananalapi; ang posibilidad ng pagpasok ng ating bansa sa internasyonal na merkado ng mga hilaw na materyales at kapital.
Lumalaki ang mga problema, humahadlang, una sa lahat, ang pag-unlad ng maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo; bilang resulta, bumaba rin ang rate ng paglago ng GDP. Ang unang makabuluhang hakbang patungo sa paglutas ng mga problema ay isang internasyonal na pagpupulong na ginanap sa Moscow noong Hunyo 1994, na nagtapos sa paglagda ng isang kasunduan sa pakikipagtulungan sa EU at sa convergence ng Russian accounting system na may parehong mga internasyonal na pamantayan at mga prinsipyo ng Ika-4 na Direktiba ng Komunidad sa pag-uulat sa pananalapi. Ang isa sa mga resulta ng pulong ay nai-publish sa parehong 1994 ang Batas sa Accounting at ang unang Regulasyon sa Accounting - PBU 1/94 "Accounting Policy ng Enterprise". Ito ay mula sa oras na iyon na ang aktwal na muling pagsasaayos ng accounting sa Russia ay nagsimula.
Ang regulasyon ng estado ng pamamaraan ay nanaig sa Russia sa loob ng maraming taon, na tinatakot ang mga kasosyo sa Kanluran na may mahigpit na pagkakaisa ng pag-uulat nito (mga code, karaniwang tsart ng mga account), na may kaugnayan kung saan ito ay binigyan ng pangalang RAP (Russian Accounting Practice). Ang lahat ng ito ay humadlang sa pagpapalawak ng mga abot-tanaw ng aktibidad ng negosyo ng mga negosyong Ruso. Sa mahabang panahon, sa mga nagsasanay na mga accountant, nagkaroon ng malalim na paniniwala hinggil sa pangunahing, kung hindi lamang, layunin ng pag-iipon ng mga pahayag sa pananalapi: na isumite ang mga ito sa tanggapan ng buwis. Kasabay nito, at posibleng dahil dito, sa bahagi ng mga tagapamahala, ang pangunahing kinakailangan para sa pag-uulat ay at nananatiling salamin ng impormasyon sa paraang, nang hindi nilalabag ang mga prinsipyo ng kasalukuyang batas sa buwis, upang mabawasan ang nabubuwisang base . Para sa mga potensyal na kasosyo sa Kanluran, ito ay nakakagulat, dahil sa mga kondisyon ng tunay na relasyon sa merkado, ang isang accountant ay madalas na naglalayong "pagandahin" ang data ng pag-uulat, at ang ebidensya nito ay ang mga kilalang iskandalo na may labis na kita ng Waste Management Inc. Xerox Bristol-Myers, Merck, AOL Time Warner at America Online na negosyo sa Internet, high-tech na kumpanyang WorldCom, Qwest na kumpanya ng telepono, Giant and Stop & Shop chain stores, Bristol-Myers pharmaceutical concern, IBM computer corporation at energy giant Enron, atbp. Para sa pagpapalaki ng mga kita, ang mga financier ng mga kumpanya ay nakabuo ng iba't ibang mga mapanlikha na mga pamamaraan para sa labis na halaga ng kita at pag-underestimating ng mga gastos, sa kabila ng katotohanan na ito ay nagdaragdag din sa mga pagbabayad ng buwis ng mga kumpanya.
Tinutukoy ng International Accounting Standards ang mga patakaran para sa paghahanda ng pag-uulat sa pananalapi, hindi buwis. Dapat itong idagdag na, sa kabila ng isang medyo malawak na hanay ng mga tagapagpahiwatig na tinutukoy ng mga kinakailangan ng merkado para sa pag-uulat ng pagsisiwalat, sa internasyonal na kasanayan, ang hanay ng mga tagapagpahiwatig ay hindi kailanman at kahit saan ay kinokontrol nang mahigpit tulad ng sa USSR at mamaya sa Russia.
Sa modernong mga kondisyon, ang reporma ng accounting mula sa pananaw ng aplikasyon ng mga internasyonal na pamantayan ay isa sa mga mahalagang kinakailangan para sa pagpapatupad ng aktibidad ng negosyo sa mga internasyonal na merkado at nagbibigay ng negosyo sa parehong isang tool para sa pagpapabuti, pagtaas ng kahusayan ng mga aktibidad, at ilang mapagkumpitensyang mga bentahe, lalo na, na sumasalamin sa mga resulta ng mga aktibidad ng negosyo sa isang mas simple at makatotohanang anyo, isang mas advanced na sistema ng accounting na nagpapadali sa pag-ampon ng matalinong mga desisyon sa pamamahala, ang kakayahang ihambing ang posisyon sa pananalapi ng mga domestic na negosyo sa posisyon sa pananalapi ng mga dayuhang kumpanya.
Ang reporma sa accounting ay naging isang kagyat na pangangailangan para sa Russia.
3.2 Mga pagbabago sa accounting
Suriin natin ang mga pagbabagong naganap sa larangan ng accounting nitong mga nakaraang taon.
Ang ilang mga Regulasyon sa Accounting (PBU) ay binuo; anim na PBU na pinagtibay bago ang 1998 ay binago at naamyendahan.
Mula noong 1994, ang komposisyon ng pag-uulat at ang istruktura ng mga form ng pag-uulat ay nagbago: ang konsepto ng Profit and Loss Statement F. No. N2 ay lumitaw; kasama sa statutory reporting ang Statement of Changes in Equity - Form No. 3, Statement of Cash Flows - Form No. 4, Appendix sa Balance Sheet - Form No. 5. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 22, 2003 No. 67n na inaprubahan ang mga bagong modelo ng mga form ng accounting. Ang komposisyon ng pag-uulat ay nagbago: isang Ulat sa nilalayong paggamit ng mga natanggap na pondo ay lumitaw - F. No. 6. Ang balanse, Form No. 1, ay, marahil, ay sumailalim sa hindi bababa sa mga pagbabago.
Sa nakalipas na ilang taon, isang bagong Tsart ng Mga Account para sa accounting para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon ay tumatakbo sa bansa. Hindi gaanong naapektuhan ng mga pagbabago ang dami kundi ang nilalaman ng mga account. Halimbawa, ang pagtanggi sa mga account sa accounting ng benta (pagbubukod mula sa tsart ng mga account 46, 47, 48) ay dahil sa pagpasok sa puwersa ng PBU 9/99 at PBU 10/99, ayon sa kung saan ang kita at gastos ng organisasyon ay inuri sa dalawang direksyon: kita (mga gastos) para sa mga ordinaryong gawain at iba pang kita (mga gastos). Mapapansing ang mga pagbabagong nakaapekto sa Chart of Accounts at Balance Sheet ay naging hindi gaanong makabuluhan kaysa sa inaasahan at kaysa sa ipinapalagay noong 1994.
Ang mas makabuluhan mula sa punto ng view ng reforming accounting ay ang pagbibigay sa mga organisasyon ng pagkakataong malayang pumili ng kanilang mga patakaran sa accounting (PBU 1/94, PBU 1/98), dahil ang patakaran sa accounting ay isa sa mga pangunahing dokumento na tumutukoy sa mga patakaran para sa pagpapanatili ng accounting. sa isang organisasyon. Mula noong 1995, ang patakaran sa accounting ay binuo ng isang accountant at naaprubahan sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod o pagkakasunud-sunod ng pinuno ng negosyo. Gayunpaman, noong 2002, ang ika-25 na kabanata ng Tax Code ng Russian Federation na "Corporate Income Tax" ay nagsimula, kung saan ang konsepto ng "tax accounting" ay ipinakilala. Dahil ang mga patakaran para sa pagsasagawa ng accounting at tax accounting ay naiiba nang malaki, naging kinakailangan na bigyang-pansin ang pagbuo ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.
Ang isang medyo malinaw na paglalarawan ng reporma ng accounting sa mga tuntunin ng pagtukoy sa IFRS ay F. No. 2 - Pahayag ng Kita at Pagkawala. Ang paghahanda ng ulat na ito ay batay sa prinsipyo ng temporal na katiyakan (aka ang prinsipyo ng pagsunod), na hindi karaniwan sa Russia 10 taon na ang nakakaraan. Sa pagbanggit ng mga prinsipyo at konsepto, angkop na sipiin ang mga salita ni A.S. Bakaev mula sa artikulong "Ang mataas na katayuan ng isang accountant", na inilathala sa Financial Newspaper No. 22, 1998: "Ang pangunahing prinsipyo kung saan nakabatay ang accounting sa Kanluran ay ang prinsipyo ng accrual, o ang pagpapalagay ng pansamantalang katiyakan ng mga katotohanan ng pang-ekonomiyang aktibidad, sa aming terminolohiya, ay hindi pa pumasok sa isip ng mga espesyalista at pagsasanay sa lahat ng dako. Siyempre, mula noong 1998 ang sitwasyon ay nagbago, na nag-ambag sa solusyon ng mga problema na nauugnay sa posibilidad na makilala ang kita mula sa pagbebenta "sa pagbabayad" at "sa kargamento". Ang isang halimbawa ng isang purong European na form sa pag-uulat, na ipinakilala sa Russia sa proseso ng reporma sa accounting, ay ang Cash Flow Statement, na dati ay hindi kasama sa mga statutory financial statement.
Sa konklusyon, dapat tandaan na, kahit na ang bilis ng reporma sa accounting at pag-uulat ay hindi kasing bilis ng natukoy ng Action Plan para sa pagpapatupad ng programa ng reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi (Decree of the Government of ang Russian Federation No. 283 ng 1998), ang proseso ng reporma at mga kaukulang pagbabago sa mga pahayag sa pananalapi ay nagaganap, na mabuti. Kasabay nito, mahirap magbigay ng isang hindi malabo na pagtatasa ng ilang mga probisyon sa accounting, sa partikular, PBU 9/99 (Kita ng organisasyon) at PBU 10/99 (Mga gastos ng organisasyon), na halos kumakatawan sa isang pagsasalin ng kaukulang IAS. Sa isang banda, ito ay naghihikayat na ang Russia ay tumatanggap ng International Standards; sa kabilang banda, ito ay kanais-nais na sa domestic PBUs ang sariling, Russian, na sumasalamin sa sosyo-ekonomiko, kultura, atbp, ay mas malinaw. mga kakaiba.
Malinaw na ang mga kapansin-pansing pagbabago ay naganap sa proseso ng reporma; ngunit hindi gaanong halata na ang isang pinag-isang saloobin sa accounting at pag-uulat sa bahagi ng Ministri ng Pananalapi at ng Ministri ng Mga Buwis at Tungkulin, ang kanilang pinag-isang pananaw sa isyu ng reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi ay magiging posible. upang maisagawa ang proseso ng reporma nang mas mahusay.
3.3 Mga Pamantayan. Kasalukuyang IFRS at ang kanilang mga analogue sa Russia
Ang bawat isa sa mga pamantayan ay may isang tiyak na istraktura, kasama sa karamihan ng mga kaso ang mga sumusunod na elemento:
pagpapakilala, na tumutukoy sa mga lugar ng accounting na sakop ng isang partikular na pamantayan, mga layunin at layunin nito;
pagsisiwalat ng mga pangunahing konsepto at ang kanilang interpretasyon;
magkahiwalay na probisyon inilalantad ang mga indibidwal na katangian ng pamantayan, i.e. paglalarawan ng mga problema sa pamamaraan at mga paraan upang malutas ang mga ito;
mga kinakailangan sa pagsisiwalat, pagtatatag ng dami ng impormasyon na dapat ibunyag nang direkta sa mga pahayag sa pananalapi at sa mga tala sa kanila;
petsa ng bisa, i.e. isang indikasyon ng panahon kung saan ang pamantayan o ang mga indibidwal na probisyon nito ay magkakabisa.
Nasa ibaba ang isang listahan ng mga kasalukuyang pamantayan at ang kanilang mga kasalukuyang katapat na Ruso (Talahanayan 1).
Talahanayan 1. Kasalukuyang IFRS at ang kanilang mga analogue sa Russia
IFRS (IAS, IFRS) analogue ng Ruso IAS 1 Presentasyon ng Pinansyal IAS 2 Mga Imbentaryo PBU 5/01 “Pagtutuos para sa materyal IAS 7 Cash Flow Statement PBU 4/99 “Mga pahayag sa accounting IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error PBU 1/98 "Patakaran sa accounting ng organisasyon" IAS 10 Mga Kaganapan pagkatapos ng Petsa ng Balanse PBU 7/98 "Mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat" IAS 11 Mga Kontrata sa Konstruksyon PBU 2/94 "Pagtutuos para sa mga kasunduan (mga kontrata) para sa pagtatayo ng kapital" RAS 18/02 “Pagtutuos para sa mga pag-aayos ng buwis Pag-uulat ng Segment ng IAS 14 PBU 12/2000 "Impormasyon sa mga segment" IAS 16 Ari-arian, Halaman at Kagamitan PBU 6/01 "Mga nakapirming asset" IAS 17 Mga Pagpapaupa IAS 18 Kita (Kita) PBU 9/99 "Kita ng organisasyon" IAS 19 Mga Benepisyo ng Empleyado IAS 20 Accounting para sa Mga Grant at Pagbubunyag ng Pamahalaan PBU 13/2000 "Pagtutuos para sa tulong ng estado" IAS 21 Ang Mga Epekto ng Mga Pagbabago sa Foreign Exchange Rates PBU 3/2000 “Pagtutuos para sa mga ari-arian IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram PBU 15/01 “Pagtutuos para sa mga pautang at kredito IAS 24 Mga Pagbubunyag PBU 11/2000 "Impormasyon IAS 26 Accounting at Pag-uulat IAS 27 Pinagsama-sama at Hiwalay na Mga Pahayag sa Pinansyal IAS 28 Mga Pamumuhunan sa Mga Associate IAS 29 Mga Pahayag sa Pananalapi Mga Pagbubunyag ng IAS 30 Binuo ang mga dokumento IAS 31 Mga Interes sa isang Pinagsamang PBU 20/03 "Impormasyon sa pakikilahok IAS 32 Mga Instrumentong Pananalapi – Pagbubunyag at Paglalahad ng Impormasyon IAS 33 Mga Kita sa bawat Bahagi IAS 34 Pansamantalang Pag-uulat sa Pinansyal PBU 4/99 “Mga pahayag sa accounting IAS 36 Pagkasira ng mga Asset IAS 37 Mga Probisyon PBU 8/01 "Mga kondisyong katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya" IAS 38 Intangible Assets PBU 14/2000 "Pag-account para sa hindi nasasalat na mga ari-arian" IAS 39 Mga Instrumentong Pananalapi - Pagkilala at Pagsukat PBU 19/02 "Accounting para sa mga pamumuhunan sa pananalapi" IAS 40 Investment Property IAS 41 Agrikultura IFRS 1 First-Time Application ng International Financial Reporting Standards IFRS 2 Share-Based Payments IFRS 3 Business Combinations Mga alituntunin para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi sa panahon ng muling pag-aayos ng mga organisasyon (inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi IFRS 4 Insurance Contracts IFRS 5 Mga Hindi Kasalukuyang Asset PBU 16/02 "Impormasyon sa mga itinigil na operasyon" IFRS 6 Exploration and Evaluation of Mineral Resources (Exploration Konklusyon
Kaya, sa kurso ng trabaho, ang mga modernong sistema ng accounting at ang mga kadahilanan na tumutukoy sa kanila ay isinasaalang-alang; ang mga yugto ng pagpapatupad ng IFRS sa Russia ay isinasaalang-alang, ang umiiral na IFRS at ang kanilang mga katapat na Ruso ay inihambing. Itinampok din ang mga pangunahing prinsipyo ng pag-uulat sa pananalapi, pinag-aralan ang konsepto ng pagtatanghal ng IFRS ng mga pahayag sa pananalapi. Ayon sa konsepto ng IFRS, ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi ay upang ipakita ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi (balance sheet), pagganap sa pananalapi ng kumpanya (profit at loss statement, cash flow statement) at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi (statement ng mga pagbabago sa equity. ), kapaki-pakinabang sa malawak na hanay ng mga user sa paggawa ng mga desisyong pang-ekonomiya. Ang pag-unlad ng Russian accounting ay nangyayari sa pamamagitan ng pagbagay nito sa kapaligiran.Ang pangunahing pagkakaiba ng bagong konsepto ay ang regulasyon ng accounting batay sa mga prinsipyo. Ang pagtatatag ng mga pangkalahatang prinsipyo ay ginagawang posible upang matiyak ang pagkakaisa ng pamamaraan ng accounting, habang hindi binabalewala ang mga partikular na tampok ng paggana ng mga entidad sa ekonomiya. Ang mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS ay nahahati sa 2 grupo: – pinagbabatayan na mga pagpapalagay; - mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi. Ang pinagbabatayan na mga pagpapalagay ay binubuo ng 2 pangunahing prinsipyo - accrual accounting at going concern. Ang isang kagyat na problema sa pag-unlad ng accounting sa Russia ay ang convergence nito sa kasanayan na pinagtibay sa mga bansang may ekonomiya sa merkado. Ang rapprochement sa mga kasanayan sa accounting sa mundo ay isang kinakailangang kondisyon para sa aktibong pagpasok ng Russia sa mga internasyonal na merkado ng kapital. Sa lahat ng mga modelo ng dayuhang accounting, ang mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat ng pananalapi (IFRS) ay pinili bilang isang patnubay para sa domestic accounting. Ang pagpili na ito ay isinabatas ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Marso 6, 1998, No. 283, na nag-apruba sa Accounting Reform Program alinsunod sa International Financial Reporting Standards. Bilang resulta ng pagpapatupad ng Programang ito, marami na ang nagawa sa Russia upang lumipat sa sistema ng accounting at pag-uulat na tinatanggap sa internasyonal na kasanayan. Ang pinakamahalagang bagay para sa pagdadala ng domestic na pag-uulat na naaayon sa internasyonal na pag-uulat ay ang pagiging maaasahan ng pag-uulat. Ayon sa mga internasyonal na pamantayan, ang pagiging maaasahan ng impormasyon sa pag-uulat ay itinuturing na isang pagkakataon upang magbigay ng isang kumpleto at walang pinapanigan na ideya ng tunay na estado ng mga gawain sa negosyo sa mga gumagamit para sa tamang paggawa ng desisyon. Sa pagsasanay ng Russia, ang pagiging maaasahan ng pag-uulat ay nauugnay sa pagsunod sa mga kinakailangan ng mga regulasyon, i.e. ang pagiging maaasahan ay nauunawaan bilang pagsunod sa mga patakarang itinatag ng batas, at hindi isang tunay na salamin ng aktibidad sa ekonomiya. Ang mga prinsipyong nabuo sa Accounting Concept ay karaniwang naaayon sa IFRS. Ang praktikal na pagpapatupad ng mga prinsipyong ito ay nangangailangan ng solusyon sa maraming isyu. At una sa lahat ang problema ng pagiging maaasahan ng pag-uulat ay dapat malutas. Ngunit imposible ang solusyon sa problemang ito hangga't nangingibabaw ang mga interes ng mga regulator sa mga panuntunan sa pag-uulat. Hangga't ang mga gumagamit ng pag-uulat ay walang tunay na pagkakataon upang masuri ang tunay na kalagayan sa pananalapi ng negosyo, hindi matutupad ng pag-uulat ang pangunahing layunin nito - upang maging kapaki-pakinabang sa mga gumagamit, anuman ang mga prinsipyo na ipinahayag sa kasong ito. Ang mga gawaing itinakda upang makamit ang layunin ng gawain ay nalutas na. Ang layunin ng gawain ay nakamit. Listahan ng ginamit na panitikan 1. N.A. Mislavskaya, Financial Management Magazine, 2004, No. 4 2. Krasnova L.P., Shalashova N.T. Accounting: Teksbuk. - M.: HURIST, 2002. - 528 p. 3. Kuter M.I. Accounting: mga batayan ng teorya: Proc. allowance. - M.: Expert Bureau-M, 2000. - 214 p. 4. Lyubushin N.P., Zharinov V.V. Teorya ng Accounting: Proc. allowance. - 2nd ed., binago. at karagdagang - M.: UNITI-DANA, 2002. - 312 p. 5. IFRS. Committee on International Financial Reporting Standards: Per. SA AT. Tarusina / Ed. kolehiyo: A.S. Bakaev, L.V. Gorbatova, T.B. Krylova at iba pa - M.:, 1998. - 126 p. 6. Sokolov Ya.V. Mga Batayan ng teorya ng accounting. - M.: Pananalapi at mga istatistika, 2000. - 465 p.
pag-uulat” (Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi)
mga organisasyon"
mga imbentaryo"
mga organisasyon"
sa kita"
(Pag-uulat ng Segment)
(Property, Plant and Equipment)
sa tulong ng estado” (Accounting
para sa Mga Grant ng Pamahalaan at Pagbubunyag ng Tulong ng Pamahalaan)
at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera”
(Mga Gastos sa Pahiram)
at mga gastos sa pagpapanatili"
Mga Kaugnay na Pagbubunyag ng Partido
tungkol sa mga kaakibat na tao»
para sa mga programa ng pensiyon
(mga plano sa pensiyon)” (Accounting at Pag-uulat ng Mga Plano sa Benepisyo sa Pagreretiro)
sa mga kondisyon ng hyperinflation” (Pag-uulat ng Pinansyal sa Hyperinflationary Economies)
sa mga pahayag sa pananalapi ng mga bangko at mga katulad na institusyong pampinansyal” (Mga Pagsisiwalat sa Mga Pahayag sa Pananalapi ng mga Bangko at Katulad na Institusyon ng Pinansyal)
at inilabas ng Bangko Sentral
Pederasyon ng Russia
mga aktibidad” (Mga Interes sa Joint Ventures)
sa magkasanib na aktibidad"
(Mga Instrumentong Pananalapi: Pagbubunyag at Paglalahad)
(Mga Kita bawat Bahagi)
mga organisasyon"
(Pagkakasira ng mga ari-arian)
contingent liabilities and contingent assets” (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
(Intangible Assets)
Russia na may petsang Mayo 20, 2003 No. 44n);
PBU 20/03 "Impormasyon sa pakikilahok
sa magkasanib na aktibidad"
(Mga kontrata sa insurance)
gaganapin para ibenta at itinigil ang mga operasyon” (Non-Current Assets Held
para sa Pagbebenta at Ipinagpatuloy na mga Operasyon)
para sa at Pagsusuri ng Yamang Mineral)
Isaalang-alang ang isang dokumento na nagtatatag ng isang pangkalahatang konsepto ng accounting alinsunod sa IFRS - "Mga Prinsipyo para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi". "Mga Prinsipyo..." ay hindi isang pamantayan. Ang mga probisyon na nakapaloob sa dokumentong ito ay ginagabayan hindi lamang ng mga kumpanyang nag-aaplay ng IFRS, kundi pati na rin ng mga organisasyong kasangkot sa pagbuo ng mga bagong pamantayan.
