Rozliczanie przedmiotów otrzymanych do bezpłatnego użytku. W jaki sposób otrzymanie i zwrot środków trwałych (OS) otrzymanych do nieodpłatnego użytku znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości organizacji pożyczającej? Bezpłatne użytkowanie w 1s
Teraz jesteśmy partnerami
Odpłatne i nieodpłatne korzystanie z nieruchomości: konsekwencje podatkowe dla organizacji stosującej uproszczony system podatkowy
Pytanie pojawiło się na linii konsultacyjnej Systemu Analizy Informacji „1C: Doradztwo. Standardowy” w październiku 2008 r.
Organizacja stosująca uproszczony system podatkowy (przedmiot opodatkowania - dochód minus wydatki) planuje wykorzystać w swojej działalności lokal niemieszkalny będący własnością osoby fizycznej. Firma rozważa dwie opcje: odpłatne i nieodpłatne korzystanie z takiego lokalu.
W związku z tym księgowego interesuje, jakie konsekwencje podatkowe występują dla organizacji w każdej z tych opcji?
Specjalista projektu Information Analytical System „1C: Consulting. Standard: audytor, dr hab. Marina Ozerowa
1) Wynajem lokali niemieszkalnych -
Na podstawie umowy najmu wynajmujący zobowiązuje się do oddania najemcy nieruchomości za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie lub za czasowe użytkowanie (klauzula 1, art. 606 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
W Systemie Analizy Informacji „1C: Doradztwo. Standard” więcej szczegółów na temat zawarcia umowy najmu, a także jej głównych postanowień znajdziesz w temacie „Umowa najmu ( Postanowienia ogólne)” w podrozdziale „Wynajem. Leasing” rozdział „Zobowiązania. Umowy".
Dzięki tej opcji korzystania z lokali niemieszkalnych konsekwencje podatkowe dla organizacji – najemcy będą następujące.
1. Wypełnianie obowiązków agenta podatkowego.
Dochód uzyskany przez osobę fizyczną z dzierżawy nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (klauzula 4 ust. 1 art. 208 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W przypadku, gdy dana osoba nie jest zarejestrowana jako przedsiębiorca indywidualny, organizacja, od której podatnik otrzymał dochód, jest zobowiązana do obliczania, potrącania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu (klauzula 1 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Uwaga: organizacje stosujące uproszczony system podatkowy nie są zwolnione z obowiązków agentów podatkowych przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej (klauzula 5 art. 346.11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Opodatkowanie oparte jest na stawce podatkowej13 procent(klauzula 1, art. 224 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Zgodnie z ust. 4 art. 226 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja jest zobowiązana do potrącenia naliczonej kwoty podatku bezpośrednio z dochodu podatnika po rzeczywistej płatności.
Tym samym organizacja stosująca uproszczony system podatkowy jest zobowiązana, przy każdej wpłacie czynszu dzierżawcy – osobie fizycznej (nie zarejestrowanej jako indywidualny przedsiębiorca), do obliczenia, potrącenia i przeniesienia podatku dochodowego od osób fizycznych z dochodu takiej osoby na rzecz budżet.
Ponadto organizacja najemcy będąca agentem podatkowym powinna:przedłożyć organowi podatkowemu w miejscu jego rejestracji informację o dochodach osoby fizycznej - leasingodawcy tego okresu rozliczeniowego oraz kwoty podatków naliczonych i potrąconych w tym okresie rozliczeniowym corocznie nie później niż do 1 kwietnia roku następującego po upływie okresu rozliczeniowego (klauzula 2, art. 230 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym celu sporządza się zaświadczenie o dochodach osoby fizycznej (formularz 2-NDFL), zatwierdzone rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 października 2006 r. Nr SAE-3-04 / [e-mail chroniony]
2. Uznanie za koszt czynszu.
Zgodnie z ust. 4 pkt 1 art. 346,16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w celu obliczenia jednego podatku w ramach uproszczonego systemu podatkowego, otrzymany dochód jest pomniejszany o opłaty czynszowe za dzierżawioną nieruchomość. Uwaga: s. 4 pkt 1 art. 346,16 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zabrania rozliczania wydatków z tytułu umów najmu z osobami fizycznymi.
Tym samym organizacja stosująca „uproszczenie” ma prawo wziąć pod uwagę koszty wynajem za wynajmowany lokal będący własnością osoby fizycznej.
Ponadto należy wziąć pod uwagę, że:
kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych potrącane z dochodu w formie czynszu,nie mogą być uwzględnione w wydatkach.determinacja podstawa opodatkowania organizacja stosująca uproszczony system podatkowy (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 maja 2008 r. Nr 03-11-04 / 2/84);
płatności dokonywane na rzecz osoby fizycznej będącej leasingodawcą na podstawie zawartej umowy najmu nie podlegają opodatkowaniu UST, co oznacza, że nie podlegają obowiązkowym składkom ubezpieczeniowym. ubezpieczenie emerytalne (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla miasta Moskwy z dnia 20 kwietnia 2007 r. Nr 21-18 / 340).
2) Bezpłatne korzystanie z lokalu niemieszkalnego -
Zgodnie z przepisami prawa cywilnego, w przypadku nieodpłatnego korzystania z nieruchomości zawierana jest umowa o nieodpłatne korzystanie (pożyczki).
Na podstawie umowy nieodpłatnego używania (umowy pożyczki) jedna ze stron (pożyczkodawca) zobowiązuje się do przeniesienia lub przekazania rzeczy drugiej stronie (pożyczkobiorcy) do nieodpłatnego czasowego używania, a ta ostatnia zobowiązuje się do zwrotu tej samej rzeczy w stanie, w jakim otrzymał go, biorąc pod uwagę normalne zużycie lub w stanie określonym w umowie (klauzula 1 artykułu 689 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
W Systemie Analizy Informacji „1C: Doradztwo. Standard” więcej szczegółów na temat zawarcia umowy o nieodpłatne korzystanie, a także jej główne postanowienia znajdują się w podrozdziale „Umowa o nieodpłatne korzystanie” w rozdziale „Zobowiązania. Umowy".
Dla kredytobiorcy – organizacji stosującej uproszczony system podatkowy – taka opcja doprowadzi do konieczności uwzględniać dochód dla celów podatkowychw formie nieodpłatnego prawa do korzystania z nieruchomości,których wysokość ustalana jest na podstawie cen rynkowychz zastrzeżeniem przepisów art. 40 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Wyjaśnijmy bardziej szczegółowo.
Otrzymując nieruchomość na podstawie umowy o nieodpłatnym użytkowaniu, organizacja nabywa prawo do bezpłatnego korzystania z tej nieruchomości. Na tej podstawie urzędnicy zwracają uwagę, że do celów opodatkowania przy stosowaniu uproszczonego systemu podatkowego otrzymanie nieruchomości do bezpłatnego użytkowania należy uznać za bezpłatne otrzymanie praw majątkowych. Dla podatnika-kredytobiorcy dochód w postaci praw majątkowych otrzymanych bezpłatnie podlega zaliczeniu do dochodu nieoperacyjnego na podstawie art. 8 art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 1 art. 346.15 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W rezultacie organizacja, która na podstawie umowy nieodpłatnego użytkowania otrzymała prawo do użytkowania nieruchomości (tj. prawo majątkowe), uwzględnia dochód dla celów podatkowychw formie nieodpłatnego prawa do korzystania z tej nieruchomości, których wysokość ustalana jest na podstawie cen rynkowych, z uwzględnieniem postanowień art. 40 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej(Patrz np. pismo Ministerstwa Finansów Rosji nr 03-11-05/54 z dnia 6 marca 2008 r.). Finansiści przypominają, że wniosek ten potwierdza Pismo Informacyjne Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. nr 98 (paragraf 2 Przeglądu praktyki rozstrzygania przez sądy arbitrażowe spraw związanych ze skargą). niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).