Ang konsepto ng IFRS ay tumutukoy sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga pangunahing elemento nito (mga asset, pananagutan, kita, gastos, kapital, atbp.), Nagtatatag ng mga katangian ng husay na tumutukoy sa pagiging kapaki-pakinabang ng mga pahayag sa pananalapi, isinasaalang-alang ang mga pangunahing termino.
Ayon sa konsepto ng IFRS, ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi ay upang magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi (balance sheet), mga resulta sa pananalapi ng kumpanya.<76540>(income statement, cash flow statement) at mga pagbabago sa pinansiyal na posisyon (statement of changes in equity), kapaki-pakinabang sa malawak na hanay ng mga user sa paggawa ng mga pang-ekonomiyang desisyon.
Tinutukoy ng konsepto ng IFRS na upang makamit ang layunin sa itaas, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magkaroon ng ilang mga katangian ng husay, at dapat itong mabuo na isinasaalang-alang ang mga pangunahing pagpapalagay at limitasyon.
Saklaw ng Mga Prinsipyo para sa Paghahanda at Paglalahad ng Mga Pahayag sa Pinansyal
Nalalapat ang "Mga Prinsipyo" sa mga pahayag sa pananalapi ng lahat ng komersyal, industriyal at mga kumpanyang pangkalakal sa pampubliko o pribadong sektor.
1) sa "Mga Prinsipyo para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi" ay isinasaalang-alang: ang layunin ng mga pahayag sa pananalapi;
2) mga katangian ng husay na tumutukoy sa pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon sa pag-uulat sa pananalapi;
3) mga kahulugan ng tuntunin sa pagkilala at mga pamamaraan para sa pagsusuri ng mga elementong bumubuo sa mga financial statement;
4) ang mga konsepto ng kapital at pagpapanatili ng kapital.
Sinasaklaw ng Mga Prinsipyo ang mga financial statement, kabilang ang mga pinagsama-sama. Ang pag-uulat ay ibinibigay nang hindi bababa sa taun-taon at nakatuon sa mga pangangailangan ng malawak na hanay ng mga user. Ang ilang mga user ay maaaring makatanggap ng karagdagang impormasyon bilang karagdagan sa mga financial statement. Gayunpaman, maraming mga gumagamit ang pangunahing umaasa sa mga pahayag sa pananalapi bilang isang mapagkukunan ng impormasyon sa pananalapi.
Ang paghahanda ng mga form sa pag-uulat ay bahagi ng proseso ng paghahanda at paglalahad ng mga financial statement.
Ang mga gumagamit at ang kanilang mga pangangailangan sa impormasyon
Ang mga pangunahing gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ay:
1. Mga namumuhunan na namumuhunan ng kapital (na may tiyak na panganib), pati na rin ang kanilang mga tagapayo, na interesado sa panganib at pagbabalik ng mga pamumuhunan. Kailangan nilang malaman kung bibili, hahawak o magbebenta ng isang pamumuhunan (pati na rin ang kakayahan ng kumpanya na magbayad ng mga dibidendo).
2. Mga empleyado at kanilang mga kinatawan interesado sa katatagan at kakayahang kumita ng kanilang mga employer. Mahalaga rin para sa kanila na masuri ang kakayahan ng kumpanya na magbigay ng trabaho at magbayad ng sahod at mga benepisyo sa pensiyon.
3. Mga nagpapahiram. Kailangang malaman ng mga nagpapahiram kung ang kanilang mga pautang at interes ay babayaran sa oras.
4. Gobyernong kinakatawan ng iba't ibang ministeryo.
Kabilang sa mga pangangailangan sa itaas, posibleng iisa ang mga karaniwan sa lahat ng mga gumagamit. Kaya, kung ang mga pahayag sa pananalapi ay nakakatugon sa mga pangangailangan ng impormasyon ng mga namumuhunan, matutugunan din nila ang karamihan sa mga pangangailangan ng iba pang mga gumagamit.
Ang pangunahing responsibilidad para sa pagtatanghal ng mga financial statement ay nakasalalay sa pamamahala ng kumpanya.
Layunin ng pag-uulat sa pananalapi
Ang pangunahing layunin ng mga pahayag sa pananalapi ay upang magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, mga resulta ng mga operasyon at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi ng isang kumpanya na kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit sa mga tuntunin ng paggawa ng desisyon. Ang mga pahayag sa pananalapi ay nagpapakita ng mga resulta ng mga aktibidad ng pamamahala ng kagamitan ng kumpanya. Ginagawa ito ng mga user na gustong suriin ang antas ng paggabay upang makapagpasya kung pananatilihin o ibebenta o dagdagan ang kanilang pamumuhunan, at kung pananatilihin (o papalitan) ang patnubay.
Mga pangunahing pagpapalagay sa paghahanda ng mga financial statement
Dapat kilalanin ng mga gumagamit ng mga financial statement na ang mga financial statement ay batay sa dalawang mahahalagang pagpapalagay:
1. Ang pagpaparehistro ng mga transaksyon ay isinasagawa sa isang accrual na batayan. Inihahanda ang mga financial statement sa isang accrual na batayan. Ang epekto ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay kinikilala kapag nangyari ang mga ito (hindi kapag ang cash ay natanggap o binayaran).
2. Pagpapatuloy ng negosyo. Ang mga pahayag sa pananalapi ay karaniwang inihahanda sa pagpapalagay na ang entidad ay magpapatuloy sa negosyo para sa kasalukuyan at para sa nakikinita na hinaharap. Ipinapalagay na ang kumpanya ay walang intensyon o pangangailangan na likidahin o makabuluhang bawasan ang sukat ng mga aktibidad sa negosyo.
Ang mga asset ay pinahahalagahan sa batayan ng going concern na hindi nagsasangkot ng sapilitang pagbebenta na maaaring magresulta sa pagbawas sa kanilang presyo ng pagbebenta.
Kung umiiral ang ganoong intensyon (o pangangailangan), ang mga financial statement ay maaaring ihanda sa ibang mga batayan, kung saan ang impormasyon sa mga nauugnay na batayan ay napapailalim sa pagbubunyag.
Mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi
Mahalaga na ang impormasyon sa pananalapi ay:
1) naiintindihan;
2) angkop;
3) mahalaga - mahalaga para sa gumagamit;
4) maaasahan;
5) maihahambing.
1. Kalinawan. Ang isang napakahalagang kalidad ng impormasyon ay ang kakayahang maunawaan ng mga gumagamit. Ipinapalagay na ang mga gumagamit ay may ilang kaalaman sa negosyo at accounting, at handang pag-aralan ang impormasyon nang may angkop na pagsusumikap. Ang impormasyon sa mga kumplikadong isyu ay hindi dapat ibukod sa pag-uulat sa kadahilanang magiging mahirap para sa ilang grupo ng mga user na maunawaan ito.
2. Kaugnayan. May kaugnayan ang impormasyon kapag tinutulungan nito ang mga user na suriin ang nakaraan, kasalukuyan, o hinaharap na mga kaganapan, o kinukumpirma (o itinatama) ang kanilang mga pagtatantya mula sa mga nakaraang taon. Ang impormasyon na nagpapatunay sa mga nakaraang pagtataya ng pagganap ng kumpanya o ang mga resulta ng mga nakaplanong aktibidad ay itinuturing ding may kaugnayan. Ang kaugnayan ng impormasyon ay tinutukoy ng likas at materyalidad nito. Sa ilang mga kaso, ang likas na katangian ng impormasyon mismo ay nagpapahiwatig ng kaugnayan nito.
3. Kahalagahan - materyalidad. Ang impormasyon ay materyal kung ang pagtanggal o maling representasyon nito ay maaaring makaapekto sa mga desisyon ng mga user. Nakadepende ang materyalidad sa laki ng item (o error) batay sa mga partikular na pangyayari kung saan ginawa ang pagkukulang (o maling pahayag). Sa ibang mga kaso, maaaring mahalaga ang kalikasan at materyalidad, halimbawa, impormasyon tungkol sa dami ng mga imbentaryo para sa bawat pangunahing aktibidad ng negosyo. Ang materyalidad ng impormasyon ay higit na nauugnay sa anumang kritikal na mga punto kaysa ito ang pangunahing katangian ng husay ng kung anong uri ng impormasyon ang kailangan upang maging kapaki-pakinabang.
4. Maaasahan. Ang impormasyon ay nailalarawan bilang maaasahan kapag ito ay malaya sa mga materyal na pagkakamali, walang kinikilingan, at kapag ito ay aktuwal na kumakatawan sa kung ano ang nilalayong katawanin, o kung ano ang inaasahan na ipapakita nito. Iyon ay, dapat itong magkaroon ng mga sumusunod na tampok:
- Pangingibabaw ng nilalaman kaysa sa anyo. Dahil ang pag-uulat ng impormasyon ay dapat na tumpak na sumasalamin sa mga proseso ng negosyo, kinakailangan upang ipakita ang kanilang kakanyahan at pang-ekonomiyang nilalaman, at hindi lamang ang kanilang legal na anyo.
Neutralidad. Ang pag-uulat ng impormasyon ay dapat na walang kinikilingan. Ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi neutral kung, sa pamamagitan ng paglalahad ng impormasyon, naiimpluwensyahan nila ang paggawa ng desisyon sa paraang makamit ang isang paunang natukoy na resulta.
Katapatan. Ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na mas malapit hangga't maaari sa totoong sitwasyon sa ekonomiya ng kumpanya. Sa partikular, hindi katanggap-tanggap na baguhin ang mga reserba upang "makontrol" ang mga resulta sa pananalapi ng kumpanya. Ang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat ay hindi dapat mabuo batay sa mga layunin na binalak ng pamamahala ng kumpanya, lalo na kapag ang mga layuning ito ay hindi makakamit.
pagkakumpleto. Upang matiyak ang pagiging maaasahan, ang impormasyon ay dapat na iharap sa mga pahayag sa pananalapi nang buo, na isinasaalang-alang ang mga limitasyon ng materyalidad at gastos nito. Ang isang pagtanggal ay maaaring masira ang imahe ng kumpanya at iligaw ang mga gumagamit, ang naturang impormasyon ay hindi mapagkakatiwalaan at hindi naaangkop.
5. Paghahambing. Dapat na maihambing ng mga user ang mga financial statement ng kumpanya para sa iba't ibang panahon ng pag-uulat upang matukoy ang mga uso sa posisyon nito sa pananalapi at mga resulta ng mga operasyon. Dapat ding maihambing ng mga gumagamit ang mga pahayag sa pananalapi ng iba't ibang kumpanya upang maihambing ang kanilang posisyon sa pananalapi, mga resulta ng mga operasyon at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi. Ang pagsusuri at pagpapakita ng mga kahihinatnan sa pananalapi ng mga katulad na transaksyon ay dapat na palagiang iulat sa mga aktibidad at yugto ng panahon ng kumpanya, at pare-pareho sa mga kumpanya. Ang pagiging maihahambing ay partikular na tinitiyak sa pamamagitan ng pagtiyak na ang mga user ay alam ang tungkol sa mga patakaran sa accounting na ginagamit sa paghahanda ng mga financial statement, ng anumang mga pagbabago sa mga patakarang iyon, at ng epekto ng mga pagbabagong iyon.
Kailangang matukoy ng mga user ang mga pagkakaiba sa mga patakaran sa accounting para sa mga katulad na transaksyon na ginagamit ng parehong kumpanya sa iba't ibang oras at ng ibang mga kumpanya. Ang pagsunod sa IFRS, kabilang ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat, ay nakakatulong na matiyak ang pagiging maihahambing.
Dahil sa katotohanang nais ng mga user na ihambing ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, mga resulta ng mga operasyon at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi, mahalaga na ang mga pahayag sa pananalapi ay naglalaman ng may-katuturang impormasyon para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat.
Mga Paghihigpit sa Impormasyon
Ang kakayahang tiyakin ang kalidad ng impormasyon ay limitado sa pamamagitan ng ilang mga kadahilanan.
1. Pagkakapanahon. Ang pamamahala ng kumpanya ay kailangang makahanap ng balanse sa pagitan ng mga kaugnay na benepisyo ng napapanahong pag-uulat at ang pagiging maaasahan ng impormasyon. Para sa mga layunin ng napapanahong pag-uulat, maaaring kailanganin na magsumite ng mga ulat bago malaman ang lahat ng aspeto ng isang transaksyon, kaya binabawasan ang pagiging maaasahan ng data ng pag-uulat. Sa kabaligtaran, kung ang pag-uulat ay naantala hanggang sa ang lahat ng aspeto ay nilinaw, ang impormasyon ay maaaring maging maaasahan ngunit hindi mahalaga sa mga napipilitang gumawa ng desisyon. Kapag nagkaroon ng balanse sa pagitan ng kaugnayan at pagiging maaasahan, ang salik na pinakamahusay na nakakatugon sa mga pangangailangan ng mga user ay nagiging mapagpasyahan.
2. Balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos. Ang mga benepisyo ng paggamit ng impormasyon ay dapat lumampas sa mga gastos sa pagbuo at pagtatanghal nito. Ang pagtantya ng mga benepisyo at gastos sa ekonomiya ay isang usapin ng propesyonal na paghuhusga. Ang mga gastos ay hindi kinakailangang babagsak sa mga user na makakatanggap ng mga pang-ekonomiyang benepisyo.
3. Maaasahan at layunin(totoo at patas) na representasyon. Ang pag-uulat sa pananalapi ay kadalasang nailalarawan bilang pagbibigay ng "totoo at patas na pananaw" ng posisyon sa pananalapi ng isang kumpanya, mga resulta ng mga operasyon at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi ng isang kumpanya.
Ang pagtiyak sa mahahalagang katangian ng husay at paglalapat ng naaangkop na mga pamantayan ay karaniwang nakakamit ang ninanais na resulta: ginagarantiyahan ng pag-uulat sa pananalapi ang isang "totoo at patas na pananaw" sa paglalahad ng naturang impormasyon.
Komposisyon ng mga pahayag sa pananalapi
Mayroong tatlong mga pahayag sa pananalapi na sumasalamin sa mga pagtatantya ng posisyon sa pananalapi, mga resulta ng mga operasyon at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi. Ito ay, ayon sa pagkakabanggit, ang balanse, pahayag ng kita at pahayag ng mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi (kapital).
1. Posisyon sa pananalapi - balanse
Ang mga elemento na direktang nauugnay sa pagtatasa ng posisyon sa pananalapi ay mga asset, pananagutan at (equity) equity. Ang kanilang mga kahulugan ay ibinigay sa ibaba:
1. Ang asset ay isang mapagkukunang kontrolado ng kumpanya, na nagreresulta mula sa mga nakaraang kaganapan, kung saan matatanggap ng kumpanya ang mga benepisyong pang-ekonomiya.
2. Ang pananagutan ay isang kasalukuyang obligasyon dahil sa mga nakaraang kaganapan na tatanggalin sa pamamagitan ng pagbabayad.
3. Ang kapital ay ang balanse ng mga ari-arian pagkatapos ibawas ang mga pananagutan sa kanila.
Mga asset
Ang mga benepisyong pang-ekonomiya na nakapaloob sa isang asset ay natanto sa pamamagitan ng paglahok nito (direkta o hindi direkta) sa pagtanggap ng cash ng kumpanya. Halimbawa, maaaring maisakatuparan ang mga ito sa pamamagitan ng paggamit ng asset sa produksyon ng mga kalakal, bilang resulta ng pag-convert ng asset sa cash (o pagbawas sa gastos ng produksyon).
Ang mga asset ay gumagawa ng mga produkto (o serbisyo) na maaaring matugunan ang mga gusto (o pangangailangan) ng mga customer; ang mga customer ay handang magbayad para sa kanila, na nagsisiguro na ang kumpanya ay tumatanggap ng cash. Maraming asset, gaya ng fixed asset, ang umiiral sa pisikal na anyo. Kasabay nito, ang pagkakaroon ng isang materyal na anyo ay hindi pangunahing kahalagahan para sa pagkakaroon ng isang asset; halimbawa, ang mga patent at copyright ay mga ari-arian kung sila ay bumubuo ng mga benepisyong pang-ekonomiya at kung sila ay kinokontrol ng isang kumpanya.
Sa pagtukoy ng pagkakaroon ng isang asset, ang pagkakaroon ng pagmamay-ari ng bagay ay hindi mapagpasyahan. Maaaring matugunan ng isang bagay ang kahulugan ng isang asset, kahit na walang legal na kontrol.
Ang mga ari-arian ng kumpanya ay nabuo bilang resulta ng mga nakaraang operasyon. Ang mga ari-arian ay karaniwang nakukuha sa pamamagitan ng pagbili o paglikha ng mga ito, bagama't maaari rin itong makuha sa pamamagitan ng iba pang mga transaksyon, lalo na, ang isang kumpanya ay maaaring makatanggap ng mga fixed asset mula sa gobyerno bilang bahagi ng isang programa upang pasiglahin ang paglago ng ekonomiya sa isang rehiyon na may kaugnayan sa pagtuklas ng isang deposito ng mineral.
Ang mga transaksyon na inaasahang magaganap sa hinaharap ay hindi bumubuo ng mga asset; ang intensyon lamang na makakuha ng mga imbentaryo ay hindi nakakatugon sa kahulugan ng isang asset.
Mayroong isang malakas na ugnayan sa pagitan ng mga gastos na natamo at mga asset na ginawa, ngunit ang dalawa ay hindi kinakailangang magtugma. Samakatuwid, kapag ang isang kumpanya ay nagkakaroon ng mga gastos, maaaring ito ay nagpapahiwatig ng pagnanais nitong makakuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya, ngunit hindi ito tiyak na katibayan ng pagkuha ng isang bagay na nakakatugon sa kahulugan ng isang asset.
Katulad nito, ang kawalan ng gastos ay hindi humahadlang sa isang item mula sa pagtugon sa kahulugan ng isang asset at sa gayon ay maging isang kandidato para sa pagkilala sa balanse sheet; ang mga item na naibigay sa isang kumpanya ay maaari ding matugunan ang kahulugan ng isang asset.
Mga pangako
Ang pinakamahalagang katangian ng isang obligasyon sa accounting ay ang pagkakaroon ng isang tunay na obligasyon para sa kumpanya (na magbayad ng pera). Ito ay maaaring magmula sa isang umiiral na kontrata o isang kinakailangan ayon sa batas. Ang karaniwang halimbawa ng pananagutan sa accounting ay ang mga account na babayaran sa mga supplier para sa mga kalakal (at serbisyo) na natanggap mula sa kanila.
Ang mga obligasyon ay lumitaw din sa kurso ng kasanayan sa negosyo, kaugalian, ang pagnanais na mapanatili ang magandang relasyon sa negosyo o kumilos sa isang patas na paraan.