Pismo nr 03-11-04/2/13 z dnia 25 stycznia 2008 r. Ministerstwa Finansów Rosji wyjaśniło, że procedura szacowania dochodu związanego z nieodpłatnym otrzymaniem praw majątkowych nie została ustanowiona przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej w tym zakresie podatnik ma prawo do samodzielnego określenia trybu ustalania dochodu związanego z nieodpłatnym nabyciem praw majątkowych. W związku z tym urzędnicy uznają, że nieodpłatnie nabywając prawa majątkowe, w szczególności prawa do korzystania z nieruchomości, podatnik może wycenić dochód na podstawie cen rynkowych praw majątkowych,(analogicznie do procedury ustalania cen rynkowych towarów, robót, usług). Podatnik otrzymujący nieruchomość do nieodpłatnego korzystania na podstawie umowy zalicza więc do dochodu dochód w postaci nieodpłatnie uzyskanego prawa do korzystania z nieruchomości, ustalonego na podstawie cen rynkowych za dzierżawę identycznej nieruchomości.
Tak więc organizacja wypożyczająca w momencie uzyskania prawa do korzystania z nieruchomości powinna uwzględnić koszt takiego prawa w podstawie opodatkowania dla jednego podatku w dniu podpisania ustawy o przeniesieniu praw majątkowych. Wysokość prawa do użytkowania nieruchomości należy oszacować na podstawie cen rynkowych.
Pytanie: Miejska instytucja budżetowa oświaty ogólnej (szkoła) jest właścicielem budynku na prawie zarządzania operacyjnego, który został przekazany przez założyciela w celu realizacji zadań statutowych (świadczenie usług w ramach zadania gminnego „Realizacja ogólnych programów edukacyjnych w klasach 1 - 11").
W porozumieniu z fundatorem instytucja zawiera umowy o nieodpłatne korzystanie z mienia komunalnego, zgodnie z którymi lokal ( gabinety, hala sportowa) udostępniane są innym instytucjom dodatkowa edukacja(sport, kultura) dla zajęć z uczniami w czasie wolnym od procesu edukacyjnego po 1 - 3 godziny 2 - 3 razy w tygodniu.
Jak uwzględnić w ujęciu ilościowym i sumarycznym na kontach bilansowych i pozabilansowych przeniesienie części środka trwałego (budynku)? Jakie są podstawowe dokumenty dla tej operacji? Czy możesz być prowadzony? wytyczne, wniesione pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 grudnia 2017 r. Nr 02-07-07 / 83464 i nie odzwierciedlają części budynku wydzierżawionego, nieodpłatnego użytkowania, na rachunkach 101 00, na rachunkach pozabilansowych 25 , 26? Decyzja o wydzieleniu części nieruchomości (budynku) oddanej do użytkowania w ramach leasingu operacyjnego do odrębnej pozycji inwentarza środka trwałego nie zostanie podjęta.
Odpowiedz z 28.06.2018
Od 1 stycznia 2018 r. Transakcje w ramach umów o nieodpłatne korzystanie z nieruchomości znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych instytucji budżetowych zgodnie z zatwierdzonym federalnym standardem „Wynajem”. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. Nr 258n (dalej - SGS „Arenda”, Standard). Oprócz wymagań Standardu należy kierować się zaleceniami metodologicznymi, które zostały przekazane pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 grudnia 2017 r. Nr 02-07-07 / 83464 (zwanym dalej jako Zalecenia Metodologiczne).
W związku z wejściem w życie standardów federalnych w dniu 1 stycznia 2018 r. Zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 marca 2018 r. Nr 66n wprowadzono zmiany do instrukcji, zatwierdzone. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 grudnia 2010 r. nr 174n (zwaną dalej instrukcją nr 174n).
Standard przewiduje dwa rodzaje leasingu – operacyjny i finansowy (nieoperacyjny). Inna jest kolejność rozważań na temat rachunków leasingu finansowego i operacyjnego. Klasyfikacja przedmiotu leasingu do celów księgowość jest subiektywnym osądem urzędnicy instytucji i odbywa się na podstawie kryteriów wymienionych w ust. 12, 13 CGS „Wynajem” .
W rozpatrywanej sprawie oddanie lokalu do bezpłatnego korzystania przez kilka godzin w tygodniu odpowiada charakterystyce leasingu operacyjnego. Co do zasady, w rachunkowości instytucji pożyczkowej przeniesienie leasingu operacyjnego na użytkownika traktowane jest jako wewnętrzne przeniesienie składnika aktywów niefinansowych bez rejestrowania jego zbycia. Amortyzacja jest naliczana w sposób ogólny i rozliczana oddzielnie (klauzula 24 GHS „Czynsz”).
Jeżeli część pozycji inwentarza środków trwałych zostanie przekazana do użytkowania, a instytucja nie podjęła decyzji o wydzieleniu tej części nieruchomości (na przykład lokalu w budynku), korespondencja dotycząca przeniesienia wewnętrznego lub wydzielenia przenoszonej części nie jest prowadzona w księgowości. Jednocześnie przenoszący musi w Karcie inwentarzowej (f.) wpisać informację o przekazaniu do używania części przedmiotu inwentaryzacji środka trwałego (pkt III.3 Zaleceń metodycznych).
Odzwierciedlając w księgowaniu niektórych transakcji, instytucja musi porównać koszty pracy w celu uzyskania informacji i ich wartość dla użytkowników. W polityce rachunkowości wskazane jest ustalenie, które przedmioty rachunkowości leasingu operacyjnego instytucja ustala na rachunkach księgowych, a które nie.
Pytanie dotyczy udostępniania lokalu do bezpłatnego korzystania przez kilka godzin w tygodniu. Takie operacje nie muszą być wykazywane na rachunkach środków trwałych i na rachunku pozabilansowym 26. W oparciu o kryterium racjonalności nie ma również potrzeby dokonywania zapisów w karcie inwentarzowej w celu rozliczenia aktywów niefinansowych (f.), ponieważ przeznaczenie przedmiotu nie ulega zmianie, a prawo do użytkowania jest tymczasowo przenoszone na kilka godziny.
Federalny standard rachunkowości dla organizacji w sektorze publicznym „Rent”, stosowany od 2018 roku, zmienił procedurę odzwierciedlania przedmiotów leasingu zarówno przez pożyczkodawcę, jak i pożyczkobiorcę. W artykule eksperci 1C rozważają, w jakich przypadkach otrzymanie nieruchomości do nieodpłatnego użytku znajduje odzwierciedlenie w pożyczkobiorcy, biorąc pod uwagę zastosowanie postanowień standardu „Wynajem” oraz sposób rejestrowania takich operacji w programie „1C: Rachunkowość instytucji państwowej 8" wersja 1 i wersja 2. Rozpatrywane są również przypadki niestosowania. Standard wynajmu.