Sa pagtukoy ng isang obligasyon, kinakailangan na makilala ang pagitan ng kasalukuyan at hinaharap na mga obligasyon. Kaya, ang desisyon na kumuha ng mga asset sa hinaharap ay hindi mismo lumikha ng isang tunay na obligasyon na bayaran ang mga kalakal na ito, at samakatuwid ay hindi lumikha ng isang pananagutan.
Ang obligasyong ito ay karaniwang nangyayari lamang sa paghahatid ng asset, o sa pagpasok sa isang hindi nakanselang kasunduan upang makuha ang asset. Ang hindi malulutas na katangian ng kasunduan ay nangangahulugan na ang kumpanya ay obligadong magbayad.
Ang katuparan ng obligasyong ito (i.e., ang pagbabayad ng obligasyon) ay maaaring isagawa sa maraming paraan, halimbawa:
1) pagbabayad ng mga pondo;
2) paglipat ng isa pang asset (kabilang ang barter basis);
3) pagkakaloob ng mga serbisyo;
4) pagpapalit ng obligasyong ito ng isa pa; o
5) paglipat ng mga pananagutan sa kapital.
Ang obligasyon ay maaari ding wakasan sa ibang mga paraan, halimbawa, sa pamamagitan ng pagwawaksi sa karapatan ng pinagkakautangan na angkinin o pag-alis sa kanya ng kanyang mga karapatan. Ang mga pananagutan ay nagmumula sa mga nakaraang transaksyon.
Kung ang reserba ay nabuo na may kaugnayan sa pagkakaroon ng obligasyong ito at sumusunod sa iba pang mga probisyon ng kahulugan, kung gayon ito ay isang pananagutan, kahit na ang halaga nito ay isang tinantyang halaga. Kasama sa mga halimbawa ang mga probisyon para sa mga gastos sa garantiya at mga probisyon para sa mga pagbabayad ng pensiyon.
Kabisera
Bagaman ang kapital ay tinukoy bilang balanse, ang pagtatanghal nito sa balanse ay maaaring detalyado. Halimbawa, sa isang kapital ng korporasyon ay binubuo ng:
Mga kontribusyon ng mga shareholder;
nananatiling kita;
Ang reserbang kapital na nabuo sa pamamagitan ng mga pagbabawas mula sa mga nananatiling kita;
Ang reserbang kapital na nabuo sa pamamagitan ng pagsasaayos (muling pagsusuri ng mga ari-arian) na may kaugnayan sa pagpapanatili ng kapital (maaaring maipakita nang hiwalay).
Minsan ang paglikha ng isang reserbang kapital ay kinakailangan ng batas upang mabigyan ang kumpanya at ang mga nagpapautang nito ng mas maaasahang proteksyon laban sa mga posibleng pagkalugi. Ang iba pang mga uri ng reserbang kapital ay maaari ding mabuo, halimbawa, kung ang pambansang batas sa buwis ay nagtatakda ng exemption (o pagbabawas) ng mga obligasyon sa buwis para sa mga halagang ibinawas sa reserbang kapital.
Ang pagkakaroon at laki ng ayon sa batas at nakakondisyon sa buwis na mga uri ng reserbang kapital ay may-katuturang impormasyon. Ang isang kontribusyon sa naturang reserbang kapital ay isang pamamahagi ng mga kita, hindi isang gastos.
Ang halaga ng equity na ipinapakita sa balance sheet ay depende sa valuation ng mga asset at liabilities. Karaniwan, ang halaga ng equity ay hindi tumutugma sa kabuuang halaga sa pamilihan ng mga bahagi ng kumpanya o ang halaga na matatanggap mula sa pagbebenta ng mga net asset sa mga bahagi o ng kumpanya sa kabuuan sa batayan ng going concern.
Ang mga komersyal, pang-industriya at komersyal na aktibidad ay minsan ay isinasagawa sa mga organisasyonal at legal na anyo bilang isang indibidwal na pribadong negosyo, partnership, trust fund, state enterprise. Ang regulasyong legal na balangkas para sa mga aktibidad ng naturang mga organisasyon ay karaniwang naiiba sa regulasyong legal na balangkas ng mga korporasyon.
Ang ilang mga paghihigpit ay maaaring ilagay sa pamamahagi sa mga may-ari (o iba pang mga benepisyaryo) ng mga halagang kasama sa kapital.
2. Mga resulta ng pagganap - pahayag ng kita at pagkawala
Ginagamit ang mga kita upang suriin ang pagganap ng negosyo o upang kalkulahin ang iba pang mga sukatan (tulad ng return on investment o mga kita kada bahagi). Ang mga elemento na direktang nauugnay sa kita ay kita at gastos. Ang pamamaraan para sa pagtatala at pagsusuri ng kita at mga gastos (at, nang naaayon, kita) ay higit na tinutukoy ng mga konsepto ng kapital at pagpapanatili ng kapital.
Ang mga kahulugan ng mga elementong "kita" at "mga gastos" ay ibinigay sa ibaba:
1. Ang kita ay isang pagtaas sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa anyo ng pagkuha (o pagtaas) ng mga asset (o pagbabawas ng mga pananagutan), na nagreresulta sa pagtaas ng kapital (hindi kasama ang mga kontribusyon mula sa mga may-ari).
2. Ang mga gastos ay isang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa anyo ng isang pag-agos (pagbaba) ng mga ari-arian (o isang pagtaas sa mga pananagutan), na nagreresulta sa pagbaba ng kapital (nang hindi isinasaalang-alang ang pamamahagi nito sa mga may-ari).
Upang makapagbigay ng impormasyon para sa paggawa ng desisyon, ang kita at mga gastos ay maaaring ipakita sa pahayag ng kita sa iba't ibang paraan. Sa pagsasagawa, ang isang hiwalay na pagtatanghal ng mga item ng kita (at mga gastos) na nabuo sa kurso ng mga ordinaryong (pangunahing) aktibidad at iba pang mga aktibidad ay naging laganap. Ang pagkakaibang ito ay ginawa upang pag-aralan ang kakayahan ng kumpanya na makabuo ng pera sa hinaharap. Ang mga paminsan-minsang aktibidad, tulad ng pagpuksa ng isang pangmatagalang pamumuhunan, ay hindi isinasagawa nang regular. Kinakailangang isaalang-alang ang mga detalye ng parehong kumpanya mismo at mga aktibidad nito. Ang mga bagay na nagmumula sa mga ordinaryong aktibidad ng isang kumpanya ay maaaring hindi katangian ng iba.
Ang pagsasama-sama at paghihiwalay ng mga item ng kita at gastos sa iba't ibang paraan ay nagpapahintulot din sa iyo na ipakita ang mga resulta ng iba't ibang aspeto ng negosyo ng kumpanya.
Halimbawa, ang isang income statement ay maaaring magpakita ng:
Kabuuang kita,
Kita mula sa mga ordinaryong aktibidad bago ang buwis;
Kita mula sa mga ordinaryong aktibidad pagkatapos ng buwis;
netong kita.
Kita
Kasama sa kita ang kita at iba pang kita. Ang kita ay nagmumula sa mga ordinaryong (pangunahing) aktibidad ng kumpanya at kasama ang:
Benta;
kabayaran sa serbisyo;
interes;
Dibidendo;
Pagbabayad ng upa.
Kasama sa ibang kita ang iba pang mga bagay na maaaring lumitaw o hindi sa ordinaryong kurso ng negosyo. Ang ibang kita ay kumakatawan sa pagtaas ng mga benepisyong pang-ekonomiya at hindi naiiba sa likas na katangian mula sa kita. Sa partikular, kabilang sa iba pang kita ang kita na nagmumula sa pagtatapon ng mga hindi kasalukuyang asset. Kasama rin sa kahulugan ng kita ang hindi natanto na iba pang kita, i.e. na nagmumula, halimbawa, mula sa muling pagsusuri ng mga nakalistang securities, gayundin mula sa pagtaas ng dala na halaga ng mga hindi kasalukuyang asset. Ang iba pang kita ay hiwalay na ipinakita sa pahayag ng kita, dahil ang impormasyon tungkol sa mga ito ay mahalaga para sa paggawa ng desisyon. Ang ibang kita ay madalas na ipinapakita na neto ng mga kaugnay na gastos.
Maaaring matanggap ang mga kita bilang resulta ng pagtaas ng iba't ibang uri ng mga ari-arian: cash, receivable at mga kalakal (serbisyo) na natanggap kapalit ng naihatid na mga kalakal (at mga serbisyo). Ang kita ay maaari ding matanggap sa kurso ng pagtupad sa isang obligasyon, halimbawa, kapag ang isang kumpanya ay nagsusuplay ng mga kalakal (at mga serbisyo) sa isang nagpapahiram upang mabayaran ang isang utang.
Mga gastos
Sa pamamagitan ng kahulugan, ang mga gastos ay kinabibilangan ng mga pagkalugi, pati na rin ang mga gastos na lumitaw bilang isang resulta ng mga ordinaryong aktibidad ng kumpanya.
Ang mga gastos na lumitaw sa kurso ng mga ordinaryong aktibidad ng kumpanya ay kinabibilangan ng halaga ng mga kalakal na ibinebenta (mga produkto, serbisyo), sahod at pamumura. Karaniwang nasa anyo ang mga ito ng outflow (o depreciation) ng mga asset gaya ng cash at katumbas ng cash, mga imbentaryo, mga fixed asset.
Ang mga pagkalugi ay iba pang mga bagay na nakakatugon sa kahulugan ng mga gastos at maaaring lumitaw o hindi sa normal na kurso ng negosyo. Ang mga pagkalugi ay isang pagbawas sa mga benepisyong pang-ekonomiya, at ayon sa kanilang likas na katangian ay hindi sila naiiba sa iba pang mga gastos. Kasama sa mga pagkalugi ang mga bagay na dulot ng mga natural na sakuna, gaya ng sunog o baha, gayundin ang mga natamo mula sa pagtatapon ng mga hindi kasalukuyang asset.
Ang hindi natanto na mga pagkalugi, halimbawa, na nagmumula sa pagtaas ng halaga ng palitan, ay nakakatugon sa kahulugan ng mga gastos foreign exchange sa mga pautang ng kumpanya sa pera na iyon.
Nakaugalian na mag-ulat ng mga pagkalugi nang hiwalay sa pahayag ng kita, dahil ang impormasyong ito ay kapaki-pakinabang para sa paggawa ng desisyon. Ang mga pagkalugi ay madalas na ipinapakita na netted (neto ng kaugnay na kita).
Pagkilala sa mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi
Ang pagkilala ay ang proseso ng pagsasama sa mga financial statement (sa balance sheet o income statement) ng isang item na nakakatugon sa kahulugan ng isang elemento at nakakatugon sa pamantayan para sa pagkilala.
Ang pagkilala ay nagbibigay para sa isang pandiwang paglalarawan ng item at isang indikasyon ng halaga sa mga tuntunin sa pananalapi, pati na rin ang accounting ng naturang halaga sa kabuuang halaga ng balance sheet (o income statement). Ang mga bagay na nakakatugon sa itinatag na pamantayan ay napapailalim sa pagkilala sa balanse o pahayag ng kita.
Ang pagsasama ng mga naturang item sa mga financial statement ay hindi maaaring palitan ng pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga patakaran sa accounting na inilapat, o ng may-katuturang impormasyon sa mga tala o paliwanag na tala.
Ang isang item na nakakatugon sa kahulugan ng isang elemento ay karapat-dapat para sa accounting kung:
1) malamang (i.e. mas malamang kaysa hindi) na ang pang-ekonomiyang benepisyo mula sa item ay makukuha (o mawawala) ng kumpanya;
2) ang artikulo ay may cost expression na mapagkakatiwalaan na matantya.
Kapag sinusuri kung ang isang artikulo ay nakakatugon sa pamantayan sa itaas, kinakailangang isaalang-alang ang materyalidad na mga salik na tinalakay kanina.
1. Ang posibilidad ng hinaharap na benepisyong pang-ekonomiya. Ang konsepto ng probabilidad ay nauugnay sa antas ng kawalan ng katiyakan ng pag-agos (o pag-agos) sa kumpanya ng mga benepisyong pang-ekonomiya na natanggap mula sa item. Ang antas ng katiyakan sa daloy ng mga benepisyong pang-ekonomiya ay tinasa sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi batay sa magagamit na ebidensya.
Kung ang koleksyon ng natanggap ay malamang, kung gayon ang pagkilala sa natanggap bilang isang asset ay makatwiran. Kung mayroong malaking halaga ng mga natatanggap, ang ilang bahagi nito ay malamang na hindi mabayaran, samakatuwid, ang isang gastos ay dapat kilalanin na sumasalamin sa inaasahang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya.
2. Pagkakaaasahan sa pagtatantya. Ipinapalagay ng pangalawang pamantayan sa pagkilala na ang item ay may halaga na maaaring kalkulahin nang may makatwirang antas ng pagiging maaasahan. Ang halaga (o halaga) ng isang artikulo ay maaaring matukoy sa pamamagitan ng pagpapahalaga nang hindi nababawasan ang pagiging maaasahan nito. Kung hindi mabibigyang halaga ang isang bagay, hindi ito ipinapakita sa balanse (o pahayag ng kita).
Ang tinantyang mga nalikom mula sa isang paghatol ay maaaring matugunan ang kahulugan ng parehong asset at kita, pati na rin ang pagsubok sa probabilidad na itinatag para sa mga layunin ng pagkilala. Bukod dito, kung ang halaga ng kasiyahan ng paghahabol ay hindi matukoy sa oras ng pag-uulat, hindi ito dapat isaalang-alang alinman bilang isang asset o bilang kita; ang impormasyon tungkol sa paghahabol ay dapat ibunyag sa mga tala, paliwanag na tala o sa mga annexes (IFRS 37).
Ang isang artikulo na hindi unang nakakatugon sa itinatag na pamantayan ay maaaring, bilang resulta ng mga kasunod na kaganapan, ay maging karapat-dapat para sa pagkilala. Ang isang entry na may mga katangian ng isang elemento ngunit hindi nakakatugon sa pamantayan sa pagkilala ay maaaring kailanganin pa ring ibunyag sa mga tala. Ito ay angkop kapag ang impormasyon tungkol sa item ay kapaki-pakinabang sa pagtatasa ng posisyon sa pananalapi, mga resulta ng mga operasyon at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi ng kumpanya.
Pagkilala sa asset
Ang isang asset ay kinikilala kapag ito ay malamang (ibig sabihin, mas malamang kaysa sa hindi) na ang entidad ay makakatanggap ng mga benepisyong pang-ekonomiya at ang asset ay may halaga (o halaga) na maaaring masukat nang mapagkakatiwalaan.
Ang isang asset ay hindi kinikilala kapag ang mga gastos ay natamo at ito ay malamang na hindi (ibig sabihin ay mas malamang na hindi kaysa sa oo) na ang mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa mga naturang gastos ay dadaloy pagkatapos ng katapusan ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Ang resulta ng naturang transaksyon ay ang pagkilala sa isang gastos sa pahayag ng kita.
Pagkilala sa mga pananagutan
Kinikilala ang isang pananagutan kapag may posibilidad na magkaroon ng pag-agos ng mga mapagkukunan na may kaugnayan sa pag-aayos ng obligasyon, at ang halaga ng pag-agos ay maaaring matantya nang maaasahan.
Pagkilala sa kita
Kinikilala ang kita bilang kinita kapag may pagtaas sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa anyo ng pagtaas sa isang asset (o pagbaba sa isang pananagutan) at kapag ang halaga ng naturang pagtaas ay maaaring matukoy nang may mataas na antas ng pagiging maaasahan. Kinikilala ang kita kasabay ng pagkilala sa pagtaas ng mga asset (o pagbaba ng mga pananagutan). Ang mga halimbawa ay: ang netong pagtaas sa mga asset na nagreresulta mula sa pagbebenta ng mga produkto (o serbisyo) o ang pagbaba sa mga pananagutan na nagreresulta mula sa pagpapatawad sa utang. Ang pagkilala sa mga bagay (bilang kita) ay limitado lamang sa mga mapagkakatiwalaang masusukat at nailalarawan sa pamamagitan ng sapat na antas ng katiyakan.
Pagkilala sa mga gastos
Kinikilala ang isang gastos kapag may pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya (ipinahayag bilang pagbaba sa isang asset o pagtaas sa isang pananagutan) at kapag ang halaga ng naturang pagbaba ay masusukat nang mapagkakatiwalaan. Ang pagkilala sa mga gastos ay nangyayari kasama ng pagkilala sa pagtaas ng mga pananagutan o pagbaba ng mga asset (halimbawa, kapag naipon sahod o pagbaba ng halaga ng kagamitan).
Ang mga gastos ay isinasaalang-alang batay sa isang direktang kaugnayan sa pagitan ng mga gastos na natamo at ang natanggap na kita. Ang linkage na ito ay naaayon sa prinsipyo ng pagtutugma ng mga gastos at kita, na nagpapahiwatig ng sabay-sabay na pagkilala sa kita at mga gastos na direktang pinagsamang resulta ng parehong mga transaksyon.
Ang iba't ibang bahagi ng gastos, kabilang ang halaga ng mga kalakal na naibenta, ay kinikilala kasabay ng kita na natanggap mula sa pagbebenta ng mga kalakal. Ang paggamit ng prinsipyo ng pagtutugma ay hindi nagpapahintulot sa pagkilala ng mga item sa balanse na hindi nakakatugon sa kahulugan ng mga asset o pananagutan.
Sa mga kaso kung saan ang mga benepisyong pang-ekonomiya ay lumitaw sa ilang panahon ng pag-uulat at ang kaugnayan sa pagitan ng kita at mga gastos ay maaari lamang matukoy sa malawak na mga termino, ang mga gastos ay kinikilala sa pahayag ng kita alinsunod sa kanilang sistematiko (at makatwirang) pamamahagi sa mga panahon ng pag-uulat. Ang diskarte na ito ay inilalapat kapag nagsasaalang-alang para sa mga gastos na nauugnay sa paggamit ng mga ari-arian tulad ng ari-arian, planta at kagamitan, mabuting kalooban, mga patent at mga trade mark. Ang ganitong mga gastos ay tinatawag na depreciation. Ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos sa pamumura (depreciation charge) ay tumutugma sa pamamaraan para sa pagkuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa paggamit ng isang asset.
Ang mga gastos na hindi nagreresulta sa mga benepisyong pang-ekonomiya ay agad na kinikilala sa pahayag ng kita.
Kinikilala din ang isang gastos kapag lumitaw ang isang pananagutan nang hindi kinikilala ang isang asset, halimbawa, kapag lumitaw ang isang obligasyon sa warranty para sa mga naibentang produkto.
pagtatantya ng accounting
Ang pagpapahalaga ay ang proseso ng pagtukoy sa mga halagang isasaalang-alang para sa mga item na ipinapakita sa balanse o income statement. Ang prosesong ito ay nagsasangkot ng pagpili ng isang tiyak na batayan (paraan) ng pagtatasa. Maraming iba't ibang paraan ng pagpapahalaga ang ginagamit sa pag-uulat sa pananalapi, kabilang ang:
1. Paunang (makasaysayang) gastos (gastos). Ang mga asset ay sinusukat sa halaga ng cash na ibinayad (o ang patas na halaga ng konsiderasyon na ibinigay para sa asset). Ang mga pananagutan ay sinusukat sa halaga ng mga pondong natanggap bilang kapalit ng pananagutan o (para sa mga bagay tulad ng mga pananagutan sa buwis sa kita) sa mga halagang babayaran upang bayaran ang pananagutan sa normal na kurso ng negosyo.
2. Kasalukuyang (kapalit) na gastos. Ang mga asset ay naitala sa halagang babayaran kung ang parehong asset (o katumbas) ay nakuha ngayon. Ang mga pananagutan ay dinadala sa walang diskwentong halaga na kakailanganin upang mabayaran ang obligasyon ngayon.
3. Potensyal na presyo ng pagbebenta (pagtubos).. Ang mga asset ay naitala sa halagang kasalukuyang makukuha mula sa pagbebenta ng asset (sa normal na kurso ng negosyo). Ang mga pananagutan ay dinadala sa mga halagang kinakailangan upang bayaran ang mga ito: ang mga hindi nababawas na halaga na kailangang bayaran upang mabayaran ang obligasyon sa normal na kurso ng negosyo.
4. Potensyal na netong presyo ng pagbebenta (pagtubos). Potensyal na presyo ng pagbebenta (pagtubos) mas mababa ang gastos sa pagbebenta.
5. Kasalukuyang (may diskwentong) halaga. Ang isang asset ay dinadala sa kasalukuyang halaga ng mga net cash inflow na nabuo ng asset sa normal na kurso ng negosyo. Ang mga pananagutan ay dinadala sa kasalukuyang halaga ng net cash outflow na kakailanganin upang mabayaran ang pananagutan sa normal na kurso ng negosyo.