Regulacje prawne
Zgodnie z art. 689 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie (umowa pożyczki) jedna ze stron (pożyczkodawca) zobowiązuje się do przekazania lub przekazania rzeczy drugiej stronie (pożyczkobiorcy) w celu nieodpłatnego tymczasowego użytkowania oraz ten ostatni zobowiązuje się zwrócić tę samą rzecz w stanie, w jakim ją otrzymał, z zastrzeżeniem normalnego zużycia lub w stanie przewidzianym umową. Do umowy o nieodpłatne korzystanie stosuje się zasady określone w art. 607 „Przedmioty najmu” Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z paragrafem 2 Federalnego Standardu Rachunkowości dla Organizacji Sektora Publicznego „Wynajem”, zatwierdzony. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. Nr 258n standard ten jest stosowany od 2018 r. przy rozliczaniu aktywów, pasywów, faktów życia gospodarczego, innych pozycji księgowych wynikających z przyjęcia (zapewnienia) tymczasowego posiadania i użytkowania lub do czasowego użytkowania wartości materialnych nie tylko na podstawie umowy dzierżawy (dzierżawy nieruchomości), ale także na podstawie umowy nieodpłatnego użytkowania.
Standard „Leasing” zmienił procedurę ewidencjonowania obiektów księgowych leasingu zarówno przez kredytodawcę, jak i kredytobiorcę.
Wcześniej, przedmioty ruchome i nieruchome otrzymane od posiadacza salda (właściciela) nieruchomości do nieodpłatnego użytku były księgowane przez pożyczkobiorcę na koncie pozabilansowym 01 „Nieruchomość przyjęta do użytkowania” według kosztu wskazanego (ustalonego) przez przekazującego strona (właściciel) i pod numerem inwentarzowym (księgowym), przypisanym do obiektu przez posiadacza salda (właściciela) (paragrafy 333, 334 Instrukcji stosowania jednolitego planu kont, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finanse Rosji z dnia 01.12.2010 nr 157n.
Zgodnie z klauzulą 20 standardu leasingu pozycja księgowa leasingu operacyjnego (prawo do użytkowania składnika aktywów) jest rejestrowana przez użytkownika (leasingobiorcę) jako część aktywów niefinansowych (NFA) jako niezależna pozycja księgowa.
Początkowego ujęcia pozycji księgowej leasingu operacyjnego (prawa do użytkowania składnika aktywów) dokonuje się na dzień klasyfikacji pozycji księgowych leasingu w wysokości opłat leasingowych za cały okres użytkowania nieruchomości objętej leasingiem (nieruchomości dzierżawy) lub umowy nieodpłatnego użytkowania z jednoczesnym odzwierciedleniem obowiązków dzierżawy korzystającego (najemcy) (zaległości czynszowe wierzyciela).
Zgodnie z paragrafem 26 standardu leasingu, pozycje leasingu wynikające z umów nieodpłatnego użytkowania są ujmowane przez pożyczkobiorcę w ich wartości godziwej, ustalonej na dzień klasyfikacji pozycji leasingu metodą ceny rynkowej, tak jakby prawo do użytkowania nieruchomość została przyznana na warunkach komercyjnych (rynkowych).
Pozycje rozliczania leasingu operacyjnego na preferencyjnych warunkach (prawo do użytkowania składnika aktywów) przez kredytobiorcę rozliczane są z uwzględnieniem poniższych postanowień punktu 27.1 standardu leasingu.
|
Rozliczanie czynszu preferencyjnego w „1C: Rachunkowość instytucji państwowej 8”
Otrzymanie zgodnie z umową aktywów niefinansowych związanych z leasingiem operacyjnym na preferencyjnych warunkach do nieodpłatnego korzystania na czas określony jest wykazywane przez instytucję (użytkownika) aktywów niefinansowych na odpowiednich rachunkach analitycznych rachunku 0 111 40 000” Prawa do użytkowania aktywów niefinansowych” oraz kredyt na rachunku 0 401 401 82 „Przychody przyszłych okresów z tytułu nieodpłatnego prawa użytkowania” w wysokości wartości godziwej (rynkowej) za okres użytkowania przekazanych aktywów niefinansowych ( pkt 41.1 Instrukcji stosowania planu kont do rachunkowości budżetowej, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji nr 162n z dnia 06.12.2010 r., pkt 67.3 Instrukcji stosowania planu kont do rachunkowości instytucji budżetowych, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 grudnia 2010 r. Nr 174n).
Przyjęcie do rozliczenia praw do dysponowania środkami trwałymi, akty prawne.
Amortyzacja przedmiotów rozliczania prawa do korzystania z nieruchomości otrzymanej przez instytucję do bezpłatnego użytkowania, związanego z leasingiem operacyjnym, jest przeprowadzana w wysokości miesięcznych opłat leasingowych i znajduje odzwierciedlenie w zapisach księgowych (klauzula 19 instrukcji nr 162n, klauzula 26 Instrukcji Nr 174n):
Obciążenie 0 401 20 224 „Wydatki na amortyzację prawa do dysponowania składnikiem majątku” Uznanie odpowiednich rachunków księgowości analitycznej konta 0 104 40 000 „Amortyzacja prawa do użytkowania składnika majątku”.
Jednocześnie w księgach rachunkowych odnoszona jest na wynik finansowy bieżącego okresu przychód przyszłych okresów z tytułu uzyskania prawa do użytkowania składnika aktywów (na podstawie umów najmu na preferencyjnych warunkach):
Obciążenie 0 401 40 182 „Przychód odroczony z bezpłatnego prawa do korzystania” Kredyt 0 401 10 182 „Przychód z bezpłatnego prawa do korzystania”.
W programie „1C: Rachunkowość instytucji państwowej 8” operacje te znajdują odzwierciedlenie w dokumencie Naliczanie amortyzacji prawa do użytkowania środków trwałych, akty prawne.
Notatka, od 01.01.2019 r. zgodnie z Procedurą stosowania klasyfikacji działalności w sektorze kontrolowane przez rząd(zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 listopada 2017 r. nr 209n, zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 listopada 2018 r. nr 246n) następujące kody KOSGU są stosowane w celu odzwierciedlenia dochodów z czynsz preferencyjny:
- 182 „Dochód z nieodpłatnego prawa do korzystania z majątku przekazanego przez organizacje (z wyłączeniem sektora instytucji rządowych i samorządowych)”;
- 185 „Dochód z nieodpłatnego prawa do korzystania z majątku przekazanego przez organizacje sektora publicznego”;
- 186 „Dochód z nieodpłatnego prawa do korzystania z majątku przekazanego przez sektor instytucji rządowych i samorządowych”;
- 187 „Dochód z nieodpłatnego prawa do korzystania z majątku przekazanego przez inne osoby”.
Wygaśnięcie prawa do użytkowania składnika aktywów (pod warunkiem pełnego wykonania umowy) (zbycie przedmiotu księgowego leasingu operacyjnego) znajduje odzwierciedlenie w zapisach księgowych dla odpowiednich kont analitycznych (klauzula 41.1 Instrukcji nr 162n, klauzula 67.3 z Instrukcja nr 174n):
Obciążenie 0 104 40 000 „Amortyzacja prawa do użytkowania aktywów” Kredyt 0 111 40 000 „Prawo do użytkowania aktywów niefinansowych”
- w wysokości wartości bilansowej prawa do użytkowania składnika aktywów.
W programie „1C: Rachunkowość instytucji państwowej 8” wydanie 1 i wydanie 2 ta operacja odzwierciedlone w dokumencie Wygaśnięcie praw do korzystania z systemu operacyjnego, akty prawne.
Przypadki niestosowania standardu „Leasing”
Z zastrzeżeniem postanowień paragrafu 8 Standardu Leasingu:
Tak więc, po otrzymaniu własności państwowej (komunalnej) do nieodpłatnego użytku, pożyczkobiorca - instytucja państwowa (komunalna) - musi odzwierciedlać przedmioty rachunkowości zgodnie z postanowieniami standardu leasingu.
Jednocześnie należy zauważyć, że nie każda umowa o nieodpłatne korzystanie podlega refleksji zgodnie ze standardem Lease.
Zgodnie z paragrafem 3 standardu „Leasing” jego postanowienia są stosowane jednocześnie ze stosowaniem przepisów federalnego standardu rachunkowości dla organizacji sektora publicznego „Ramy koncepcyjne dla rachunkowości i sprawozdawczości organizacji sektora publicznego”, zatwierdzone. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. Nr 256n. Zgodnie z paragrafem 41 Standardu Założeń Koncepcyjnych:
Należy zauważyć, że zgodnie z paragrafem 43 standardu Założeń koncepcyjnych, do celów księgowania, tworzenia i publicznego ujawniania wskaźników sprawozdań księgowych (finansowych), dochód ujmuje się jako wzrost potencjału użytkowego aktywów i ( lub) uzyskanie korzyści ekonomicznych dla okres sprawozdawczy, z wyjątkiem dochodów związanych ze składkami właściciela (założyciela).
Jednocześnie, jak podkreślają metodolodzy Ministerstwa Finansów Rosji, standard „Wynajem” jest stosowany przy rozliczaniu transakcji biznesowych, które generują dochód (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 listopada 2018 r. nr 02- 07-10 / 84404, 27 września 2018 r. nr 02-07-10/69410 z dnia 19 września 2018 r. nr 02-07-10/67168 z dnia 14 września 2018 r. nr 02-07-10/66285, itp.).
Tym samym nieodpłatne otrzymanie przez instytucję państwową (gminną) majątku ruchomego i nieruchomego od właściciela (założyciela) nie jest przychodem kredytobiorcy, nie ma obiektów księgowych leasingu (przepisy GHS „Wynajem” nie mają zastosowania) . Ale jeśli nieruchomość jest otrzymywana z budżetu innego poziomu, obiekty księgowe muszą być zakwalifikowane zgodnie ze standardem „Wynajem”. Standard „Wynajem” nie ma zastosowania w przypadkach, gdy nieruchomość jest przekazywana instytucji do bezpłatnego korzystania na podstawie odpowiedniego prawa, akt normatywny. Tak więc Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 22 listopada 2018 r. nr 02-07-10 / 84404 wyjaśniło:
|
Podobne stanowisko zostało wyrażone w pismach z rosyjskiego Ministerstwa Finansów:
- z dnia 27 września 2018 r. Nr 02-07-10/69410 - udostępnianie lokali do umieszczania federalnej komunikacji kurierskiej, a także ich logistyki przez organy państwowe - konsumenci usług zgodnie z ustawą federalną nr 67-FZ z grudnia 17, 1994 „O federalnej komunikacji kurierskiej”;
- z dnia 31 sierpnia 2018 r. nr 02-07-10/62448 - udostępnienie przez organizację oświatową nieodpłatnie do użytku organizacja medyczna pomieszczenia spełniające warunki i wymagania dotyczące świadczenia podstawowej opieki zdrowotnej dla studentów zgodnie z ustawą federalną z dnia 30 listopada 2010 r. Nr 327 „O edukacji w Federacji Rosyjskiej” itp.
W takich przypadkach informacje o nieruchomości otrzymanej do wykorzystania w celu zapewnienia wykonywania funkcji bez przypisywania użytkownikowi nieruchomości prawa do zarządzania operacyjnego powinny być odzwierciedlone w tej samej kolejności - na koncie pozabilansowym 01 „Nieruchomość otrzymana do użycia".
Zgodnie z art. 146 ust. 1 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) swobodny transfer towarów, robót, usług na terytorium Federacji Rosyjskiej do VAT:
"jeden. Za przedmiot opodatkowania uznaje się następujące transakcje:
1) sprzedaż towarów (robót, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej, w tym sprzedaż zastawionych przedmiotów i przekazanie towarów (wyniki wykonanej pracy, świadczenie usług) na podstawie umowy o wypłatę odszkodowania lub innowacyjność, a także przeniesienie praw własności.
Na potrzeby niniejszego rozdziału przeniesienie własności towarów, wyników wykonanych prac, nieodpłatne świadczenie usług ujmuje się jako sprzedaż towarów (robót, usług)».
Własność przekazana do nieodpłatnego użytku jest uznawana za usługę do celów obliczania podatku VAT (art. 148 ust. 4 ust. 1 oraz art. 149 ust. 10, 14 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie do celów podatkowych usługa jest uznawana za działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu, są realizowane i konsumowane w trakcie tej działalności (ust. 5 art. 38 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):
„5. Dla celów podatkowych za usługę uznaje się czynność, której rezultaty nie mają materialnego wyrazu, są realizowane i konsumowane w procesie wykonywania tej czynności.
W związku z tym świadczenie usług nieodpłatnie, zgodnie z art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, podlega opodatkowaniu VAT. Sądy również stosują się do tego stanowiska (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z 2 września 2003 r. w sprawie nr A54-619 / 03-C18, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z 3 sierpnia , 2004 r. w sprawie nr A56-1488/04).
Tak więc sąd arbitrażowy (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 3 sierpnia 2004 r. w sprawie nr A56-1488 / 04)) rozpatrzył materiały w sprawie między biznesmenem Bystrova S.A. oraz Urząd podatkowy. Przedsiębiorca nie naliczał i nie wpłacał VAT do budżetu przy przekazywaniu ich do nieodpłatnego użytku lokale niemieszkalne innym osobom w celu prowadzenia działalności handlowej, organizacji cateringu publicznego, instalacji automatów do gier, bilarda na podstawie zawartych umów. Inspektorat Skarbowy obliczył wysokość podatku VAT od tych transakcji, grzywien i kar oraz wysłał do przedsiębiorcy wezwanie do zapłaty przekazanych kwot. Po rozpatrzeniu przedłożonych materiałów Sąd Arbitrażowy orzekł:
„Tak więc przedmiotem opodatkowania są transakcje sprzedaży towarów (robót, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej, w tym sprzedaż zabezpieczenia i przekazanie towarów (wyniki wykonanej pracy, świadczenie usług) w ramach umowa o rekompensatę lub innowację, a także przeniesienie praw majątkowych.