6. patas na halaga. Ang ganitong uri ng pagtatasa ay hindi unang isinasaalang-alang sa Konsepto, ngunit ito ay napakahalaga at malawak na naaangkop sa IFRS. Ang patas na halaga ay kinakalkula bilang ang halaga kung saan ang isang asset ay maaaring palitan o isang pananagutan na nabayaran sa isang transaksyon sa pagitan ng mga may kaalaman, kusa, at mga independiyenteng partido.
Ang pinakakaraniwang batayan para sa pagpapahalaga ay ang paunang gastos (gastos). Karaniwan itong pinagsama sa iba pang mga pamamaraan ng pagtatasa. Halimbawa, ang mga imbentaryo ay karaniwang isinasaad sa mas mababang halaga at netong matatanggap na halaga, ang mga nakalistang securities ay maaaring isaad sa halaga ng pamilihan, at ang mga pananagutan sa pensiyon ay maaaring isaad sa kanilang kasalukuyang halaga.
Ang ilang mga kumpanya sa mga kondisyon ng implasyon ay gumagamit ng paraan ng accounting sa kasalukuyang (kapalit) na gastos, dahil ang paunang halaga ng mga di-monetary na asset ay nagiging hindi sapat.
Mga konsepto ng pagpapanatili ng kapital at kapital
Kapag naghahanda ng mga financial statement, karamihan sa mga kumpanya ay nagpapatuloy mula sa konsepto ng financial capital. Pinansyal na kapital (ibig sabihin, namuhunan ng mga pondo o namuhunan ng kapangyarihan sa pagbili), ang kapital ay kasingkahulugan ng mga net asset (o equity) ng isang kumpanya.
Ang likas na kapital (i.e. ang kapasidad ng pagpapatakbo nito) ay itinuturing bilang isang produktibong kapasidad, ang kapasidad ng produksyon ng kumpanya, na tinutukoy ng dami ng output.
Kapag pumipili ng isang katanggap-tanggap na konsepto ng kapital, ang kumpanya ay dapat magabayan ng mga pangangailangan ng mga gumagamit. Ang konsepto ng pinansiyal na kapital ay inilalapat kapag ang mga gumagamit ay pangunahing nag-aalala sa pagpapanatili ng nominal na namuhunan na kapital o ang kapangyarihan sa pagbili ng namuhunan na kapital. Kung ang mga gumagamit ay mas nag-aalala tungkol sa pagpaparami ng mga aktibidad ng kumpanya, kung gayon ang konsepto ng natural na kapital ay dapat na magabayan. Ang pagpili ng konsepto ay sumasalamin sa layunin na dapat makamit kapag tinutukoy ang kita, sa kabila ng ilang mga paghihirap sa pagkalkula ng mga indibidwal na tagapagpahiwatig dahil sa paggamit ng isang partikular na konsepto.
Pagpapanatili ng kapital sa pananalapi. Alinsunod sa konseptong ito, ang tubo ay nagaganap lamang kapag ang halaga ng pananalapi (pananalapi) ng mga net asset sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay lumampas sa parehong halaga sa simula ng panahon ng pag-uulat. (Hindi kasama ang mga kontribusyon mula sa mga may-ari o mga pagbabayad sa kanila sa panahon ng pag-uulat). Ang pagpapanatili ng kapital sa pananalapi ay maaaring pahalagahan alinman sa nominal na mga yunit ng pananalapi o sa mga yunit ng patuloy na kapangyarihan sa pagbili. Ang konsepto ng pagpapanatili ng kapital sa pananalapi ay hindi nagpapahiwatig ng paggamit ng isang tiyak na batayan (paraan) para sa pagsusuri. Alinsunod sa konseptong ito, ang pagpili ng base ay tinutukoy ng uri ng kapital sa pananalapi, ang pagpapanatili kung saan hinahangad ng kumpanya na matiyak.
Pagpapanatili ng likas na kapital. Alinsunod sa konseptong ito, ang tubo ay itinuturing na natanggap lamang kung ang likas na produktibong kapasidad ng kumpanya sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay lumampas sa parehong halaga sa simula ng panahon ng pag-uulat. (Hindi kasama ang mga kontribusyon mula sa mga may-ari o mga pagbabayad sa kanila sa panahon ng pag-uulat). Tanging ang pagtaas ng mga ari-arian na lampas sa mga halagang kinakailangan upang mapanatili ang natural na kapital ay maaaring ituring bilang isang tubo o bilang isang balik sa namuhunan na kapital. Ang tubo ay resulta ng pagbabawas ng mga gastos (kabilang ang mga pagsasaayos sa pagpapanatili ng kapital) mula sa kita. Kung ang gastos ay lumampas sa kita, ang pagkakaiba ay isang netong pagkawala. Ang konsepto ng pagpapanatili ng natural na kapital ay nagbibigay para sa pag-aampon ng paraan ng accounting sa kasalukuyang (kapalit) na gastos.
Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng dalawang konsepto ng pagpapanatili ng kapital ay nakasalalay sa epekto ng mga pagbabago sa presyo sa pagpapahalaga ng mga ari-arian at pananagutan ng isang kumpanya.
Tiniyak ng Kumpanya ang pagpapanatili ng kapital kung ang halaga ng kapital nito sa pagtatapos ng panahon ay katumbas ng sa simula ng panahon ng pag-uulat. Anumang capital gain ay tubo.
Alinsunod sa konsepto ng pagpapanatili ng kapital sa pananalapi, kapag ang halaga ng kapital ay tinutukoy sa nominal na mga tuntunin sa pananalapi, ang tubo ay isang pagtaas sa nominal na halaga ng kapital sa mga tuntunin sa pananalapi para sa panahon ng pag-uulat. Ang pagtaas sa mga presyo ng mga asset sa balanse sa panahon ng pag-uulat ("holding income"), alinsunod sa kahulugan ng konseptong ito, ay hahantong sa pagbuo ng kita. Ang nasabing mga pakinabang ay maaaring hindi makilala hanggang sa pagtatapon ng mga ari-arian. Kapag ang konsepto ng pagpapanatili ng kapital sa pananalapi ay tinukoy sa batayan ng patuloy na kapangyarihan sa pagbili, kung gayon ang tubo ay isang pagtaas sa kapangyarihan sa pagbili na namuhunan sa panahon ng pag-uulat. Sa kasong ito, ang pagtaas lamang ng mga presyo ng asset na lumampas sa inflation ang itinuturing na tubo. Ang natitira sa pagtaas ay naitala bilang pagsasaayos ng pagpapanatili ng kapital at bilang bahagi ng equity.
Alinsunod sa konsepto ng pagpapanatili ng natural na kapital, kapag ang kapital ay tinutukoy batay sa produktibong kapasidad, ang tubo ay ang pagtaas ng naturang kapital sa panahon ng pag-uulat. Ang lahat ng mga pagbabago sa presyo na nakakaapekto sa mga asset (at mga pananagutan) ay itinuturing bilang mga pagbabago sa pagtatasa ng natural na produktibong kapasidad ng kumpanya: ang mga ito ay naitala bilang mga pagsasaayos sa pagpapanatili ng kapital, na kumakatawan sa isang bahagi ng equity, sa halip na bilang kita.
Ang pagpili ng paraan ng pagpapahalaga at konsepto ng pagpapanatili ng kapital ay tutukuyin ang modelo ng accounting na ginamit sa paghahanda ng mga financial statement. Kapag pumipili ng modelo ng accounting, dapat magsikap ang pamamahala ng kumpanya na makamit ang balanse ng kaugnayan at pagiging maaasahan ng data ng pag-uulat.
Panimula
Saklaw ng pamantayang ito
1. Itinatag ng International Standard on Auditing (ISA) na ito ang mga responsibilidad ng auditor para sa pagbuo ng opinyon sa mga financial statement. Bilang karagdagan, inilalarawan nito ang anyo at nilalaman ng ulat ng auditor na inilabas bilang resulta ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi.
8. Ang terminong "mga pahayag sa pananalapi" sa Pamantayan na ito ay nangangahulugang "isang kumpletong hanay ng mga pangkalahatang layunin ng mga pahayag sa pananalapi na may kaugnay na mga tala". Ang anyo at nilalaman ng mga pahayag sa pananalapi, pati na rin ang komposisyon ng isang kumpletong hanay ng mga pahayag sa pananalapi, ay tinutukoy ng mga kinakailangan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi.
Ang mga kaugnay na tala ay karaniwang naglalaman ng buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting at iba pang nagpapaliwanag na impormasyon.
9. Ang sanggunian sa International Financial Reporting Standards (IFRS) sa Pamantayan na ito ay nangangahulugan ng International Financial Reporting Standards na inisyu ng International Accounting Standards Board at ang pagtukoy sa International Financial Reporting Standards para sa Public Sector Entities ay nangangahulugan ng International Financial Reporting Standards para sa Public Sector Entities (IPSAS). ) na inisyu ng International Accounting Standards Board sa mga entidad ng pampublikong sektor.
Mga kinakailangan
Pagbuo ng opinyon sa mga financial statement
10. Ang auditor ay dapat bumuo ng opinyon kung ang mga financial statement ay inihanda, sa lahat ng materyal na aspeto, alinsunod sa naaangkop na financial reporting framework.
11. Upang mabuo ang opinyong ito, dapat ipagpalagay ng auditor na ang pag-audit ay nakakuha ng makatwirang katiyakan na ang mga pahayag sa pananalapi ay libre mula sa materyal na maling pahayag, dahil man sa pandaraya o pagkakamali. Sa paggawa nito, dapat isaalang-alang ang mga sumusunod:
(a) ang mga konklusyon ng auditor tungkol sa kung sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit ang nakuha alinsunod sa ISA 330;
(b) ang mga konklusyon ng auditor tungkol sa kung ang mga hindi naitama na maling pahayag, nang paisa-isa o sa kabuuan, ay materyal alinsunod sa ISA 450;
(c) ang mga resulta ng pagsusuri na kinakailangan ng .
12. Dapat suriin ng auditor kung ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda, sa lahat ng materyal na aspeto, alinsunod sa mga kinakailangan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi. Sa paggawa ng pagtatasa, dapat isaalang-alang ng auditor ang mga husay na aspeto ng mga kasanayan sa accounting ng entidad, kabilang ang mga indikasyon ng posibleng bias sa pamamahala (tingnan ang ).
13. Ang auditor ay dapat, sa partikular, na isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi, suriin ang mga sumusunod:
(a) kung ang napili at inilapat na makabuluhang mga patakaran sa accounting ay naaangkop na isiwalat sa mga financial statement. Sa paggawa ng pagtatasa na ito, dapat isaalang-alang ng auditor kung ang patakaran sa accounting ay angkop para sa katangian ng entidad at kung ito ay malinaw na inihanda (tingnan ang):
(b) kung ang mga patakaran sa accounting na pinili at inilapat ay naaayon at naaangkop para sa naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi;
(c) kung ang mga pagtatantya ng pamamahala ay makatwiran;
(d) kung ang impormasyong ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay may kaugnayan, maaasahan, maihahambing at mauunawaan. Sa paggawa ng pagtatasa na ito, dapat isaalang-alang ng auditor ang:
Kung ang impormasyon na dapat isama ay kasama, at kung ang impormasyong ito ay wastong inuri, nakapangkat o hindi nakagrupo at nailalarawan;
Ang kabuuang presentasyon ba ng mga pahayag sa pananalapi ay pinahina ng pagsasama ng impormasyon na hindi naaangkop o nakakubli sa isang wastong pag-unawa sa mga bagay na isiniwalat (tingnan ang );
(e) kung ang mga pahayag sa pananalapi ay nagbibigay ng naaangkop na mga pagsisiwalat upang bigyang-daan ang mga nilalayong gumagamit na maunawaan ang epekto ng mga makabuluhang transaksyon at kaganapan sa impormasyong ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi (tingnan ang );
(f) kung ang mga pahayag sa pananalapi ay gumagamit ng naaangkop na terminolohiya, kabilang ang pamagat ng bawat pahayag sa loob ng mga pahayag sa pananalapi.
14. Kung ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda alinsunod sa balangkas ng patas na pagtatanghal, kung gayon ang pagtatasa na kinakailangan alinsunod sa , ay dapat ding magsama ng pagtatasa kung ang mga pahayag sa pananalapi ay nagbibigay ng isang patas na presentasyon. Ang pagtatasa ng auditor kung ang mga pahayag sa pananalapi ay nagbibigay ng isang patas na pagtatanghal ay dapat magsama ng pagsasaalang-alang (tingnan ang):
(a) ang kabuuang presentasyon ng mga pahayag sa pananalapi, ang kanilang istraktura at nilalaman;
(b) kung ang mga pahayag sa pananalapi, na may naaangkop na mga tala, ay nagpapakita ng pinagbabatayan na mga transaksyon at mga kaganapan sa paraang maipakita ang mga ito nang patas.
15. Dapat suriin ng auditor kung ang mga pahayag sa pananalapi ay gumagawa ng angkop na sanggunian o paglalarawan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi (tingnan ang ).
Form ng Opinyon ng Auditor
16. Ang auditor ay inaatasan na magpahayag ng hindi binagong opinyon kung ang auditor ay nagpasiya na ang mga pahayag sa pananalapi, sa lahat ng materyal na aspeto, ay inihanda alinsunod sa naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi.
17. Kung ang auditor:
(a) naghihinuha, batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, na ang mga pahayag sa pananalapi, sa kabuuan, ay materyal na mali ang pagkakasabi, o;
(b) ay hindi makakuha ng sapat na naaangkop na ebidensiya sa pag-audit upang mapagpasyahan na ang mga pahayag sa pananalapi, sa kabuuan, ay malaya sa materyal na maling pahayag,
dapat niyang baguhin ang opinyon sa ulat ng auditor alinsunod sa mga probisyon ng ISA 705 (Binago).
18. Kung ang mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa mga kinakailangan ng isang patas na balangkas ng pagtatanghal ay hindi nagbibigay ng isang patas na pagtatanghal, ang auditor ay dapat na talakayin ang bagay sa pamamahala at, depende sa mga kinakailangan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi at kung paano nalutas ang usapin, tukuyin kung may pangangailangan na baguhin ang opinyon sa ulat ng auditor alinsunod sa ISA 705 (Binago) (tingnan ang ).
19. Kung ang mga financial statement ay inihanda alinsunod sa compliance framework, ang auditor ay hindi kinakailangang suriin kung ang mga financial statement ay nagbibigay ng patas na presentasyon. Gayunpaman, sa napakabihirang pangyayari na napagpasyahan ng auditor na ang naturang mga pahayag sa pananalapi ay nakaliligaw, dapat talakayin ng auditor ang bagay sa pamamahala at, depende sa kung paano naresolba ang usapin, tukuyin kung ang impormasyon ay dapat iulat sa auditor. kung kinakailangan, paano (tingnan).
Ulat sa pag-audit
20. Ang ulat ng auditor ay dapat nakasulat (tingnan).
Ang ulat ng Auditor sa mga resulta ng isang audit na isinagawa alinsunod sa International Standards on Auditing
header
21. Ang ulat ng auditor ay dapat magkaroon ng isang heading na malinaw na nagpapahiwatig na ang dokumento ay isang independiyenteng ulat ng auditor (tingnan ).
Patutunguhan
22. Ang ulat ng auditor ay dapat matukoy nang naaangkop alinsunod sa mga tuntunin ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit (tingnan ).
Opinyon ng auditor
23. Ang unang seksyon ng ulat ng auditor ay dapat isama ang opinyon ng auditor at may pamagat na "Opinyon".
24. Sa seksyong "Opinyon" ng ulat ng auditor, kinakailangan din:
(a) tukuyin ang entidad na ang mga pahayag sa pananalapi ay na-audit;
(b) sabihin na ang mga financial statement na ito ay na-audit;
(c) ipahiwatig ang pamagat ng bawat pahayag na bahagi ng mga pahayag sa pananalapi;
(e) ipahiwatig ang petsa o panahon na sakop ng bawat financial statement na bahagi ng mga financial statement (tingnan ).
25. Kapag nagpapahayag ng hindi binagong opinyon sa mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa balangkas ng patas na pagtatanghal, ang opinyon ng auditor, maliban kung kinakailangan ng batas o regulasyon, ay dapat maglaman ng isa sa mga sumusunod na pahayag, na itinuturing na katumbas:
(a) sa aming opinyon, ang mga kasamang financial statement ay nagpapakita nang patas, sa lahat ng materyal na aspeto [...] alinsunod sa [naaangkop na financial reporting framework] o;
(b) sa aming opinyon, ang mga kasamang financial statement ay nagbibigay ng totoo at patas na pagtingin sa [...] alinsunod sa [naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi] (tingnan ).
26. Kapag nagpapahayag ng hindi binagong opinyon sa mga financial statement na inihanda alinsunod sa compliance framework, ang opinyon ng auditor ay dapat magpahiwatig na ang mga kasamang financial statement ay inihanda, sa lahat ng materyal na aspeto, alinsunod sa [naaangkop na financial reporting framework] (tingnan ) .
27. Kung ang naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi ay hindi IFRS na inisyu ng International Accounting Standards Board o International Financial Reporting Standards for Public Sector Entities na inisyu ng International Public Sector Accounting Standards Board, ang opinyon ng auditor ay dapat magsama ng indikasyon ng hurisdiksyon kung saan ang pinagtibay ang nauugnay na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi.
28. Ang ulat ng auditor ay dapat magsama ng isang seksyon na pinamagatang "Basis para sa Opinyon" kaagad na sumusunod sa seksyong "Opinyon" (tingnan ) at:
(c) isama ang isang pahayag na ang auditor ay independyente sa entidad alinsunod sa mga nauugnay na etikal na kinakailangan na naaangkop sa pag-audit, at natupad ang iba pang etikal na responsibilidad ng auditor alinsunod sa mga kinakailangang iyon. Dapat ipahiwatig ng pahayag na ito ang hurisdiksyon kung saan pinagtibay ang mga nauugnay na kinakailangan sa etika o naglalaman ng sanggunian sa International Ethics Standards Board para sa Kodigo ng Etika ng mga Accountant para sa mga Propesyonal na Accountant (Kodigo ng IESBA) (tingnan ang );
Pagpapatuloy ng negosyo
29. Sa lahat ng naaangkop na kaso, ang auditor ay dapat magbigay ng opinyon alinsunod sa ISA 570 (Binago).
Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit
30. Sa kaso ng pag-audit ng kumpletong hanay ng pangkalahatang layunin na mga pahayag sa pananalapi ng mga entidad na ang mga seguridad ay tinatanggap sa pampublikong pangangalakal, dapat na ipaalam ng auditor ang impormasyon tungkol sa mga pangunahing usapin sa pag-audit alinsunod sa SA 701 sa ulat ng auditor.
31. Kung ang auditor ay kinakailangan, halimbawa sa pamamagitan ng batas o regulasyon, o piniling ipaalam ang impormasyon tungkol sa mga pangunahing usapin sa pag-audit sa ulat ng auditor, dapat itong gawin ng auditor alinsunod sa SA 701 (tingnan ).
iba pang impormasyon
32. Sa lahat ng naaangkop na kaso, ang auditor ay dapat magbigay ng opinyon alinsunod sa SA 720 (Binago).
Responsibilidad para sa pag-uulat sa pananalapi
33. Ang ulat ng auditor ay dapat magsama ng isang seksyon na pinamagatang "Mga Responsibilidad ng Pamamahala para sa Mga Pahayag sa Pinansyal". Dapat gamitin ng ulat ng auditor ang terminong naaangkop sa konteksto ng legal at regulasyong balangkas ng partikular na hurisdiksyon, at ang paggamit ng terminong "mga patnubay" ay opsyonal. Sa ilang hurisdiksyon, maaaring tukuyin ang mga sinisingil sa pamamahala (tingnan ang ).
34. Ang seksyong ito ng ulat ng auditor ay dapat ilarawan ang responsibilidad ng pamamahala para sa mga sumusunod (tingnan ang ):
(a) para sa paghahanda ng mga pinansyal na pahayag na ito alinsunod sa naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi at para sa naturang panloob na kontrol na tinutukoy ng pamamahala ay kinakailangan upang paganahin ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi na walang materyal na maling pahayag, dahil man sa pandaraya o pagkakamali;
(b) para sa pagsusuri sa kakayahan ng entity na magpatuloy bilang isang going concern at ang kaangkupan ng going concern assumption na ginamit sa accounting, at ang angkop na katangian ng mga pagsisiwalat na nauugnay sa going concern, kung naaangkop. Ang paliwanag ng responsibilidad ng pamamahala para sa paggawa ng pagtatasa na ito ay dapat magsama ng isang paglalarawan kung kailan naaangkop ang pagpapalagay ng going concern na ginamit sa accounting (tingnan ang ).
35. Ang seksyong ito ng ulat ng auditor ay dapat ding tukuyin ang mga responsable sa pagsasagawa ng pangangasiwa sa proseso ng pag-uulat sa pananalapi, kung ang mga responsable sa pagsasagawa ng naturang pangangasiwa ay iba sa mga gumaganap ng mga tungkuling inilarawan sa itaas. Sa kasong ito, ang heading ng seksyong ito ay dapat ding tumukoy sa "mga taong kinasuhan ng pamamahala" o gamitin ang terminong naaangkop sa konteksto ng legal na balangkas ng partikular na hurisdiksyon (tingnan ).
36. Kung ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda alinsunod sa isang balangkas ng patas na pagtatanghal, ang paglalarawan ng responsibilidad ng pamamahala para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi sa ulat ng auditor ay dapat sumangguni sa "paghahanda at patas na pagtatanghal ng mga pahayag na ito sa pananalapi" o "ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi na nagbibigay ng totoo at patas na pananaw", sa depende sa mga pangyayari.
37. Ang ulat ng auditor ay dapat magsama ng isang seksyon na pinamagatang "Mga Responsibilidad ng Auditor para sa Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pinansyal".
(a) ang layunin ng auditor ay:
(i) makakuha ng makatwirang katiyakan kung ang mga pahayag sa pananalapi ay libre mula sa materyal na maling pahayag, kung dahil sa pandaraya o pagkakamali;
(ii) mag-isyu ng ulat ng auditor, kasama ang opinyon ng auditor (tingnan );
(b) ang makatwirang katiyakan ay isang mataas na antas ng katiyakan, ngunit hindi ito isang garantiya na ang isang pag-audit na isinagawa alinsunod sa mga ISA ay palaging makakakita ng isang materyal na maling pahayag na umiiral;
(c) ang mga maling pahayag ay maaaring magmula sa pandaraya o pagkakamali, at samakatuwid ang auditor ay dapat:
(i) alinman sa ipaliwanag na ang mga ito ay itinuturing na materyal kung, nang paisa-isa o sa pinagsama-samang, sila ay makatwirang inaasahan na maimpluwensyahan ang mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit na ginawa batay sa mga financial statement na ito;
(ii) maaaring magbigay ng kahulugan o paglalarawan ng materyalidad alinsunod sa naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi (tingnan ang ).
39. Ang mga Responsibilidad ng Auditor para sa Pag-audit ng seksyon ng Mga Pahayag sa Pinansyal ng ulat ng auditor ay dapat ding (tingnan ang ):
(b) isama ang isang paglalarawan ng pag-audit, na nagsasaad na ang auditor ay may pananagutan para sa:
(i) pagtukoy at pagtatasa ng mga panganib ng materyal na maling pahayag ng mga pahayag sa pananalapi, dahil man sa pandaraya o pagkakamali; pagdidisenyo at pagsasagawa ng mga pamamaraan ng pag-audit bilang tugon sa mga panganib na ito; Pagkuha ng ebidensiya sa pag-audit na sapat at naaangkop upang magbigay ng batayan para sa opinyon ng pag-audit. Ang panganib na hindi matukoy ang isang materyal na maling pahayag mula sa pandaraya ay mas malaki kaysa sa panganib na hindi matukoy ang isang materyal na maling pahayag mula sa isang pagkakamali, dahil maaaring kabilang sa pandaraya ang pagsasabwatan, pamemeke, maling representasyon o maling representasyon, o pag-iwas sa mga panloob na kontrol;
(ii) Pagkuha ng pag-unawa sa internal control system na nauugnay sa audit para sa layunin ng pagdidisenyo ng mga pamamaraan ng audit na naaangkop sa mga pangyayari, ngunit hindi para sa layunin ng pagpapahayag ng opinyon sa pagiging epektibo ng internal control system ng entity. Kung ang auditor ay responsable din sa pagpapahayag ng opinyon sa pagiging epektibo ng internal control system, kasama ang pag-audit ng mga financial statement, dapat niyang tanggalin ang parirala na ang pagsusuri ng auditor sa internal control system ay hindi isinagawa para sa layunin ng pagpapahayag ng opinyon sa pagiging epektibo ng internal control system ng organisasyon;
(iii) isang pagtatasa ng pagiging angkop ng mga patakaran sa accounting na inilapat, pati na rin ang pagiging makatwiran ng mga pagtatantya sa accounting na ginawa ng pamamahala at mga kaugnay na paghahayag ng pamamahala;
(iv) isang konklusyon kung ang pamamahala ay angkop na ilapat ang going concern na batayan ng accounting at, batay sa audit evidence na nakuha, kung ang isang materyal na kawalan ng katiyakan ay umiiral na may kaugnayan sa mga kaganapan o kundisyon na maaaring magdulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng entidad na ipagpatuloy ang mga aktibidad nito nang walang pagkagambala. Kung ang auditor ay napagpasyahan na ang isang materyal na kawalan ng katiyakan ay umiiral, ang auditor ay dapat magtawag ng pansin sa ulat ng auditor sa mga kaugnay na pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi o, kung ang mga naturang pagsisiwalat ay hindi sapat, baguhin ang opinyon. Ang mga konklusyon ng auditor ay batay sa ebidensya ng pag-audit na nakuha hanggang sa petsa ng ulat ng auditor. Gayunpaman, ang mga kaganapan o kundisyon sa hinaharap ay maaaring maging sanhi ng hindi na makapagpatuloy ang entity bilang isang going concern;
(v) kung ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda alinsunod sa isang patas na balangkas ng pagtatanghal, isang pagtatasa ng pangkalahatang presentasyon ng mga pahayag sa pananalapi, ang kanilang istraktura at nilalaman, kabilang ang mga pagsisiwalat, at kung ang mga pahayag sa pananalapi ay nagpapakita ng kanilang pinagbabatayan na mga transaksyon at kaganapan sa isang paraan na nagbibigay ng patas na pagtingin sa ideya tungkol sa kanila;
(a) ipahiwatig na ang auditor ay nakikipag-ugnayan sa mga may pananagutan sa pamamahala sa pamamagitan ng pakikipag-usap sa kanila, bukod sa iba pang mga bagay, ang nakaplanong saklaw at oras ng pag-audit at mga mahahalagang bagay na natukoy sa panahon ng pag-audit, kabilang ang mga makabuluhang kakulangan sa internal control system na kinikilala ng auditor sa panahon ng pag-audit;
(b) kapag ina-awdit ang mga financial statement ng mga entity na ang mga securities ay nakalista sa pampublikong merkado, ipahiwatig na ang auditor ay nagbibigay sa mga sinisingil ng pamamahala ng isang pahayag na siya ay sumunod sa lahat ng nauugnay na etikal na mga kinakailangan tungkol sa pagsasarili at ipinaalam sa kanila ang impormasyon tungkol sa lahat ng mga relasyon at iba pang mga bagay na maaaring makatwirang ituring na may epekto sa kalayaan ng auditor, at, kung kinakailangan, tungkol sa lahat ng nauugnay na pananggalang;
(c) kapag ang pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi ng mga entidad na ang mga mahalagang papel ay nakalista sa pampublikong merkado at iba pang mga entidad kung saan ang mga pangunahing bagay sa pag-audit ay iniulat alinsunod sa SA 701, ay nagpapahiwatig na, sa mga bagay na dinadala sa atensyon ng mga taong kinasuhan ng pamamahala , pinipili ng auditor ang mga bagay na pinakamahalaga sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon at, samakatuwid, ay bumubuo ng mga pangunahing usapin sa pag-audit. Ibinunyag ng auditor ang mga bagay na ito sa ulat ng auditor, maliban kung ang pampublikong pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga bagay na ito ay ipinagbabawal ng batas o regulasyon o kapag, sa napakabihirang mga kaso, napagpasyahan ng auditor na ang impormasyon tungkol sa anumang bagay ay hindi dapat ipaalam sa ulat ng auditor dahil ito maaaring makatwirang ipagpalagay na negatibong kahihinatnan ang komunikasyon ng naturang impormasyon ay lalampas sa makabuluhang benepisyo sa lipunan mula sa komunikasyon nito (tingnan).
Lokasyon ng paglalarawan ng responsibilidad ng auditor para sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi
41. Ang isang paglalarawan ng responsibilidad ng auditor para sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi na kinakailangan ng , ay dapat isama (tingnan ang ):
(a) sa teksto ng ulat ng auditor;
(b) sa isang apendiks sa ulat ng auditor, kung saan ang ulat ng auditor ay dapat magsama ng isang pagtukoy sa lokasyon ng apendiks na iyon, o (tingnan ang );
(c) sa pamamagitan ng paglalagay ng partikular na sanggunian sa ulat ng auditor sa lokasyon ng naturang paglalarawan sa website ng naaangkop na awtoridad kung saan ang batas, regulasyon o pambansang pamantayan sa pag-audit ay tahasang nagpapahintulot sa auditor na gawin ito (tingnan ang , ).
Iba pang mga Responsibilidad sa Pag-uulat
43. Kung ang auditor ay may iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat sa ulat ng auditor sa mga financial statement, itinatakda ng auditor ang iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat bilang karagdagan sa mga responsibilidad ng auditor sa ilalim ng International Standards on Auditing, ang iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat ay dapat talakayin sa isang hiwalay na seksyon. ang ulat ng auditor, na may pamagat na "" o kung hindi man ay may pamagat na naaangkop para sa nilalaman ng seksyon, maliban kung ang mga responsibilidad sa pag-uulat na ito ay nagpapakita ng parehong mga paksa tulad ng mga ipinakita sa ilalim ng iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat alinsunod sa International Standards on Auditing, kung saan ang mga responsibilidad sa pag-uulat ay iba. ang mga ulat ay maaaring iharap sa kaparehong seksyon ng mga nauugnay na elemento ng opinyon, na ibinigay ng mga kinakailangan ng International Standards on Auditing (tingnan).
44. Kung ang iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat ay ipinakita sa parehong seksyon tulad ng mga nauugnay na elemento ng ulat na iniaatas ng International Standards on Auditing, ang ulat ng auditor ay dapat na malinaw na makilala sa pagitan ng iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat at ng mga responsibilidad sa pag-uulat ng mga ISA. mga pamantayan sa pag-audit (tingnan) .
45. Kung ang ulat ng auditor ay naglalaman ng isang hiwalay na seksyon na tumutugon sa iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat, kung gayon ang mga kinakailangan ng ISA na ito ay dapat isama sa isang seksyon na pinamagatang "Ulat sa Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pinansyal". Ang seksyong "Ulat alinsunod sa iba pang mga kinakailangan sa batas at regulasyon" ay dapat sumunod sa seksyong "Opinyon sa Pag-audit ng Pahayag ng Pananalapi" (tingnan ang ).
Pangalan ng pinuno ng pag-audit
46. Ang pangalan ng kasosyo sa pag-audit ay dapat lumabas sa ulat ng auditor kapag nagsasagawa ng pag-audit ng kumpletong hanay ng mga pangkalahatang layunin na pahayag sa pananalapi ng mga entidad na ang mga mahalagang papel ay nakalista sa pampublikong merkado, maliban sa mga bihirang kaso kung saan ang naturang pagsisiwalat ay maaaring makatwirang inaasahang lilikha ng personal na panganib sa kaligtasan. Sa mga bihirang kaso kung saan nilalayon ng auditor na huwag pangalanan ang kasosyo sa pag-audit sa ulat ng auditor, dapat niyang talakayin ang layuning ito sa mga kinasuhan ng pamamahala upang ipaalam sa kanila ang posibilidad at kalubhaan ng isang makabuluhang banta sa personal na kaligtasan (tingnan ).
Lagda ng auditor
47. Dapat pirmahan ang ulat ng auditor (tingnan).
Address ng auditor
48. Dapat ipahiwatig ng ulat ng auditor ang lokasyon ng auditor sa hurisdiksyon kung saan siya nagpapatakbo.
Petsa ng ulat ng auditor
49. Ang ulat ng auditor ay hindi dapat mas luma kaysa sa petsa na nakakuha ang auditor ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit kung saan ibabatay ang opinyon ng auditor sa mga financial statement, kabilang ang ebidensya na (tingnan):
(a) ang lahat ng mga pahayag na bumubuo sa mga pahayag sa pananalapi ay inihanda na may naaangkop na mga tala;
(b) kinumpirma ng mga taong may awtoridad na sila ang may pananagutan para sa mga financial statement na ito.
Ang ulat ng auditor ay kinakailangan ng batas o regulasyon
50. Kung, alinsunod sa batas o regulasyon ng isang partikular na hurisdiksyon, ang auditor ay kinakailangang gumamit ng isang tiyak na pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal o isang tiyak na salita ng ulat ng auditor, kung gayon ang naturang opinyon ay dapat sumangguni sa International Standards on Auditing lamang kung ito kasama ang hindi bababa sa bawat isa sa mga sumusunod na elemento (tingnan ang .):
(ang titulo;
(b) ang addressee, ayon sa kinakailangan ng mga tuntunin ng pakikipag-ugnayan;
(c) isang seksyon ng Opinyon, na nagpapahayag ng opinyon sa mga pahayag sa pananalapi at naglalaman ng isang indikasyon ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi na ginamit upang ihanda ang mga pahayag sa pananalapi, kabilang ang isang indikasyon ng hurisdiksyon kung saan ang nauugnay na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi maliban sa International Financial Standards ang pag-uulat o International Financial Reporting Standards para sa mga Pampublikong Entidad ng Sektor (tingnan ang );
(d) isang indikasyon ng mga financial statement ng na-audit na entity;
(e) isang pahayag ng kalayaan ng auditor mula sa organisasyon alinsunod sa nauugnay na mga kinakailangan sa etika na naaangkop sa pag-audit, at ang pagtupad ng iba pang mga etikal na responsibilidad ng auditor alinsunod sa mga kinakailangang iyon. Dapat ipahiwatig ng pahayag na ito ang hurisdiksyon kung saan pinagtibay ang nauugnay na mga kinakailangan sa etika o naglalaman ng isang sanggunian sa Kodigo ng IESBA;
(f) ang seksyong saklaw ng mga kinakailangan sa ulat ng auditor sa talata 22 ng SA 570 (Binago) na naaayon sa mga kinakailangang iyon, kung naaangkop;
(g) ang Batayan para sa Kwalipikadong Opinyon (o Salungat na Opinyon) na seksyon ng mga kinakailangan sa ulat ng auditor sa talata 23 ng SA 570 (Binago) na naaayon sa mga kinakailangang iyon, kung naaangkop;
(h) isang seksyon na naglalaman ng impormasyon alinsunod sa mga kinakailangan ng SA 701 o karagdagang impormasyon sa pag-audit na inireseta ng batas o regulasyon at sumasalamin sa mga kinakailangan sa pag-uulat ng pamantayang iyon at hindi sumasalungat sa mga kinakailangang iyon, kung naaangkop (tingnan ):
(i) isang seksyon na sumasalamin sa mga kinakailangan sa pag-uulat ng talata 24 ng SA 720 (Binago) at hindi sumasalungat sa mga kinakailangang iyon, kung naaangkop;
(j) isang paglalarawan ng mga responsibilidad ng pamamahala para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at isang pagkakakilanlan ng mga responsable para sa pangangasiwa sa proseso ng pag-uulat sa pananalapi na sumasalamin at hindi sumasalungat sa mga kinakailangan ng mga talata 33–36;
(l) ang pangalan ng punong auditor sa kaso ng pag-audit ng buong hanay ng pangkalahatang layunin na mga pahayag sa pananalapi ng mga entidad na ang mga seguridad ay tinatanggap sa pampublikong pangangalakal, maliban sa mga bihirang pagkakataon na ang naturang pagsisiwalat ay maaaring makatwirang inaasahan na lumikha ng isang personal panganib sa kaligtasan;
(m) lagda ng auditor;
(n) address ng auditor;
(n) ang petsa ng ulat ng auditor.
Ang ulat ng auditor sa mga resulta ng isang pag-audit na isinagawa alinsunod sa mga pamantayan sa pag-audit ng isang partikular na hurisdiksyon at International Standards on Auditing
51. Maaaring kailanganin ng auditor na magsagawa ng pag-audit alinsunod sa mga pamantayan sa pag-audit ng isang partikular na hurisdiksyon ("pambansang pamantayan sa pag-audit"), ngunit bilang karagdagan sa mga ito, ang pag-audit ay maaari ding sumunod sa Mga Internasyonal na Pamantayan sa Pag-audit. Sa kasong ito, ang ulat ng auditor ay maaaring maglaman ng indikasyon ng International Standards on Auditing bilang karagdagan sa mga pambansang pamantayan sa pag-audit, ngunit ang auditor ay may karapatang gawin lamang ito sa mga sumusunod na kaso (tingnan):
(a) maliban kung may salungatan sa pagitan ng mga kinakailangan ng mga ISA at ng mga kinakailangan ng mga ISA na magiging sanhi ng auditor na (i) bumuo ng ibang opinyon o (ii) hindi magsama ng seksyong "Mahalagang Usapin" o "Iba pang mga Usapin." na ay kinakailangan sa ilang partikular na pagkakataon ng International Standards on Auditing;
(b) kung kasama sa ulat ng auditor ang hindi bababa sa bawat isa sa mga elementong tinukoy sa , sa mga kaso kung saan ginagamit ng auditor ang pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal o mga salita na inireseta ng mga pambansang pamantayan sa pag-audit. Gayunpaman, ang isang pagtukoy sa isang batas o regulasyon ay dapat isaalang-alang bilang isang sanggunian sa mga pambansang pamantayan sa pag-audit. Samakatuwid, ang mga pambansang pamantayan sa pag-audit ay dapat na ipahiwatig sa ulat ng auditor.
52. Kung ang ulat ng auditor ay tumutukoy sa parehong National Auditing Standards at International Standards on Auditing, dapat ipahiwatig ng ulat ng auditor ang hurisdiksyon ng pinagmulan ng National Auditing Standards.
53. Kung ang karagdagang impormasyon ay ipinakita kasama ng na-audit na mga pahayag sa pananalapi na hindi kinakailangan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi, dapat suriin ng auditor kung ang karagdagang impormasyon ay gayunpaman, sa propesyonal na paghatol ng auditor, isang mahalagang bahagi ng mga pahayag sa pananalapi sa bisa ng ang kalikasan at presentasyon.ito karagdagang impormasyon. Kung ito ay isang mahalagang bahagi ng mga pahayag sa pananalapi, ang karagdagang impormasyong ito ay dapat na napapailalim sa opinyon ng auditor.
54. Kung ang karagdagang impormasyon na hindi kinakailangan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi ay hindi mahalagang bahagi ng mga pahayag sa pananalapi, dapat suriin ng auditor kung ang karagdagang impormasyon ay ipinakita sa paraang ito ay sapat na malinaw na nakikilala mula sa na-audit na mga pahayag sa pananalapi. . Kung ang naturang pagtatanghal ay hindi magagamit, ang auditor ay dapat humiling sa pamamahala na baguhin ang paraan kung saan ang karagdagang hindi na-audit na impormasyon ay ipinakita. Kung tumanggi ang management na gawin ito, dapat tukuyin ng auditor ang karagdagang impormasyon na hindi pa na-audit at ipaliwanag sa ulat ng auditor na ang karagdagang impormasyon ay hindi pa na-audit.
Gabay sa aplikasyon at iba pang materyales sa pagpapaliwanag
Mga husay na aspeto ng mga kasanayan sa accounting ng organisasyon (tingnan)
A1. Ang pamamahala ay gumagawa ng mga paghatol tungkol sa mga halagang nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi at ang impormasyong isiniwalat doon.
A2. Tinutugunan ng SA 260 (Binago) ang mga aspeto ng husay ng mga kasanayan sa accounting ng isang entity. Sa proseso ng pagsasaalang-alang sa mga husay na aspeto ng mga kasanayan sa accounting ng entidad, maaaring makakuha ang auditor ng impormasyon tungkol sa posibleng bias ng mga paghatol ng pamamahala. Maaaring ipagpalagay ng auditor na ang pinagsama-samang epekto ng kawalan ng kawalang-kinikilingan, kasama ang epekto ng mga hindi naitama na maling pahayag, ay nagreresulta sa isang materyal na pagkakamali ng mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan. Ang mga tagapagpahiwatig ng kakulangan ng objectivity na maaaring makaapekto sa pagtatasa ng auditor kung mayroong materyal na maling pahayag ng mga financial statement sa kabuuan ay kinabibilangan ng mga sumusunod:
Mga piling pagsasaayos para sa mga maling pahayag na dinala sa pansin ng pamamahala sa panahon ng pag-audit (halimbawa, pagwawasto para sa mga maling pahayag na nagpapataas ng mga naiulat na kita sa mga pahayag sa pananalapi, ngunit hindi sa mga maling pahayag na nagdudulot sa kanila ng pagbaba);
Posibleng bias ng pamamahala sa pagkalkula ng mga pagtatantya.