Dla celów naliczania podatku VAT przeniesienie własności towarów, wyników wykonanych prac, nieodpłatne świadczenie usług ujmowane jest jako sprzedaż towarów (robót, usług).
Tym samym nieodpłatne przekazanie nieruchomości do użytkowania podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tak więc podatnik, przekazując nieruchomość do nieodpłatnego użytku, powstaje z podatku VAT w postaci kosztu świadczonych usług, obliczonego na podstawie cen określonych w sposób określony w art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z art. 154 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Przykład.
Organizacja na podstawie umowy pożyczki przekazała do bezpłatnego użytku innej organizacji przedmiot środków trwałych - tokarkę. Cena rynkowa podobnej usługi dla identycznej maszyny wynosi 1500 rubli (bez VAT).
Zgodnie z art. 270 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki w postaci wartości majątku przekazanego bezpłatnie (roboty budowlane, usługi, prawa majątkowe) oraz wydatki związane z takim przekazaniem nie są brane pod uwagę, gdy ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym:
« 16) w postaci wartości nieodpłatnie przekazanego mienia (roboty budowlane, usługi, prawa majątkowe) oraz wydatków związanych z tym przekazaniem.
Do celów podatkowych zyski przekazywane na podstawie umów o nieodpłatne użytkowanie są wyłączone z majątku podlegającego amortyzacji (art. 256 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):
« 3. Do celów niniejszego rozdziału ze składu majątku podlegającego amortyzacji wyłącza się środki trwałe:
przekazane (otrzymane) na podstawie umów o nieodpłatne korzystanie;
przekazane decyzją kierownictwa organizacji do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące;
które decyzją kierownictwa organizacji są w trakcie przebudowy i modernizacji przez okres dłuższy niż 12 miesięcy.
W przypadku reaktywacji przedmiotu środków trwałych amortyzacja naliczana jest od niego w sposób obowiązujący do chwili jego konserwacji i przedłuża się o okres, na jaki przedmiot środków trwałych był w konserwacji.
Notatka!
W przypadku środków trwałych przekazanych do bezpłatnego użytku (na podstawie umowy pożyczki) do celów księgowych organizacja oblicza amortyzację, niezależnie od faktu, że środek trwały został przeniesiony z głównego procesu produkcyjnego. Do celów podatku dochodowego takie środki trwałe są wyłączone z majątku podlegającego amortyzacji (art. 256 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Ponadto zgodnie z art. 322 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:
„W przypadku środków trwałych przekazanych przez podatnika do nieodpłatnego używania, począwszy od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przeniesienie, amortyzacja nie jest naliczana.
Podobną procedurę stosuje się do środków trwałych przekazanych decyzją kierownictwa organizacji do konserwacji na dłużej niż trzy miesiące, a także środków trwałych, które podlegają decyzji kierownictwa organizacji do odbudowy i modernizacji na dłużej niż 12 miesięcy. miesiące.
Po zakończeniu umowy o nieodpłatne użytkowanie i zwrocie środków trwałych podatnikowi (a także po reaktywacji lub zakończeniu przebudowy) amortyzacja naliczana jest w sposób określony w niniejszym rozdziale Kodeksu, począwszy od 1 dnia miesiąc następujący po miesiącu, w którym nastąpił zwrot środków trwałych podatnikowi, kończący odbudowę lub reaktywację środków trwałych”.
Tak więc w tym przypadku kwota amortyzacji majątku przekazanego do nieodpłatnego użytku jest uwzględniana jako wydatki w rachunkowości i rachunkowości podatkowej w różnych kwotach, co prowadzi do powstania trwałej różnicy, ponieważ zgodnie z art. 256 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przedłużenie okresu użytkowania jest możliwe tylko podczas konserwacji, a kwota nieuwzględnionej amortyzacji w rachunkowości podatkowej nigdy nie będzie brana pod uwagę.
W praktyce pracownicy finansowi często mylą przekazanie własności do nieodpłatnego użytku z nieodpłatnym przekazaniem własności, chociaż różnica między tymi operacjami jest fundamentalna. Jeżeli w przypadku nieodpłatnego przeniesienia własności, prawo własności do niej przechodzi ze strony przekazującej na odbiorcę, to na podstawie umowy nieodpłatnego użytkowania (umowy pożyczki) własność nieruchomości pozostaje przy stronie przekazującej (pożyczkodawcy). ).
Rozdział 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej określa mienie otrzymane bezpłatnie. Zgodnie z art. 248 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: własność (robót, usług) lub prawa majątkowe uważa się za otrzymane bezpłatnie, jeżeli odbiór tej nieruchomości (robót, usług) lub praw majątkowych nie jest związany z zobowiązanie odbiorcy do przeniesienia majątku (praw majątkowych) na zbywcę (wykonywanie na rzecz osoby przekazującej pracy, świadczenie usług na rzecz osoby przekazującej).
Zgodnie z art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nieruchomość (roboty budowlane, usługi) otrzymane bezpłatnie klasyfikuje się jako dochód nieoperacyjny:
„8) w postaci nieruchomości (robót, usług) otrzymanych nieodpłatnie lub praw majątkowych, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 251 Kodeksu.
Przy bezpłatnym odbiorze nieruchomości (robót, usług) wycenę dochodu przeprowadza się na podstawie cen rynkowych ustalonych z uwzględnieniem postanowień art. 40 niniejszego Kodeksu, nie niższych jednak niż wartość rezydualna ustalona zgodnie z art. niniejszy rozdział - dla majątku podlegającego amortyzacji i nie niższego od kosztów wytworzenia (nabycia) - dla innego majątku (wykonanej pracy, świadczonych usług). Informacje o cenach muszą być potwierdzone przez podatnika – odbiorcę nieruchomości (robót, usług) udokumentowane lub poprzez niezależną wycenę.
Zostało to potwierdzone w Liście UMNS Federacji Rosyjskiej do miasta Moskwy z dnia 31 marca 2004 r. Nr 26-12/22143, który stwierdza:
„Karta 8 art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej kodeksem) stanowi, że do celów opodatkowania zysków dochód nieoperacyjny jest uznawany za dochód w postaci usług otrzymanych bezpłatnie, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 251 Kodeksu.”
Szacowanie dochodu przy bezpłatnym korzystaniu z usług odbywa się na podstawie cen rynkowych podobnych usług. Jednocześnie informacje o cenach muszą być potwierdzone przez podatnika za pomocą oficjalnych źródeł informacji o cenach rynkowych.
Wycenę rynkową może przeprowadzić zgodnie z ustawą federalną nr 135-FZ z dnia 29 lipca 1998 r. „O działalności wycenowej w Federacji Rosyjskiej” niezależny rzeczoznawca posiadający licencję w określony sposób. Jeśli więc organizacja korzysta z usług rzeczoznawcy, to najprawdopodobniej nie będzie sporów z urzędem skarbowym. Rzeczywiście, dla sądu decyzja rzeczoznawcy jest niezaprzeczalna, z wyjątkiem przypadków, w których wiarygodność oceny budzi wątpliwości wśród sędziów. Wynika to z ustawy federalnej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 135-FZ „O działalności oceniającej w Federacji Rosyjskiej”.