A8. Ang pagtatasa ng auditor kung ang mga pahayag sa pananalapi ay nagbibigay ng isang patas na pagtatanghal, kapwa may kaugnayan sa pagtatanghal at pagsisiwalat, ay isang usapin ng propesyonal na paghatol. Isinasaalang-alang ng pagtatasa na ito ang mga bagay tulad ng mga katotohanan at kalagayan ng mga pagpapatakbo ng entidad, kabilang ang mga pagbabago doon, batay sa pagkaunawa ng auditor sa entidad at ang ebidensya sa pag-audit na nakuha sa panahon ng pag-audit. Kasama rin sa pagsusuri ang pagsasaalang-alang, halimbawa, kung paano nilalayon ang mga pagsisiwalat upang makamit ang isang patas na pagtingin sa mga bagay na maaaring maging materyal (kaya, sa pangkalahatan, ang mga maling pahayag ay itinuturing na materyal kung sila ay makatuwirang inaasahang makakaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit batay sa pananalapi. mga pahayag sa kabuuan), gaya ng epekto ng pagbabago ng mga kinakailangan sa pag-uulat sa pananalapi o mga pagbabago sa kapaligirang pang-ekonomiya.
A9. Ang pagtatasa kung ang isang patas na pagtatanghal ay nakakamit sa mga pahayag sa pananalapi ay maaaring kabilangan, halimbawa, ang pagtalakay sa pamamahala at sa mga kinauukulan ng pamamahala sa kanilang mga pananaw kung bakit napili ang isang partikular na probisyon at kung ano ang maaaring maging mga alternatibo. Maaaring talakayin ang mga sumusunod, halimbawa:
Ang lawak kung saan ang mga halaga sa mga financial statement ay pinagsama-sama o hindi pinagsama-sama at kung ang pagtatanghal o pagsisiwalat ay nakakubli ng kapaki-pakinabang na impormasyon o nagdudulot ng maling representasyon;
Ang pagkakapare-pareho sa aplikasyon ng tinatanggap na kasanayan sa industriya, o kung paano ang anumang pag-alis mula dito, ay makikitang naaangkop sa mga kalagayan ng mga operasyon ng organisasyon at sa gayon ay makatwiran.
Paglalarawan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi (tingnan ang )
A10. Gaya ng ipinaliwanag sa ISA 200, ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ng pamamahala at, kung naaangkop, ang mga sinisingil sa pamamahala, ay nangangailangan na ang mga pahayag sa pananalapi ay magsama ng angkop na paglalarawan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi. Ang ganitong paglalarawan ay nagpapaalam sa mga user ng mga financial statement tungkol sa pinagbabatayan na konsepto.
A11. Ang isang indikasyon na ang mga financial statement ay inihanda alinsunod sa isang partikular na naaangkop na financial reporting framework ay may kaugnayan lamang kung ang mga financial statement ay sumusunod sa lahat ng mga kinakailangan ng financial reporting framework na may bisa sa panahon na sakop ng financial statements.
A12. Ang isang paglalarawan ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi na naglalaman ng hindi tumpak na kondisyon o mahigpit na wika (halimbawa, "ang mga pahayag sa pananalapi ay lubos na naaayon sa International Financial Reporting Standards") ay hindi isang naaangkop na paglalarawan ng balangkas, dahil maaari itong linlangin ang mga gumagamit ng pananalapi. mga pahayag.
Mag-link sa ilang balangkas ng pag-uulat sa pananalapi
A13. Sa ilang mga kaso, maaaring ipahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi na ang mga pahayag ay inihanda alinsunod sa dalawang balangkas ng pag-uulat sa pananalapi (halimbawa, balangkas ng pambansang accounting at IFRS). Posible ito kung ang pamamahala ay kinakailangan na magpatibay o piniling ihanda ang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa dalawang balangkas ng pag-uulat sa pananalapi, kung saan ang parehong mga balangkas ay naaangkop na mga balangkas ng pag-uulat sa pananalapi. Ang ganitong paglalarawan ay katanggap-tanggap kapag ang mga financial statement ay pare-pareho sa bawat isa sa dalawang financial reporting frameworks. Para ang mga financial statement ay ituring bilang inihanda alinsunod sa parehong mga konsepto, dapat silang magkasabay na sumunod sa parehong mga konsepto nang hindi nangangailangan ng pagkakasundo ng mga ulat. Sa pagsasagawa, ang sabay-sabay na pagsunod ay hindi malamang maliban kung, sa loob ng nauugnay na hurisdiksyon, ang pangalawang konsepto (hal. IFRS) ay pinagtibay bilang isang pambansang konsepto o lahat ng mga hadlang sa pagsunod sa konsepto ay inalis.
A14. Ang mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa isang balangkas ng pag-uulat sa pananalapi at naglalaman ng isang tala o isang karagdagang pahayag na sumasalamin sa pagkakasundo ng mga pahayag sa pananalapi na iyon sa mga resulta na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa isa pang balangkas ng pag-uulat sa pananalapi ay hindi mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod dito. balangkas ng pag-uulat sa pananalapi.isa pang konsepto para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi. Ito ay dahil ang mga naturang financial statement ay hindi naglalaman ng lahat ng impormasyon sa form na kinakailangan ng ibang framework na iyon.
A15. Gayunpaman, ang mga pahayag sa pananalapi ay maaaring ihanda alinsunod sa isang naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi at, bilang karagdagan, ang mga tala sa mga pahayag sa pananalapi ay maaaring ilarawan ang lawak kung saan ang mga pahayag sa pananalapi ay naaayon sa isa pang balangkas (halimbawa, mga pahayag sa pananalapi na inihanda sa alinsunod sa isang pambansang balangkas ng accounting na naglalarawan din sa lawak kung saan ito sumusunod sa IFRS). Ang paglalarawang ito ay karagdagang impormasyon sa pananalapi, tulad ng inilarawan sa , at napapailalim sa opinyon ng auditor maliban kung malinaw itong maiiba sa mga na-audit na pahayag sa pananalapi.
Form ng Opinyon ng Auditor
A16. Sa ilang mga kaso, ang mga financial statement, kahit na inihanda alinsunod sa fair presentation framework, ay hindi nagbibigay ng patas na presentasyon. Sa kasong ito, maaaring isama ng pamamahala ang mga karagdagang pagsisiwalat na lampas sa mga kinakailangan ng balangkas o, sa napakabihirang mga kaso, bumababa sa anumang kinakailangan ng balangkas upang mapanatili ang patas na pag-uulat sa pananalapi (tingnan ).
A17. Kung, alinsunod sa ISA 210, natukoy ng auditor na ang konsepto ay katanggap-tanggap, kung gayon sa napakabihirang mga kaso lamang na ang mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa konsepto ng pagsunod ay ituring na nakaliligaw ng auditor (tingnan).
Ulat ng auditor (tingnan)
A18. Ang nakasulat na konklusyon ay isang konklusyon sa papel at electronic media.
A39. Ang International Standard na ito ay hindi nagtatatag ng partikular na kalayaan o etikal na mga kinakailangan para sa mga auditor, kabilang ang mga component auditor, at samakatuwid ay hindi pinalawak o kung hindi man ay pinapalitan ang mga kinakailangan ng IESBA Code o iba pang mga etikal na kinakailangan na naaangkop sa pangkat ng pakikipag-ugnayan ng grupo. Hindi rin hinihiling ng Pamantayan na ito na ang auditor ng bahagi ay sumailalim sa parehong partikular na mga kinakailangan sa pagsasarili sa lahat ng mga kaso na naaangkop sa pangkat ng pakikipag-ugnayan ng grupo. Bilang resulta, ang mga nauugnay na kinakailangan sa etika, kabilang ang mga nauugnay sa pagsasarili, na naaangkop sa isang pag-audit ng grupo ay maaaring maging kumplikado. Ang SA 600 ay nagbibigay ng patnubay sa mga auditor na gumaganap ng trabaho sa impormasyon sa pananalapi ng isang bahagi sa kaso ng isang pag-audit ng grupo, kabilang ang mga sitwasyon kung saan ang auditor ng bahagi ay hindi nakakatugon sa mga kinakailangan sa pagsasarili na naaangkop sa isang pag-audit ng grupo.
Mga Pangunahing Usapin sa Pag-audit (Tingnan )
A40. Ang batas o regulasyon ay maaaring mangailangan ng pagsisiwalat ng mga pangunahing usapin sa pag-audit sa kaso ng mga pag-audit ng mga entity maliban sa mga entity na ang mga securities ay pinapapasok sa pampublikong kalakalan, tulad ng mga entity na itinalaga ng batas o regulasyon bilang mga entity ng pampublikong interes.
A41. Maaari ding piliin ng auditor na ipaalam ang mga pangunahing usapin sa pag-audit kaugnay ng ibang mga entity, kabilang ang mga entity na maaaring may interes ng publiko, halimbawa, dahil sa malaki o iba't ibang bilang ng mga stakeholder o sa kalikasan at laki ng negosyo. Kabilang sa mga halimbawa ng naturang mga organisasyon ang mga institusyong pampinansyal (tulad ng mga bangko, kompanya ng seguro at mga pondo ng pensiyon) at iba pang mga organisasyon tulad ng mga kawanggawa.
A42. Ang ISA 210 ay nag-aatas sa auditor na makipag-ayos sa mga tuntunin ng isang audit engagement sa pamamahala ng entity at sa mga sinisingil sa pamamahala, kung naaangkop, at nililinaw na ang mga tungkulin ng pamamahala at ang mga sinisingil sa pamamahala sa pagsang-ayon sa mga tuntunin ng isang audit engagement ay nakadepende sa entity. istraktura ng pamamahala, at naaangkop na batas o regulasyon. Iniaatas din ng ISA 210 na ang liham ng pakikipag-ugnayan o nakasulat na pakikipag-ugnayan sa ibang naaangkop na anyo ay may kasamang sanggunian sa inaasahang anyo o nilalaman ng anumang mga ulat at ulat na ibibigay ng auditor. Kung ang auditor ay hindi kinakailangang ipaalam ang mga pangunahing usapin sa pag-audit, nililinaw ng ISA 210 na maaaring angkop para sa auditor na ipahiwatig sa mga tuntunin ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit na maaaring ipaalam ng auditor ang mga pangunahing usapin sa pag-audit sa ulat ng auditor, at sa ilang mga hurisdiksyon ang maaaring kailanganin ng auditor na magbigay ng gayong indikasyon sa mga tuntunin ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit upang mapanatili ang kakayahang gawin ito.
A43. Ang mga organisasyon na ang mga seguridad ay pinapapasok sa organisadong pangangalakal ay bihirang nauuri bilang mga organisasyon ng pampublikong sektor. Gayunpaman, maaaring makabuluhan ang mga organisasyon ng pampublikong sektor dahil sa kanilang laki, pagiging kumplikado, o kahalagahan sa publiko. Sa ganitong mga kaso, maaaring kailanganin ng batas o regulasyon ang auditor ng pampublikong sektor na ipaalam ang mga pangunahing usapin sa pag-audit sa ulat ng auditor, o maaaring piliing gawin ito para sa iba pang mga kadahilanan.
Responsibilidad para sa pag-uulat sa pananalapi (tingnan)
A44. Ipinapaliwanag ng ISA 200 ang pangunahing pagpapalagay na may kaugnayan sa mga responsibilidad ng pamamahala at, kung naaangkop, ang mga sinisingil sa pamamahala, kung saan ang isang pag-audit ay isinasagawa alinsunod sa International Standards on Auditing. Ang pamamahala at, kung naaangkop, ang mga may pananagutan sa pamamahala ay tumatanggap ng responsibilidad para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi, kabilang, kung naaangkop, patas na presentasyon. Tinatanggap din ng pamamahala ang pananagutan para sa naturang panloob na kontrol dahil tinutukoy nito na kinakailangan upang mapagana ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi na walang materyal na maling pahayag, dahil man sa pandaraya o pagkakamali. Ang paglalarawan ng mga responsibilidad ng pamamahala sa ulat ng auditor ay may kasamang sanggunian sa parehong mga responsibilidad dahil nakakatulong ito na ipaliwanag sa mga user ang pinagbabatayan na palagay kung saan isinasagawa ang pag-audit. Ginagamit ng SA 260 (Binago) ang terminong “mga taong kinasuhan ng pamamahala” upang ilarawan ang (mga) tao o (mga) entity na responsable para sa pangangasiwa sa isang entity at nagbibigay ng impormasyon sa iba't ibang istruktura ng pamamahala sa iba't ibang hurisdiksyon at entity. .
A45. Maaaring lumitaw ang mga pangyayari kung saan kailangang idagdag ng auditor ang paglalarawan ng mga responsibilidad ng pamamahala at ang mga sinisingil sa pamamahala tulad ng itinakda sa , impormasyon na nagpapakita ng mga karagdagang responsibilidad na nauugnay sa paghahanda ng mga financial statement sa konteksto ng isang partikular na hurisdiksyon o nilalang.
A46. Ang ISA 210 ay nangangailangan ng auditor na sumang-ayon sa mga responsibilidad ng pamamahala sa isang liham ng pakikipag-ugnayan o iba pang naaangkop na anyo ng nakasulat na pakikipag-ugnayan. Ang ISA 210 ay nagbibigay ng ilang kakayahang umangkop sa mga bagay na ito, na nagpapaliwanag na kung ang batas o regulasyon ay nagtatatag ng mga responsibilidad ng pamamahala at, kung naaangkop, ang mga sinisingil sa pamamahala para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, kung gayon ang auditor ay maaaring magpasya na ang batas o regulasyon ay kinabibilangan ng mga responsibilidad, na kung saan , sa paghatol ng auditor, ay katumbas ng nilalaman ng mga responsibilidad na itinakda sa ISA 210. Para sa mga katumbas na responsibilidad, maaaring gamitin ng auditor ang wika ng batas o regulasyong ito upang ilarawan ang mga ito sa isang liham ng pakikipag-ugnayan o iba pang naaangkop na anyo ng nakasulat na kasunduan. Sa ganitong mga kaso, ang wikang ito ay maaari ding gamitin sa ulat ng auditor upang ilarawan ang responsibilidad ng pamamahala, ayon sa kinakailangan ng Pamantayan na ito. Sa ibang mga pangyayari, kabilang ang mga kung saan pinili ng auditor na huwag gamitin ang wika ng batas o regulasyong kasama sa liham ng pakikipag-ugnayan, ang wika sa talata 34(a) ng ISA na ito ay ginagamit. Bilang karagdagan sa pagsasama ng isang paglalarawan ng mga responsibilidad ng pamamahala sa ulat ng auditor, ayon sa hinihingi ng talata 34, ang auditor ay maaari ding sumangguni sa isang mas detalyadong paglalarawan ng mga responsibilidad na iyon sa pamamagitan ng pagsasama ng isang sanggunian sa pinagmulan kung saan maaaring makuha ang naturang impormasyon (halimbawa , taunang ulat ng entity o ang website ng isang naaangkop na awtoridad). organ).
A47. Sa ilang hurisdiksyon, ang batas o regulasyon na namamahala sa mga responsibilidad ng pamamahala ay maaaring gumawa ng partikular na pagtukoy sa responsibilidad para sa kalidad ng mga rehistro at account ng accounting, o ang sistema ng accounting sa pangkalahatan. Dahil ang mga rehistro ng accounting, mga account at system ay isang mahalagang bahagi ng internal control system (tulad ng tinukoy sa ISA 315 (Binago)), ang mga paglalarawan sa ISA 210 at sa ay hindi partikular na tumutukoy sa mga ito.
A67. Dahil ang opinyon ng auditor ay ipinahayag sa mga pahayag sa pananalapi at ang pamamahala ay may pananagutan sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang auditor ay hindi makapagpasiya na sapat na naaangkop na ebidensiya sa pag-audit ang nakuha hanggang sa makuha ang ebidensya na ang lahat ng mga ulat ay naihanda. mga pahayag, kabilang ang mga nauugnay na tala, at kinikilala ng pamamahala ang responsibilidad nito para sa kanila.
A68. Sa ilang hurisdiksyon, ang batas o regulasyon ay nagtatatag ng mga tao o katawan (halimbawa, mga direktor) na responsable sa pagpapasya na ang lahat ng mga pahayag na bumubuo sa mga pahayag sa pananalapi, kabilang ang mga nauugnay na tala, ay inihanda at namamahala sa kinakailangang proseso ng pag-apruba. Sa ganitong mga kaso, ang katibayan ng naturang assertion ay dapat makuha bago ang petsa ng opinyon ng financial statement. Gayunpaman, sa ibang mga hurisdiksyon, ang proseso ng pag-apruba ay hindi kinokontrol ng batas o regulasyon. Sa ganitong mga kaso, ang mga pamamaraan na sinusunod ng entity sa kurso ng paghahanda at pag-apruba sa mga financial statement nito bilang bahagi ng istruktura ng pamamahala nito at corporate governance. Sa ilang mga kaso, ang batas o regulasyon ay nagtatatag ng punto sa proseso ng pag-uulat sa pananalapi kung kailan inaasahang makumpleto ang pag-audit.
A69. Ang ilang mga hurisdiksyon ay nangangailangan ng panghuling pag-apruba ng shareholder ng mga financial statement bago ang paglalathala ng mga financial statement. Sa gayong mga hurisdiksyon, hindi kinakailangan ang panghuling pag-apruba ng shareholder para sa konklusyon ng auditor na nakuha ang sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit. Para sa mga layunin ng International Standards on Auditing, ang petsa ng pag-apruba ng mga financial statement ay mas maaga sa mga sumusunod na petsa: ang petsa kung saan ang mga sinisingil ng kinakailangang awtoridad ay nagpasiya na ang lahat ng mga ulat na bumubuo sa mga financial statement, kabilang ang kaugnay na mga tala, ay inihanda, o ang petsa kung kailan nakumpirma ng mga awtorisado sa awtoridad, na tinanggap nila ang responsibilidad para sa mga financial statement na ito.
Ang ulat ng auditor ay kinakailangan ng batas o regulasyon (tingnan )
A70. Ipinapaliwanag ng ISA 200 na maaaring kailanganin ng auditor na sumunod sa mga iniaatas na ayon sa batas o regulasyon bilang karagdagan sa mga nasa International Standards on Auditing. Kung ang mga pagkakaiba sa pagitan ng lehislatibo o regulasyon na mga kinakailangan at ang mga kinakailangan ng International Standards on Auditing ay nauugnay lamang sa pagkakasunud-sunod ng presentasyon at mga salita ng ulat ng auditor, at hindi bababa sa bawat isa sa mga elemento na tinukoy sa , ay kasama sa ulat ng auditor, ang naturang auditor ay ang ulat ay maaaring maglaman ng sanggunian sa International Standards on Auditing. Sa ganitong mga sitwasyon, ang mga kinakailangan na itinakda sa , hindi kasama sa mga talata 50(a)-(o), ay itinuturing na hindi mandatory, gaya ng mga kinakailangan para sa pagkakasunud-sunod ng mga seksyon ng Opinyon at Batayan para sa Opinyon.
A71. Maliban kung ang mga espesyal na pangangailangan ng isang partikular na hurisdiksyon ay sumasalungat sa International Standards on Auditing, ang pagpapatibay ng pagkakasunud-sunod ng presentasyon at mga salita alinsunod sa mga kinakailangan ng Pamantayan na ito ay tumutulong sa mga gumagamit ng ulat ng auditor na mas madaling makilala na ang ulat ng auditor ay ang pagtatapos ng isang audit na isinagawa. alinsunod sa International Standards on Auditing.
Ang impormasyong ibinigay alinsunod sa mga kinakailangan ng ISA 701 (tingnan )
A72. Maaaring hilingin ng batas o regulasyon ang auditor na magbigay ng karagdagang impormasyon tungkol sa pag-audit, na maaaring magsama ng impormasyon na naaayon sa mga layunin ng ISA 701, o maaaring magreseta ng kalikasan at lawak ng komunikasyon tungkol sa mga naturang bagay.
A73. Ang mga International Auditing Standards ay hindi nangunguna sa batas o regulasyon na namamahala sa pag-audit ng mga financial statement. Kung saan naaangkop ang ISA 701, ang pagtukoy sa mga ISA sa ulat ng auditor ay maaari lamang gawin kung, sa paglalapat ng batas o regulasyon, ang seksyong iniaatas ng ISA na ito ay hindi sumasalungat sa mga kinakailangan sa pag-uulat at pag-uulat ng ISA 701. Sa ganitong mga kalagayan, maaaring kailanganin ng auditor na baguhin ang ilang partikular na aspeto ng komunikasyon ng mga pangunahing usapin sa pag-audit sa ulat ng auditor na kinakailangan ng ISA 701, halimbawa, gaya ng sumusunod:
Sa pamamagitan ng pagpapalit ng heading na "Mga Mahalagang Pag-audit" kung ang batas o regulasyon ay nangangailangan ng paggamit ng isang partikular na heading;
Sa pamamagitan ng pagpapaliwanag kung bakit ang impormasyong hinihingi ng batas o regulasyon ay ipinakita sa ulat ng auditor, halimbawa, sa pamamagitan ng pagsangguni sa nauugnay na batas o regulasyon at sa pamamagitan ng paglalarawan kung paano nauugnay ang impormasyong iyon sa mga pangunahing usapin sa pag-audit;
Kung itinatakda ng batas o regulasyon ang uri at lawak ng paglalarawan, sa pamamagitan ng pagsasama ng karagdagang iniresetang impormasyon upang makakuha ng pangkalahatang paglalarawan ng bawat pangunahing bagay sa pag-audit na nakakatugon sa mga kinakailangan ng talata 13 ng ISA 701.