W przypadku braku opinii rzeczoznawcy o koszcie usługi otrzymanej bezpłatnie, podatnik musi samodzielnie obliczyć koszt tej usługi, potwierdzić poprawność obliczenia tego kosztu oraz posiadać dokumenty potwierdzające obliczone przez siebie ceny.
Być może:
Oficjalne informacje o notowaniach giełdowych;
Informacje państwowych organów statystycznych;
Informacje o organach regulujących ceny;
Informacje o cenach rynkowych w mediach.
Przypominamy, że pożyczkobiorca zobowiązany jest do utrzymywania otrzymanej w nieodpłatne użytkowanie nieruchomości w dobrym stanie (w tym bieżących i głównych napraw) oraz ponoszenia wszelkich kosztów związanych z jej utrzymaniem. Ta zasada ma zastosowanie, chyba że umowa nieodpłatnego użytkowania stanowi inaczej (art. 695 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Biorąc pod uwagę powyższe, możemy wyciągnąć następujący wniosek. Jeżeli w umowie nie ustalono, że koszty utrzymania nieruchomości ponosi kredytodawca, są one uwzględnione w innych kosztach kredytobiorcy związanych z produkcją i sprzedażą (art. 253 ust. 2 ust. 1, ust. 4 ust. 2). Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.Oczywiście w tym celu koszty muszą być udokumentowane, ekonomicznie uzasadnione, a otrzymana nieruchomość jest wykorzystywana w działaniach mających na celu generowanie dochodu (ust. 1 art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).
Przedstawione wnioski zostały potwierdzone w piśmie Ministerstwa Podatków i Podatków Federacji Rosyjskiej do miasta Moskwy z dnia 19 lutego 2004 r. nr 26-12/10774:
„Zgodnie z art. 252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) podatnik zmniejsza uzyskany dochód o kwotę poniesionych wydatków (z wyjątkiem wydatków określone w art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jednocześnie uzasadnione i udokumentowane koszty (a w przypadkach przewidzianych w art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej straty) poniesione (poniesione) przez podatnika są ujmowane jako wydatki.
Przez koszty uzasadnione rozumie się koszty ekonomicznie uzasadnione, których wycena jest wyrażona w kategoriach pieniężnych.
Za udokumentowane wydatki uważa się wydatki potwierdzone dokumentami sporządzonymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Wszelkie wydatki są ujmowane jako wydatki, pod warunkiem, że są dokonywane w celu realizacji działań mających na celu generowanie dochodu (ust. 1 art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Tak więc koszty utrzymania mienia otrzymanego na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie i wykorzystywanego do celów produkcji i sprzedaży produktów (robót, usług) są uważane za inne wydatki w sposób określony w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej , pod warunkiem, że konieczność poniesienia takich kosztów powstała w trakcie eksploatacji nieruchomości przez kredytobiorcę. (Powód: pismo Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 03.03.2003 nr 02-5-11 / 55-Z786.)”.
Koszty naprawy środków trwałych są uwzględniane przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego w sposób określony w art. 260 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (). Zgodnie z tym artykułem wydatki na naprawę środków trwałych poniesione przez podatnika są uważane za inne wydatki. Uwzględnia się je do celów podatkowych w okresie, w którym zostały wykonane, w wysokości kosztów rzeczywistych (jeżeli organizacja nie tworzy rezerwy na naprawę środków trwałych). Jeżeli nieruchomość jest dostarczana przez osobę fizyczną, która nie może mieć środka trwałego, koszty naprawy można uwzględnić zgodnie z art. 253 ust. 1 akapit 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Więcej informacji na temat zagadnień związanych z nieodpłatnymi transakcjami można znaleźć w księdze CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Darmowe transakcje».
Aktywny rozwój rynku bankowości detalicznej wiąże się przede wszystkim z rozwojem tzw. „biznesu kartowego”, którego głównym elementem są „projekty płacowe”, które pozwalają dotrzeć do dużej liczby osób jako użytkowników. plastikowe karty. Takim projektom towarzyszy instalacja bankomatów w organizacjach przyjętych do obsługi. Ale w w dużych ilościach przypadkach procedura ta jest przeprowadzana z naruszeniami, co może skutkować nałożeniem kar przez organy podatkowe zarówno na instytucje kredytowe, które przekazały bankomaty, jak i na przedsiębiorstwa, które je zainstalowały.
Typowe błędy
Aspekty prawne i błędy prawne
Prawo do przekazania rzeczy do nieodpłatnego użytku, zgodnie z paragrafem 1 artykułu 690 Kodeksu Cywilnego, przysługuje jej właścicielowi lub osobom przez niego upoważnionym. Tylko indywidualnie zdefiniowane i zużyte przedmioty, które nie tracą swoich indywidualnych właściwości w procesie ich użytkowania, mogą zostać przekazane do bezpłatnego użytku (klauzula 1, art. 607 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Ta definicja obejmuje bankomaty zbywalne. W przypadku przekazania środka trwałego do nieodpłatnego użytkowania, prawo własności do niego pozostaje przy stronie przekazującej (pożyczkodawcy). Musi to być bezwzględnie ustalone w odpowiedniej umowie. Własność nie przechodzi z pożyczkodawcy na pożyczkobiorcę, a przeniesiony środek trwały nie jest odpisywany z bilansu pożyczkodawcy.
Kodeks cywilny przewiduje tylko dwie możliwości przekazania nieruchomości do nieodpłatnego użytku: na podstawie umowy darowizny i na podstawie umowy nieodpłatnego korzystania. Pamiętaj, że w tym artykule nie będziemy brać pod uwagę umowy darowizny.
Zgodnie z art. 689 ust. 1 kodeksu cywilnego, na podstawie umowy o nieodpłatne korzystanie (umowa pożyczki), jedna ze stron (pożyczkodawca) zobowiązuje się przekazać rzecz drugiej stronie (pożyczkobiorcy) w celu bezpłatnego korzystania. Wypożyczający zobowiązuje się zwrócić rzecz w takim samym stanie, w jakim została otrzymana. Przedmiot musi zostać zwrócony w stanie zużytym lub w stanie przewidzianym umową. Zgodnie z art. 248 ust. 2 kodeksu podatkowego do celów opodatkowania zysków nieruchomość uważa się za otrzymaną bezpłatnie, jeżeli jej otrzymanie nie jest związane ze świadczeniem usług (wykonywaniem pracy) na rzecz organizacji przekazującej lub jej pracownicy. Ze względu na swój charakter prawny umowa nieodpłatnego przeniesienia własności jest podobna do umowy najmu i zgodnie z art. 689 § 2 Kodeksu cywilnego stosuje się do niej zasady przewidziane dla umów najmu i stosunków najmu.
W niektórych przypadkach organizacje mylą pojęcia "bezpłatny transfer do użytku" oraz „przeniesienie na własność nieodpłatną”.
Po przekazaniu do użytku własność rzeczy przeniesionej pozostaje przy stronie przekazującej. Przekazując nieruchomość do użytkowania kontrahentowi, strona przekazująca zapewnia odbiorcy usługę. charakterystyczna cecha przekazanie nieruchomości do nieodpłatnego używania polega na tym, że nadal jest ona wymieniona w księgach rachunkowych strony przekazującej i nadal jest od niej naliczana amortyzacja dla celów księgowych.
Przeniesienie własności na nieodpłatną własność z prawnego punktu widzenia oznacza jego darowiznę. W takim przypadku, zgodnie z art. 572 kc, własność nieruchomości przechodzi na odbiorcę. Przedmiot majątkowy przeniesiony na nieodpłatną własność (tj. w prezencie) jest wyłączony z ewidencji księgowej strony przekazującej i nie jest od niego naliczana amortyzacja począwszy od 1. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano przelewu. Nieruchomość otrzymana w prezencie zostaje przyjęta do rozliczenia z obdarowanym, a amortyzacja takiej nieruchomości zaczyna być naliczana od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została otrzymana w prezencie.
Kolejny błąd prawny polega na tym, że wiele instytucji kredytowych uważa, iż nieodpłatny transfer z bankomatów nie jest w rzeczywistości transferem nieodpłatnym jako takim. Opinia ta opiera się na fakcie, że jeżeli umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości przewiduje zapłatę czynszu za część lokalu, to przestaje on być nieodpłatny. Jednak umowa najmu części lokalu i umowa o oddanie nieruchomości w nieodpłatne użytkowanie nie są ze sobą powiązane, gdyż regulują różne stosunki prawne: jedna umowa reguluje stosunki prawne dotyczące wydania/dzierżawy części nieruchomości, a inne - stosunki prawne dotyczące przekazania i używania przedmiotu wyposażenia (ruchomości).
W praktyce mamy do czynienia z bardziej „egzotyczną” wersją tego błędu. W szczególności twierdzenie, że jeśli nieruchomość zostanie odebrana na mocy umowa zwrotna(znów związany z czynszem) na czasowe użytkowanie i teoretycznie może służyć do świadczenia usług pracownikom banku, wówczas nie jest uważany za otrzymany nieodpłatnie dla celów obliczenia podatku dochodowego. Taki błąd popełniają organizacje, w których najbardziej „zaawansowani” prawnicy, posługując się kazuistyką (opartą na niczym), uzasadniają swoje stanowisko w następujący sposób: nieruchomość (bankomat) jest dzierżawiona, a umowa dzierżawy zawierana na zasadzie refundacji; bankomat jest swobodnie dostępny i może być używany przez pracowników banku okazjonalnie, dlatego majątek został przeniesiony na świadczenie usług nie tylko pracownikom organizacji w ramach „projektu płacowego”, ale także pracownikom banku, jeśli zajdzie taka potrzeba korzystać z tego bankomatu. Jednocześnie powołują się na pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 14 stycznia 2008 r. nr 03-03-06/14.
Pismo to dotyczy jednak wysoce specjalistycznej kwestii przekazania sprzętu górniczego do wykonywania prac na rzecz organizacji przekazującej i nie podlega szerokiej interpretacji. Ponadto bankomat jest przekazywany właśnie w ramach „projektu płacowego”, co znajduje odzwierciedlenie w odpowiednich umowach, a nie w ramach umów dzierżawy na instalację bankomatów w celu obsługi nieograniczonego kręgu użytkowników. Taka błędna interpretacja norm prawa prowadzi do powstania ryzyk prawnych w zakresie uznania transakcji nie tylko za nieważną, ale także zakwalifikowania jej jako fałszerstwa. W ramach tej transakcji obie strony będą zobowiązane do dokonania wszelkich niezbędnych płatności podatkowych. Ponadto organ podatkowy obliczy wysokość niezapłaconych grzywien i kar wynikających z tej umowy.
Praktyka procesowa
Zgodnie z dekretem Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 1 lipca 2003 r. nr КА-А40/4162-03 konsekwencje nieważnej transakcji nie wpływają na podatkowe stosunki prawne i nie zwalniają z płacenia podatków.
Należy zauważyć, że „inicjatorem” takich błędów prawnych jest zawsze bank (lub jego oddział), a nie przedsiębiorstwo/organizacja, która otrzymała bankomat w ramach „projektu płacowego”.
Błędy związane z naliczeniem i zapłaceniem podatku dochodowego
Typowe błędy występujące przy obliczaniu i płaceniu podatku dochodowego od transakcji nieodpłatnego przekazania bankomatów w ramach „projektów płacowych” to:
- „bilansowanie” dochodów i wydatków w bankomatach przekazanych do nieodpłatnego użytku;
- nieprawidłowe naliczenie amortyzacji w celu obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
- rozliczanie w celu opodatkowania zysków dodatkowych wydatków związanych z przekazaniem bankomatów do nieodpłatnego użytku w ramach wydatków zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.
„Bilans” przychodów i wydatków w bankomatach przekazanych do nieodpłatnego użytku, jest możliwe tylko wtedy, gdy umowy przewidują otrzymywanie przez banki prowizji za obsługę przeniesionych bankomatów. Bardzo często banki i organizacje stosują metodę „bilansującą”, gdy prowizja za rozliczenia i obsługę kasową „projektów płacowych” oraz opłata za wynajem powierzchni pod bankomat są wzajemnie kompensowane i nie znajdują odzwierciedlenia w ewidencji księgowej i podatkowej każdego z nich. stron transakcji. Takie działania są złe.
Wysokość prowizji oraz wysokość rat leasingowych musi być odzwierciedlona w księgach podatkowych i księgowych stron. W przeciwnym razie organy podatkowe mogą nałożyć na nie kary za zaniżenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Obecny podatek i prawo cywilne nie przewiduje możliwości potrącenia zapłaconych i otrzymanych prowizji. Odczytać mogą jedynie wzajemne roszczenia wynikające z umów na dostawę towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług). Pobór opłat za świadczenie usług i ich wysokość są ustalone w taryfach banków o charakterze publicznym oraz w umowie najmu, a opłaty te są obowiązkowe. Organom podatkowym nie będzie trudno udowodnić fakt celowego zaniżania podstawy opodatkowania – wystarczy sprawdzić ewidencję podatkową i księgową oraz porównać je z tekstami umów i taryf.
Przykład 1
Zwiń Pokaż
Bank przekazał bankomat przedsiębiorstwu przemysłowemu w ramach „projektu płacowego” do konserwacji. Umowa o rozliczenie i obsługę gotówkową kart plastikowych „płacowych” określała wysokość miesięcznej prowizji w wysokości 2000 rubli.
Jednocześnie została zawarta umowa dzierżawy powierzchni pomiędzy bankiem a przedsiębiorstwem, z której wynika, że wysokość rat leasingowych również wynosi 2000 rubli. Dochody i wydatki nie były uwzględniane w rachunkach tych organizacji i były kompensowane ze sobą.
Na podstawie wyników kontroli inspekcja podatkowa wystąpiła przeciwko obu uczestnikom transakcji z roszczeniami o niedoszacowanie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym poprzez nieuwzględnienie uzyskanych dochodów i nałożonych kar. IFTS zbudował swoją ewidencję na podstawie rejestrów księgowych, które odzwierciedlały zapisy w księgach przychodów i rozchodów w kwotach odpowiadających taryfom i umowom.
Ten „program” niesie ze sobą również ryzyko nałożenia na wynajmującego kar za zaniżenie wysokości rat leasingowych. Prowizje bankowe nie mogą pokrywać się wartością z wartością czynszu powierzchni zajmowanej przez bankomat w regionach. Jeśli odbiegają o więcej niż 20 procent od średniego kosztu w regionie, organ podatkowy nałoży również dodatkowe opłaty zgodnie z art. 40 Ordynacji podatkowej.