A74. Ang ISA 210 ay tumatalakay sa mga pangyayari kung saan ang batas o regulasyon ng may-katuturang hurisdiksyon ay nag-uutos kung paano dapat ipahayag o mabalangkas ang ulat ng auditor sa mga terminong materyal na naiiba sa mga kinakailangan ng International Standards on Auditing, partikular na kaugnay ng opinyon ng auditor. Sa ganitong mga kaso, inaatasan ng SA 210 ang auditor na suriin ang mga sumusunod:
(a) kung ang mga gumagamit ay maaaring maling interpretasyon ng kasiguruhan na nakuha mula sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi, at kung gayon,
(b) kung ang karagdagang paglilinaw sa ulat ng auditor ay maaaring mabawasan ang posibilidad ng hindi pagkakaunawaan.
Kung napagpasyahan ng auditor na ang karagdagang paglilinaw sa ulat ng auditor ay hindi makakabawas sa posibilidad ng maling interpretasyon, alinsunod sa SA 210, hindi dapat tanggapin ng auditor ang pakikipag-ugnayan sa pag-audit maliban kung kinakailangan ng batas o regulasyon. Ang ISA 210 ay nagsasaad na ang isang pag-audit na isinagawa alinsunod sa naturang batas o regulasyon ay hindi sumusunod sa mga kinakailangan ng International Standards on Auditing. Samakatuwid, hindi isinama ng auditor sa kanyang ulat ang isang sanggunian sa katotohanan na ang pag-audit ay isinagawa alinsunod sa International Standards on Auditing.
Mga tampok ng mga organisasyon ng pampublikong sektor
A75. Ang mga auditor ng mga entidad ng pampublikong sektor ay maaari ding, ayon sa batas o regulasyon, na magbigay ng mga ulat at opinyon sa publiko sa ilang partikular na bagay bilang bahagi ng ulat ng auditor o sa isang karagdagang ulat o ulat, na maaaring magsama ng impormasyong naaayon sa mga layunin ng ISA 701 . Sa ganitong mga sitwasyon, maaaring magbago ang auditor sa ilang aspeto ng komunikasyon ng mga pangunahing usapin sa pag-audit sa ulat ng auditor, na kinakailangan alinsunod sa SA 701, o ang pagsasama sa ulat ng auditor ng isang paglalarawan ng usapin na paksa ng karagdagang ulat o opinyon.
Ang ulat ng Auditor sa mga resulta ng isang pag-audit na isinagawa alinsunod sa mga pamantayan sa pag-audit ng isang partikular na hurisdiksyon at International Standards on Auditing (tingnan)
A76. Sa ulat ng auditor, maaaring ipahiwatig ng auditor na ang pag-audit ay isinagawa alinsunod sa International Standards on Auditing at mga pambansang pamantayan sa pag-audit kung, bilang karagdagan sa pagsunod sa mga nauugnay na pambansang pamantayan sa pag-audit, siya ay sumusunod sa lahat ng International Standards on Auditing na naaangkop sa audit na ito.
A77. Hindi naaangkop na sumangguni sa parehong International Standards on Auditing at National Auditing Standards kung ang mga kinakailangan ng International Standards on Auditing at National Auditing Standards ay sumasalungat sa isa't isa, na maaaring humantong sa auditor na bumuo ng ibang opinyon o hindi isama ang "Mahahalagang Bagay. ” o seksyong “Iba Pang Mga Usapin.” “sa ulat ng auditor, na, sa ilalim ng ilang partikular na pagkakataon, ay kinakailangan alinsunod sa International Standards on Auditing. Sa kasong ito, ang ulat ng auditor ay nagsasama ng isang sanggunian lamang sa mga pamantayan sa pag-audit (International Auditing Standards o National Auditing Standards) alinsunod sa kung saan ito inihanda.
Karagdagang impormasyong ibinigay kasama ng mga financial statement (tingnan )
A78. Sa ilang partikular na sitwasyon, ang isang entity ay inaatasan ng batas, regulasyon o mga pamantayan na ipakita, o kusang-loob na ipakita ang mga financial statement, karagdagang impormasyon na hindi kinakailangan sa ilalim ng naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi. Halimbawa, maaaring magbigay ng karagdagang impormasyon upang mapabuti ang pag-unawa ng user sa naaangkop na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi o upang linawin ang mga partikular na item sa mga financial statement. Ang ganitong impormasyon ay karaniwang ibinibigay sa anyo ng mga annexes o karagdagang mga tala.
Mga halimbawa ng mga ulat sa pag-audit sa mga pahayag sa pananalapi
Napagpasyahan namin na naaangkop ang pamamahala na ilapat ang pagpapalagay ng going concern at, batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, kung mayroong materyal na kawalan ng katiyakan na may kaugnayan sa mga kaganapan o kundisyon na maaaring magdulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng Organisasyon na magpatuloy bilang isang going concern. Kung ipagpalagay namin na mayroong isang materyal na kawalang-katiyakan, kinakailangan naming ituon ang pansin sa ulat ng aming auditor sa mga kaugnay na pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi o, kung ang mga naturang pagsisiwalat ay hindi naaangkop, baguhin ang aming opinyon. Ang aming mga konklusyon ay batay sa ebidensya ng pag-audit na nakuha hanggang sa petsa ng ulat ng aming auditor. Gayunpaman, ang mga kaganapan o kundisyon sa hinaharap ay maaaring maging sanhi ng paghinto ng Organisasyon na magpatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala;
Sinusuri namin ang presentasyon ng mga financial statement sa kabuuan, ang kanilang istraktura at nilalaman, kabilang ang mga pagsisiwalat, at kung ang mga financial statement ay nagpapakita ng mga pinagbabatayan na mga transaksyon at mga kaganapan sa paraang ito ay ipinakita nang patas.
Mula sa mga usaping iyon na dinala namin sa atensyon ng mga kinasuhan ng pamamahala, tinutukoy namin ang mga bagay na pinakamahalaga sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon at, samakatuwid, ay mga pangunahing usapin sa pag-audit. Inilalarawan namin ang mga bagay na ito sa ulat ng aming auditor, maliban kung ang pampublikong pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga bagay na ito ay ipinagbabawal ng batas o regulasyon, o kapag, sa napakabihirang mga kaso, napagpasyahan namin na ang impormasyon tungkol sa isang bagay ay hindi dapat ibunyag sa aming konklusyon, dahil ito ay makatwirang ipagpalagay na ang mga negatibong kahihinatnan ng komunikasyon ng naturang impormasyon ay lalampas sa makabuluhang benepisyo sa lipunan mula sa komunikasyon nito.
Mag-ulat alinsunod sa iba pang mga kinakailangan sa batas at regulasyon
Ang pinuno ng pag-audit, bilang isang resulta kung saan ito ay inisyu, ay si [pangalan].
[Address ng Auditor]
Halimbawa 2. Ang ulat ng Auditor sa pinagsama-samang mga financial statement ng isang organisasyon na ang mga securities ay pinapapasok sa organisadong pangangalakal. Ang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda alinsunod sa isang patas na balangkas ng pagtatanghal. Ang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda alinsunod sa isang patas na balangkas ng pagtatanghal. Ang audit na ito ay isang pag-audit ng grupo na kinabibilangan ng entity at mga subsidiary nito (i.e., nalalapat ang ISA 600). - Ang pinagsama-samang mga financial statement ay inihanda ng pamamahala ng entity alinsunod sa IFRS (general purpose framework). - Ang mga tuntunin ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit ay sumasalamin sa responsibilidad ng pamamahala para sa paghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa ISA 210. - Batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, napagpasyahan ng auditor na ang hindi binagong ("positibong") na opinyon ay angkop. - Ang International Ethics Standards Board para sa Kodigo ng Etika ng mga Accountant para sa mga Propesyonal na Accountant ay kinabibilangan ng lahat ng nauugnay na mga kinakailangan sa etika na naaangkop sa pag-audit na ito. Batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, napagpasyahan ng auditor na walang materyal na kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga kaganapan o kundisyon na maaaring magdulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng entity na magpatuloy bilang isang going concern, alinsunod sa ISA 570 (Revised). - Impormasyon tungkol sa mga pangunahing usapin sa pag-audit na ipinaalam alinsunod sa SA 701. - Nakuha ng auditor ang lahat ng iba pang impormasyon hanggang sa petsa ng ulat ng auditor at walang nakitang materyal na maling pahayag. - Ang mga responsable para sa pangangasiwa ng paghahanda ng pinagsama-samang mga financial statement ay hindi ang mga responsable para sa paghahanda ng pinagsama-samang mga financial statement. - Bilang karagdagan sa pag-audit ng mga financial statement, ang auditor ay may iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat sa ilalim ng lokal na batas. |
---|
Ulat sa pag-audit ng isang independiyenteng auditor
Opinyon sa mga resulta ng pag-audit ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi
Opinyon
Na-audit namin ang pinagsama-samang financial statement ng entity ABC at ang mga subsidiary nito (ang "Group"), na binubuo ng pinagsama-samang pahayag ng posisyon sa pananalapi noong ika-31 ng Disyembre 20X1, isang pinagsama-samang pahayag ng komprehensibong kita, isang pinagsama-samang pahayag ng mga pagbabago sa equity at isang pinagsama-samang pahayag ng mga daloy ng salapi para sa taon na natapos sa petsang iyon, at ang mga tala sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi, kabilang ang isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting.
Sa aming opinyon, ang kasamang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay nagpapakita ng patas, sa lahat ng materyal na aspeto, (o nagbibigay ng totoo at patas na pananaw) ang pinagsama-samang posisyon sa pananalapi (o pinagsama-samang posisyon sa pananalapi) ng Grupo noong 31 Disyembre 20X1 at ang pinagsama-samang mga resulta sa pananalapi ( o pinagsama-samang mga resulta sa pananalapi) at ang pinagsama-samang daloy ng salapi (o pinagsama-samang daloy ng salapi) para sa taong natapos sa petsang iyon, alinsunod sa International Financial Reporting Standards (IFRS).
Batayan sa pagpapahayag ng opinyon
Isinagawa namin ang aming pag-audit alinsunod sa International Standards on Auditing (ISA). Ang aming mga responsibilidad sa ilalim ng mga pamantayang iyon ay higit na inilalarawan sa Mga Responsibilidad ng Auditor para sa Pag-audit ng seksyon ng Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pinansyal ng aming ulat. Kami ay independyente sa Grupo alinsunod sa International Ethics Standards Board for Accountants' Code of Ethics for Professional Accountants (IESBA Code), at natupad namin ang aming iba pang mga etikal na responsibilidad alinsunod sa IESBA Code. Naniniwala kami na ang katibayan sa pag-audit na aming nakuha ay sapat at naaangkop upang magbigay ng batayan para sa aming opinyon.
Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit
Ang mga pangunahing usapin sa pag-audit ay mga bagay na, sa aming propesyonal na paghuhusga, ay pinakamahalaga sa aming pag-audit ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon. Ang mga usaping ito ay tinalakay sa konteksto ng aming pag-audit ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan at sa pagbuo ng aming opinyon tungkol doon, at hindi kami nagpahayag ng hiwalay na opinyon sa mga usaping ito.
[Paglalarawan ng bawat pangunahing bagay sa pag-audit alinsunod sa ISA 701.]
Mga pananagutan ng pamamahala at mga sinisingil sa pamamahala para sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi
Responsable ang pamamahala para sa paghahanda at patas na pagtatanghal ng mga pinagsama-samang pahayag sa pananalapi na ito alinsunod sa IFRS at para sa naturang panloob na kontrol na tinutukoy ng pamamahala na kinakailangan upang paganahin ang paghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi na walang materyal na pagkakamali, dahil man sa pandaraya o pagkakamali.
Sa paghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi, ang pamamahala ay may pananagutan sa pagtatasa ng kakayahan ng Grupo na magpatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala, para sa paggawa ng mga pagsisiwalat na may kaugnayan sa pag-aalala, kung naaangkop, at para sa pag-uulat sa batayan ng pag-aalala, maliban kung ang pamamahala ay nagnanais na likidahin ang Grupo, wakasan ang mga aktibidad nito o kapag wala itong ibang mabubuhay na alternatibo maliban sa pagpuksa o pagwawakas ng mga aktibidad.
Ang mga may pananagutan sa pamamahala ay may pananagutan sa pangangasiwa sa paghahanda ng mga financial statement ng Grupo.
Mga Responsibilidad ng Auditor para sa Pag-audit ng Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pinansyal
Tayahin ang kaangkupan ng mga patakaran sa accounting na inilapat at ang pagiging makatwiran ng mga pagtatantya sa accounting at mga kaugnay na pagsisiwalat na inihanda ng pamamahala;
Napagpasyahan namin na naaangkop ang pamamahala na ilapat ang palagay ng going concern at, batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, kung mayroong materyal na kawalan ng katiyakan na may kaugnayan sa mga kaganapan o kundisyon na maaaring magdulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng Grupo na magpatuloy bilang isang going concern. Kung ipagpalagay namin na mayroong isang materyal na kawalang-katiyakan, kinakailangan naming ituon ang pansin sa ulat ng aming auditor sa mga kaugnay na pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi o, kung ang mga naturang pagsisiwalat ay hindi naaangkop, baguhin ang aming opinyon. Ang aming mga konklusyon ay batay sa ebidensya ng pag-audit na nakuha hanggang sa petsa ng ulat ng aming auditor. Gayunpaman, ang mga kaganapan o kundisyon sa hinaharap ay maaaring maging sanhi ng paghinto ng Grupo na magpatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala;
Sinusuri namin ang presentasyon ng mga financial statement sa kabuuan, ang kanilang istraktura at nilalaman, kabilang ang mga pagsisiwalat, at kung ang mga financial statement ay nagpapakita ng pinagbabatayan na mga transaksyon at mga kaganapan sa paraang ito ay ipinakita nang patas;
Pagkuha ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit na may kaugnayan sa impormasyong pinansyal ng mga entidad o aktibidad sa loob ng Grupo upang magpahayag ng opinyon sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi. Kami ay responsable para sa direksyon, kontrol at pag-audit ng Grupo. Nananatili kaming ganap na responsable para sa aming opinyon sa pag-audit.
Nakikipag-ugnayan kami sa mga may pananagutan sa pamamahala, dinadala sa kanilang atensyon, bukod sa iba pang mga bagay, ang impormasyon tungkol sa nakaplanong saklaw at timing ng pag-audit, pati na rin ang mga makabuluhang obserbasyon sa mga resulta ng pag-audit, kabilang ang mga makabuluhang kakulangan sa internal control system na aming kilalanin sa panahon ng proseso ng pag-audit.
Nagbibigay din kami sa mga sinisingil ng pamamahala ng isang pahayag na sinunod namin ang lahat ng nauugnay na etikal na kinakailangan para sa kalayaan at pinapaalam namin sa kanila ang lahat ng mga relasyon at iba pang mga bagay na maaaring makatwirang ituring na may epekto sa kalayaan ng auditor, at kung saan naaangkop tungkol sa naaangkop na pag-iingat.
Mula sa mga bagay na ibinigay namin sa atensyon ng mga kinasuhan ng pamamahala, tinutukoy namin ang mga bagay na pinakamahalaga sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon at, samakatuwid, ay mga pangunahing usapin sa pag-audit. Inilalarawan namin ang mga bagay na ito sa ulat ng aming auditor, maliban kung ang pampublikong pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga bagay na ito ay ipinagbabawal ng batas o regulasyon, o kapag, sa napakabihirang mga kaso, napagpasyahan namin na ang impormasyon tungkol sa isang bagay ay hindi dapat ibunyag sa aming konklusyon, dahil ito ay makatwirang ipagpalagay na ang mga negatibong kahihinatnan ng komunikasyon ng naturang impormasyon ay lalampas sa mga makabuluhang benepisyo sa lipunan ng komunikasyon nito.
Mag-ulat alinsunod sa iba pang mga kinakailangan sa batas at regulasyon
[Ang anyo at nilalaman ng seksyong ito ng ulat ng auditor ay depende sa likas na katangian ng iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat at pag-uulat ng auditor na itinakda ng batas, regulasyon, o pambansang pamantayan sa pag-audit. Ang mga bagay na sinasaklaw ng ibang mga batas, regulasyon, o ISA (mula rito ay tinutukoy bilang "iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat") ay dapat matugunan sa seksyong ito, maliban kung ang iba pang mga responsibilidad sa pag-uulat ay nauugnay sa parehong mga paksa tulad ng mga ipinakita sa loob ng balangkas ng mga obligasyon upang magbigay ng mga opinyon at ulat, na itinakda ng mga kinakailangan ng International Auditing Standards bilang bahagi ng seksyong "Konklusyon sa mga resulta ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi". Ang mga opinyon at ulat na inisyu alinsunod sa iba pang mga kinakailangan sa batas at regulasyon na sumasalamin sa parehong mga paksa tulad ng iniaatas ng mga probisyon ng International Standards on Auditing ay maaaring pagsamahin (iyon ay, kasama sa ilalim ng naaangkop na mga heading sa seksyong Report on the Audit of Financial Statements) , sa kondisyon na ang mga salita ng ulat ng auditor ay malinaw na nakikilala sa pagitan ng iba pang mga pananagutan sa pag-uulat at wika na nagmumula sa mga kinakailangan ng International Standards on Auditing, kung umiiral ang mga naturang kinakailangan.
[Lagda sa ngalan ng audit firm, sa ngalan ng auditor, o sa ngalan ng audit firm at sa ngalan ng auditor, depende sa mga kinakailangan ng isang partikular na hurisdiksyon]
[Address ng Auditor]
Halimbawa 3. Ang ulat ng auditor sa mga financial statement ng isang organisasyon na hindi isang organisasyon na ang mga securities ay pinapapasok sa organisadong kalakalan. Ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda alinsunod sa isang patas na balangkas ng pagtatanghal. Para sa mga layunin ng halimbawang ulat ng auditor na ito, ang mga sumusunod na pangyayari ay ipinapalagay: - Isang kumpletong hanay ng mga pahayag sa pananalapi ng isang entidad maliban sa isang pampublikong ipinagkalakal na entity ay na-audit. Ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda alinsunod sa isang patas na balangkas ng pagtatanghal. Ang audit na ito ay hindi isang pag-audit ng grupo (ibig sabihin, hindi nalalapat ang ISA 600). - Ang mga financial statement ay inihanda ng pamamahala ng entity alinsunod sa IFRS (general purpose framework). - Ang mga tuntunin ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit ay sumasalamin sa responsibilidad ng pamamahala para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa ISA 210. - Batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, napagpasyahan ng auditor na ang hindi binagong ("positibong") na opinyon ay angkop. - Ang mga naaangkop na kinakailangan sa etika na pinagtibay sa hurisdiksyon na ito ay nalalapat sa pag-audit. Batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, napagpasyahan ng auditor na walang materyal na kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga kaganapan o kundisyon na maaaring magdulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng entity na magpatuloy bilang isang going concern, alinsunod sa ISA 570 (Revised). - Ang auditor ay hindi kinakailangang magbigay ng impormasyon tungkol sa mga pangunahing usapin sa pag-audit alinsunod sa ISA 701 at hindi piniling gawin ito para sa anumang iba pang dahilan. - Nakuha ng auditor ang lahat ng iba pang impormasyon bago ang petsa ng ulat ng auditor at hindi natukoy ang materyal na maling pahayag. - Ang mga taong responsable para sa pangangasiwa sa paghahanda ng mga financial statement ay hindi mga taong responsable para sa paghahanda ng mga financial statement. - Ang auditor ay walang obligasyon na maghanda ng iba pang mga ulat na kinakailangan ng lokal na batas. - Nagpasya ang auditor na magbigay ng link sa paglalarawan ng responsibilidad ng auditor sa website ng may-katuturang awtorisadong katawan. |
---|
Ulat sa pag-audit ng isang independiyenteng auditor
Sa Mga Shareholder ng ABC Organization [o iba pang naaangkop na addressee]
Opinyon
Na-audit namin ang mga financial statement ng entity ABC (“ang Entity”), na binubuo ng statement of financial position noong 31 December 20X1, statement of comprehensive income, statement of changes in equity at statement of cash flows para sa taon. petsa ng pagtatapos, at ang mga tala sa mga pahayag sa pananalapi, kabilang ang isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting.
Sa aming opinyon, ang mga kasamang financial statement ay nagpapakita ng patas, sa lahat ng materyal na aspeto, (o nagbibigay ng totoo at patas na pananaw) ang posisyon sa pananalapi (o pinansiyal na posisyon) ng Organisasyon noong 31 Disyembre 20X1 at ang mga resulta sa pananalapi nito (o mga resulta sa pananalapi) at ang paggalaw (o cash flow) para sa taon na natapos sa petsang iyon alinsunod sa International Financial Reporting Standards (IFRS).
Batayan sa pagpapahayag ng opinyon
Iba pang impormasyon [o iba pang pamagat kung naaangkop, tulad ng "Impormasyon maliban sa mga financial statement at ulat ng auditor tungkol doon"]
[Pag-uulat alinsunod sa mga kinakailangan sa pag-uulat sa ISA 720 (Binago) - tingnan ang Halimbawa 1 sa Appendix 2 ng ISA 720 (Binago).]
Ang pamamahala ay responsable para sa paghahanda at patas na pagtatanghal ng mga pahayag na ito sa pananalapi alinsunod sa IFRS at para sa naturang panloob na kontrol na tinutukoy ng pamamahala ay kinakailangan upang paganahin ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi na walang materyal na maling pahayag, dahil man sa pandaraya o pagkakamali.
Mga Responsibilidad ng Auditor para sa Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pinansyal
Ang aming mga layunin ay upang makakuha ng makatwirang katiyakan kung ang mga pahayag sa pananalapi ay libre mula sa materyal na maling pahayag, kung dahil sa pandaraya o pagkakamali, at mag-isyu ng ulat ng auditor na kinabibilangan ng aming opinyon. Ang makatwirang katiyakan ay isang mataas na antas ng katiyakan, ngunit hindi ito isang garantiya na ang isang pag-audit na isinagawa alinsunod sa mga ISA ay palaging makakatuklas ng isang materyal na maling pahayag kapag ito ay umiiral. Maaaring magmula ang mga maling pahayag mula sa pandaraya o pagkakamali at itinuturing na materyal kung, nang paisa-isa o sa pinagsama-samang, makatwirang inaasahan ang mga ito na maimpluwensyahan ang mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user na ginawa batay sa mga financial statement na ito.
Ang karagdagang paglalarawan ng mga responsibilidad ng auditor para sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi ay ibinibigay sa website ng [pangalan ng organisasyon] sa [link sa website]. [Ang paglalarawang ito ay bahagi ng ulat ng aming auditor.
[Lagda sa ngalan ng audit firm, sa ngalan ng auditor, o sa ngalan ng audit firm at sa ngalan ng auditor, depende sa mga kinakailangan ng isang partikular na hurisdiksyon]
[Address ng Auditor]
Halimbawa 4. Ang ulat ng auditor sa mga financial statement ng isang entity maliban sa isang entity na ang mga securities ay pinapapasok sa pampublikong kalakalan. Ang mga financial statement ay inihanda alinsunod sa isang pangkalahatang layunin na balangkas ng pagsunod. Ang pagtatanghal ng mga financial statement ay kinakailangan ng batas o regulasyon. Ang audit na ito ay hindi isang pag-audit ng grupo (ibig sabihin, hindi nalalapat ang ISA 600). - Ang mga financial statement ay inihanda ng pamamahala ng entity alinsunod sa Jurisdiction X's financial reporting framework (Law XYZ) (ibig sabihin, isang financial reporting framework na isinasama ang mga kinakailangan ng batas o regulasyon upang matugunan ang pangkalahatang pangangailangan ng impormasyon ng isang malawak na hanay ng mga user , ngunit hindi isang patas na balangkas ng pagtatanghal) ). - Ang mga tuntunin ng pakikipag-ugnayan sa pag-audit ay sumasalamin sa responsibilidad ng pamamahala para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa ISA 210. - Batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, napagpasyahan ng auditor na ang hindi binagong ("positibong") na opinyon ay angkop. - Ang mga naaangkop na kinakailangan sa etika na pinagtibay sa hurisdiksyon na ito ay nalalapat sa pag-audit. Batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, napagpasyahan ng auditor na walang materyal na kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga kaganapan o kundisyon na maaaring magdulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng entity na magpatuloy bilang isang going concern, alinsunod sa ISA 570 (Revised). - Ang auditor ay hindi kinakailangang magbigay ng impormasyon tungkol sa mga pangunahing usapin sa pag-audit alinsunod sa ISA 701 at hindi piniling gawin ito para sa anumang iba pang dahilan. - Nakuha ng auditor ang lahat ng iba pang impormasyon bago ang petsa ng ulat ng auditor at hindi natukoy ang materyal na maling pahayag. - Ang mga taong responsable para sa pangangasiwa sa paghahanda ng mga financial statement ay hindi mga taong responsable para sa paghahanda ng mga financial statement. - Ang auditor ay walang obligasyon na maghanda ng iba pang mga ulat na kinakailangan ng lokal na batas. |
---|
Ulat sa pag-audit ng isang independiyenteng auditor
[Tamang Addressee]
Opinyon
Na-audit namin ang mga financial statement ng entity ABC (ang "Entity"), na binubuo ng statement of financial position noong 31 December 20X1, statement of income, statement of changes in equity at statement of cash flows para sa pagtatapos ng taon. ang petsang iyon, at ang mga tala sa mga financial statement, kabilang ang isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting.
Sa aming opinyon, ang mga kasamang financial statement ng Organisasyon ay inihanda, sa lahat ng materyal na aspeto, alinsunod sa batas XYZ ng hurisdiksyon X.
Batayan sa pagpapahayag ng opinyon
Isinagawa namin ang aming pag-audit alinsunod sa International Standards on Auditing (ISA). Ang aming mga responsibilidad sa ilalim ng mga pamantayang iyon ay higit na inilalarawan sa Mga Responsibilidad ng Auditor para sa Pag-audit ng seksyon ng Mga Pahayag sa Pinansyal ng aming ulat. Kami ay independyente sa Organisasyon alinsunod sa mga kinakailangan sa etika na naaangkop sa aming pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi sa [pangalan ng hurisdiksyon] at natupad namin ang aming iba pang mga etikal na responsibilidad alinsunod sa mga kinakailangang iyon. Naniniwala kami na ang katibayan sa pag-audit na aming nakuha ay sapat at naaangkop upang magbigay ng batayan para sa aming opinyon.
Iba pang impormasyon [o iba pang pamagat kung naaangkop, tulad ng "Impormasyon maliban sa mga financial statement at ulat ng auditor tungkol doon"]
[Pag-uulat alinsunod sa mga kinakailangan sa pag-uulat sa ISA 720 (Binago) - tingnan ang Halimbawa 1 sa Appendix 2 ng ISA 720 (Binago).]
Mga pananagutan ng pamamahala at mga sinisingil sa pamamahala para sa mga pahayag sa pananalapi
Responsable ang management para sa paghahanda ng mga financial statement na ito alinsunod sa batas ng XYZ jurisdiction X at para sa naturang internal na kontrol na tinutukoy ng management na kinakailangan upang paganahin ang paghahanda ng mga financial statement na walang materyal na maling pahayag, dahil man sa pandaraya o pagkakamali.
Sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang pamamahala ay may pananagutan sa pagtatasa ng kakayahan ng Organisasyon na magpatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala, para sa pagsisiwalat ng impormasyon na may kaugnayan sa pag-aalala, kung naaangkop, at para sa pag-uulat sa batayan ng patuloy na pag-aalala, maliban kung ang pamamahala ay nagnanais na likidahin ang Organisasyon, itigil mga aktibidad nito o kapag wala itong ibang mapagpipiliang alternatibo maliban sa pagpuksa o pagwawakas ng mga aktibidad.
Ang mga sinisingil sa pamamahala ay may pananagutan sa pangangasiwa sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ng Organisasyon.
Mga Responsibilidad ng Auditor para sa Pag-audit ng Mga Pahayag sa Pinansyal
Ang aming mga layunin ay upang makakuha ng makatwirang katiyakan kung ang mga pahayag sa pananalapi ay libre mula sa materyal na maling pahayag, kung dahil sa pandaraya o pagkakamali, at mag-isyu ng ulat ng auditor na kinabibilangan ng aming opinyon. Ang makatwirang katiyakan ay isang mataas na antas ng katiyakan, ngunit hindi ito isang garantiya na ang isang pag-audit na isinagawa alinsunod sa mga ISA ay palaging makakatuklas ng isang materyal na maling pahayag kapag ito ay umiiral. Maaaring magmula ang mga maling pahayag mula sa pandaraya o pagkakamali at itinuturing na materyal kung, nang paisa-isa o sa pinagsama-samang, makatwirang inaasahan ang mga ito na maimpluwensyahan ang mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user na ginawa batay sa mga financial statement na ito.
Tayahin ang kaangkupan ng mga patakaran sa accounting na inilapat at ang pagiging makatwiran ng mga pagtatantya sa accounting at mga kaugnay na pagsisiwalat na inihanda ng pamamahala;
Napagpasyahan namin na naaangkop ang pamamahala na ilapat ang pagpapalagay ng going concern at, batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, kung mayroong materyal na kawalan ng katiyakan na may kaugnayan sa mga kaganapan o kundisyon na maaaring magdulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng Organisasyon na magpatuloy bilang isang going concern. Kung ipagpalagay namin na mayroong isang materyal na kawalang-katiyakan, kinakailangan naming ituon ang pansin sa ulat ng aming auditor sa mga kaugnay na pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi o, kung ang mga naturang pagsisiwalat ay hindi naaangkop, baguhin ang aming opinyon. Ang aming mga konklusyon ay batay sa ebidensya ng pag-audit na nakuha hanggang sa petsa ng ulat ng aming auditor. Gayunpaman, ang mga kaganapan o kundisyon sa hinaharap ay maaaring maging dahilan upang ang Organisasyon ay hindi makapagpatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala.
Nakikipag-ugnayan kami sa mga may pananagutan sa pamamahala, dinadala sa kanilang atensyon, bukod sa iba pang mga bagay, ang impormasyon tungkol sa nakaplanong saklaw at timing ng pag-audit, pati na rin ang mga makabuluhang obserbasyon sa mga resulta ng pag-audit, kabilang ang mga makabuluhang kakulangan sa internal control system na aming kilalanin sa panahon ng proseso ng pag-audit.
[Lagda sa ngalan ng audit firm, sa ngalan ng auditor, o sa ngalan ng audit firm at sa ngalan ng auditor, depende sa mga kinakailangan ng isang partikular na hurisdiksyon]
[Address ng Auditor]
______________________________
*(1) SA 701 Komunikasyon ng Mga Pangunahing Usapin sa Pag-audit sa Ulat ng Auditor.
*(2) SA 705 (Binago) Binagong Opinyon sa Ulat ng Auditor.
*(3) SA 706 (Binago) Mga Seksyon ng "Mga Materyal na Usapin" at "Iba Pang Mga Usapin" sa Ulat ng Auditor.
*(4) ISA 800, Mga Pagsasaalang-alang para sa Pag-audit ng Mga Pahayag na Pinansyal na Inihanda Alinsunod sa isang Espesyal na Layunin na Balangkas.
*(5) ISA 805 Mga Pagsasaalang-alang sa Pag-audit para sa Indibidwal na Mga Pahayag sa Pananalapi at Mga Indibidwal na Item, Mga Grupo ng mga Item o Mga Item sa Mga Pahayag na Pananalapi.
*(6) SA 200, Mahahalagang Layunin ng Independent Auditor at ang Pagsasagawa ng Audit alinsunod sa International Standards on Auditing, talata 13(a).
*(7) Tinatalakay ng B ang wikang ginagamit upang magpahayag ng opinyon sa mga kaso kung saan inilalapat ang konsepto ng patas na presentasyon at ang konsepto ng pagsang-ayon.
*(8) Paragraph 13(f) ng ISA 200, Mahahalagang Layunin ng Independent Auditor at ang Pagsasagawa ng Audit alinsunod sa Internasyonal na Pamantayan sa Pag-audit, ay nagtatakda ng nilalaman ng mga financial statement.
*(9) MCA 200, talata 11.
*(10) Tinatalakay ng B ang wikang ginagamit upang magpahayag ng opinyon sa mga kaso kung saan inilalapat ang konsepto ng patas na presentasyon at ang konsepto ng pagsang-ayon.
*(11) SA 330, Mga Pamamaraan sa Pag-audit bilang Pagtugon sa Mga Nasuri na Mga Panganib, talata 26.
*(12) SA 450, Pagsusuri ng mga Maling Pahayag na Natukoy Sa Panahon ng Pag-audit, talata 11.
*(13) ISA 570 (Revised) Going Concern, mga talata 21-23.
*(14) ISA 570 (Binago), talata 2.
*(15) ISA 320, Materiality sa Pagpaplano at Pagsasagawa ng Audit, talata 2.
*(16) ISA 600 "Mga Katangian ng Pag-audit ng Mga Pahayag ng Pinansyal ng Grupo (Kabilang ang Trabaho ng mga Component Auditor)".
*(17) ISA 701, mga talata 11-16.
*(18) ISA 260 (Binago) Mga Komunikasyon sa mga Kinasuhan ng Pamamahala, Appendix 2.
*(19) SA 540, Pag-audit ng Mga Pagtatantya sa Accounting, Kasama ang Mga Pagsukat sa Patas na Halaga, at Mga Kaugnay na Pagbubunyag, talata 21.
*(20) Halimbawa, ang International Financial Reporting Standards (IFRS) ay nagsasaad na ang isang patas na presentasyon ay nangangailangan ng patas na presentasyon ng mga epekto ng mga transaksyon, iba pang mga kaganapan at kundisyon alinsunod sa mga kahulugan at pamantayan sa pagkilala para sa mga asset, pananagutan, kita at mga gastos.
*(21) Tingnan ang ISA 200, talata 13(a).
*(22) Halimbawa, ang mga IFRS ay maaaring mangailangan ng isang entity na magbigay ng mga karagdagang pagsisiwalat, bilang karagdagan sa mga kinakailangan ng mga indibidwal na pamantayan, na kailangan ng mga user na maunawaan ang epekto ng mga indibidwal na transaksyon, iba pang mga kaganapan at kundisyon sa pinansiyal na posisyon at pagganap ng isang entity (IAS 1 "Mga pahayag sa pananalapi ng pagtatanghal", talata 17(c)).
*(23) ISA 200, mga talata A2-A3.
*(24) ISA 210, Pagsang-ayon sa Mga Tuntunin ng Mga Pakikipag-ugnayan sa Pag-audit, talata 6(a).
*(25) ISA 210, talata 18.
*(26) ISA 200, talata A14.
*(27) ISA 600, talata A37.
*(28) ISA 600, mga talata 19-20.
*(29) ISA 210, mga talata 9 at A21.
*(30) ISA 210, talata 10.
*(31) ISA 210, talata A23a.
*(32) ISA 200, talata 13(j).
*(33) ISA 210 talata 6(b)(i)-(ii)
*(34) SA 315 (Binago) “Pagkilala at Pagtatasa sa Mga Panganib ng Maling Pahayag sa pamamagitan ng Pag-aaral sa Entity at sa Kapaligiran Nito”, talata 4(c).
*(35) ISQC 1, Quality Control sa Mga Auditing Firm na Nagsasagawa ng Mga Pag-audit at Pagsusuri ng mga Financial Statement at Pagsasagawa ng Iba Pang Assurance at Mga Kaugnay na Serbisyong Pakikipag-ugnayan, talata 32.
*(36) ISA 560 "Mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng balanse", mga talata 10-17.
*(37) ISA 200, talata 55.
*(38) ISA 210, talata 21.
*(39) ISA 200, talata 56.
*(40) ISA 720 (Binago) Ang mga Responsibilidad ng Auditor na May kaugnayan sa Iba Pang Impormasyon.
*(41) Ang subheading na "Financial Statement Audit Opinion" ay hindi kinakailangan maliban kung ang pangalawang subheading na "Ulat alinsunod sa iba pang mga legal at regulasyong kinakailangan" ay ginamit.
*(42) Sa teksto ng mga halimbawang ulat sa pag-audit na ito, maaaring kailanganing palitan ang mga terminong "pamamahala" at "mga sinisingil sa pamamahala" ng iba pang mga termino na naaangkop sa ilalim ng legal na regulasyon ng isang partikular na hurisdiksyon.
*(43) Kung ang responsibilidad ng management ay maghanda ng mga financial statement na nagbibigay ng totoo at patas na pananaw, ito ay maaaring sabihin tulad ng sumusunod: "Ang pamamahala ay responsable para sa paghahanda ng mga financial statement na nagbibigay ng totoo at patas na pananaw alinsunod sa International Financial Reporting Mga pamantayan at para sa..."
*(44) Ang pangungusap na ito ay babaguhin nang naaayon kung ang auditor ay kinakailangan ding magpahayag ng opinyon sa pagiging epektibo ng internal control system, kasama ang pag-audit ng mga financial statement.
*(45) Ang subheading na "Ulat sa pag-audit ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi" ay hindi kinakailangan maliban kung ang pangalawang subheading na "Mag-ulat alinsunod sa iba pang mga legal at regulasyong kinakailangan" ay ginamit.
*(46) O iba pang mga terminong naaangkop alinsunod sa legal na regulasyon ng isang partikular na hurisdiksyon.
*(47) Kung ang responsibilidad ng pamamahala ay maghanda ng mga pahayag sa pananalapi na nagbibigay ng totoo at patas na pananaw, ito ay maaaring ipahayag bilang mga sumusunod: "Ang pamamahala ay responsable para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi na nagbibigay ng totoo at patas na pananaw alinsunod sa International Financial Reporting Mga pamantayan at para sa..."
*(48) Ang pangungusap na ito ay babaguhin nang naaayon kung ang auditor ay kinakailangan ding magpahayag ng opinyon sa pagiging epektibo ng internal control system, kasama ang pag-audit ng mga financial statement.
*(49) O iba pang terminong naaangkop alinsunod sa legal na regulasyon ng isang partikular na hurisdiksyon.
*(50) Kung ang responsibilidad ng management ay maghanda ng mga financial statement na nagbibigay ng totoo at patas na pananaw, ito ay maaaring sabihin tulad ng sumusunod: "Ang pamamahala ay responsable para sa paghahanda ng mga financial statement na nagbibigay ng totoo at patas na pananaw alinsunod sa International Financial Reporting Mga pamantayan at para sa..."
*(51) O iba pang mga terminong naaangkop alinsunod sa legal na regulasyon ng isang partikular na hurisdiksyon.
*(52) Kung ang responsibilidad ng management ay maghanda ng mga financial statement na nagbibigay ng totoo at patas na pananaw, ito ay maaaring sabihin tulad ng sumusunod: "Ang pamamahala ay responsable para sa paghahanda ng mga financial statement na nagbibigay ng totoo at patas na pananaw alinsunod sa International Financial Reporting Mga pamantayan at para sa..."
*(53) Ang pangungusap na ito ay babaguhin nang naaayon kung ang auditor ay kinakailangan ding magpahayag ng opinyon sa pagiging epektibo ng internal control system, kasama ang pag-audit ng mga financial statement.
Pangkalahatang-ideya ng dokumento
Ipinakilala ang International Standard on Auditing (ISA) 700, Pagbubuo ng Opinyon at Pag-uulat sa Mga Pahayag ng Pinansyal. Ito ay ipinatupad sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 9, 2016 N 207n.
Itinatag ng pamantayan ang mga responsibilidad ng auditor para sa pagbuo ng opinyon sa mga pahayag sa pananalapi. Bilang karagdagan, inilalarawan nito ang anyo at nilalaman ng ulat ng auditor na inilabas bilang resulta ng pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi.
Nalalapat ito sa isang pag-audit ng isang kumpletong hanay ng mga pangkalahatang layunin na pahayag sa pananalapi at itinakda sa kontekstong iyon.
Ang mga kinakailangan ng pamantayan ay naglalayong makamit ang isang naaangkop na balanse sa pagitan ng pangangailangan upang matiyak ang pagkakapare-pareho at pagiging maihahambing ng mga ulat sa pag-audit sa buong mundo at ang pangangailangan na pataasin ang halaga ng mga ulat sa pag-audit sa pamamagitan ng paglalahad ng mas may-katuturang impormasyon sa mga gumagamit sa ulat ng auditor. Ang pagsunod sa prinsipyo ng pagkakapare-pareho sa ulat ng auditor kapag nagsasagawa ng pag-audit alinsunod sa mga ISA ay nagpapataas ng kredibilidad ng pag-audit sa pandaigdigang merkado. Bilang karagdagan, ang prinsipyong ito ay tumutulong sa mga gumagamit na mas maunawaan ang mga ulat sa pag-audit at upang matukoy ang mga hindi pangkaraniwang pangyayari kung mangyari ang mga ito.
Ang pamantayan ay nilayon na maging epektibo para sa mga pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi para sa mga panahon na magtatapos sa o pagkatapos ng Disyembre 15, 2016.