Warto zauważyć, że przedsiębiorstwa i organizacje same nie popełniają takich naruszeń, są do tego popychane przez banki, które chcą maksymalnie zminimalizować płatności podatków i jednocześnie nie stracić dochodowego klienta. Jednak bezpośrednie kopiowanie metod stosowanych przez menedżerów sprzedaży w sektorze finansowym nie zawsze jest uzasadnione. Jeżeli instytucja kredytowa chce zminimalizować koszty najmu i zwrócić klientowi korzystną dla niej prowizję, to może to zrobić ustalając elastyczne stawki prowizyjne lub zmniejszając prowizje od innych transakcji realizowanych przez klienta za pośrednictwem banku.
Błąd ten wynika z faktu, że obaj kontrahenci w transakcji mylą pojęcia „bezpłatnego świadczenia usług” i „zapłaty prowizji za świadczenie jakichkolwiek usług”. Przekazanie bankomatu w ramach „projektu płacowego” na zasadzie nieodpłatnego oznacza jedynie, że bank nie otrzymuje żadnej prowizji za obsługę posiadanego przez niego i przekazywanego kontrahentowi majątku. I przenosi środek trwały (ATM) dla wygody stron wypełniających swoje zobowiązania w ramach „projektu wynagrodzeń”. Zapłata prowizji za realizację usług rozliczeniowych i gotówkowych pobierana jest w ramach stosowania taryf za obsługę rozliczeniową i gotówkową. I te dwie operacje, jak również operacja wynajmu części lokalu na bankomat, nie są połączone w jedną operację.
Nieprawidłowe obliczenie amortyzacji na potrzeby obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym z powodu błędnej identyfikacji amortyzacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. W praktyce wynika to z faktu, że wielu księgowych uważa, że w związku z przejściem rachunkowości na metodę memoriałową rachunkowość w zakresie amortyzacji jest nie tylko podobna do rachunkowości podatkowej, ale również procedura rozliczania nieruchomości jest podobny. Ten błąd jest oparty na następujących stwierdzeniach:
- amortyzacja w rachunkowości podatkowej jest nadal naliczana, ponieważ nadal jest naliczana w rachunkowości;
- ponieważ nieruchomość została przekazana do bezpłatnego użytku, a nie sprzedana, oznacza to, że nadal jest wymieniona w rachunkowości, a zatem nadal jest wymieniona w rachunkowości podatkowej;
- nieruchomość jest wymieniona w bilansie instytucji kredytowej, ponieważ nie ma znaczenia, gdzie się znajduje i jest wykorzystywana do operacji bankowych. W tym przypadku za takim stanowiskiem przemawia taki argument, że w bilansie nadal znajdują się bankomaty zlokalizowane poza siedzibami banków, służące do świadczenia usług rozliczeniowych i gotówkowych (nie w ramach „projektów płacowych”).
Stanowisko to kieruje się błędną interpretacją przepisów podatkowych i nie ma nic wspólnego z zasadami określonymi w Ordynacji podatkowej.
Praktyka procesowa
Zgodnie z uchwałą Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr A56-13522/2005, zgodnie z art. 256 ust. 3 kodeksu podatkowego, własność przekazana lub otrzymana do bezpłatnego użytku nie jest amortyzowane.
Do celów obliczania podatku dochodowego bankomaty jako środki trwałe przekazane do bezpłatnego użytku są wyłączone przez banki z nieruchomości podlegających amortyzacji zgodnie z art. 256 ust. 3 kodeksu podatkowego. Zgodnie z pismem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej do Moskwy z dnia 13 listopada 2006 r. Nr 20-12 / 99668.1, amortyzacja nieruchomości przekazanej do bezpłatnego użytku nie jest naliczana w celu obliczenia podatku dochodowego.
A Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w piśmie z dnia 14 marca 2007 r. Nr 03-03-06/2/47 wskazało, że koszt jakiejkolwiek własności przekazanej innym osobom bezpłatnie nie jest wliczony w koszty podatkowe. Oznacza to, że amortyzacja darowanej nieruchomości jest naliczana tylko w rachunkowości. Aby amortyzacja była naliczana dla celów podatku dochodowego, musi być bezpośrednio wykorzystana przez organizację podatkową, czyli bank, w działalności generującej dochód. Taką działalnością jest świadczenie usług obsługi kart plastikowych przez sam bank, ale nie w ramach projektów płacowych. I ten warunek, w przypadku nieodpłatnego przeniesienia własności, nie jest przestrzegany.
Niektórzy księgowi stosują błędne podejście, aby wykluczyć powstawanie trwałej różnicy podatkowej i stałego zobowiązania podatkowego za przedmiot nieruchomości przekazany do bezpłatnego użytku, ponieważ kwota naliczonej amortyzacji nigdy nie zostanie uwzględniona w rachunkowości podatkowej i nie będzie pozwalają na zmniejszenie obciążeń podatkowych. Niestety ustawodawca, określając szczegółowo drugorzędne kwestie opodatkowania i wyjaśniając to, co od dawna wyjaśniano, nie spieszy się z rozwiązaniem tego problemu na korzyść podatnika.
Dla celów obliczenia podatku dochodowego amortyzacja przestaje być naliczana od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przekazanie bankomatu do nieodpłatnego używania. Bank będzie nadal naliczał amortyzację zwróconego bankomatu również od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został on zwrócony (klauzula 2, art. 232 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Przykład 2
Zwiń Pokaż
Bank przekazał organizacji bankomat do bezpłatnego korzystania. Kwota amortyzacji naliczana im miesięcznie wynosi 5000 rubli. Bankomat został przeniesiony w marcu, dlatego kwota naliczonej amortyzacji wyniesie 15 000 rubli. (5 000 rubli × 3 miesiące). W roku, w którym dokonano przelewu, kwota amortyzacji naliczona w rachunkowości podatkowej wynosi 15 000 rubli, a w rachunkowości - 60 000 rubli. W marcu następnego roku bankomat został zwrócony do banku, a pod koniec grudnia został odpisany jako niezdatny do użytku.
Tak więc kwota naliczonej amortyzacji w rachunkowości podatkowej za cały okres eksploatacji bankomatu wyniosła 60 000 rubli, a w rachunkowości - 120 000 rubli. Różnica wyniosła 60 000 rubli, a tej różnicy powstałej w rachunkowości podatkowej nie można przypisać wydatkom, które zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.
W przypadku banku przekazuje bankomat do bezpłatnego użytku natychmiast po uruchomieniu, wówczas amortyzacja w rachunkowości podatkowej zaczyna być naliczana po koszcie, po jakim została uwzględniona w momencie przekazania nieruchomości do bezpłatnego użytkowania. Jeśli bankomat zostanie przekazany do bezpłatnego użytku natychmiast po uruchomieniu, bank nie może naliczać od niego amortyzacji i korzystać z prawa do zaliczenia 10 procent początkowego kosztu tego środka trwałego w koszty.
Jednak zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 października 2007 r. nr 03-03-06/2/1 bank może skorzystać z tego prawa po upływie okresu bezpłatnego użytkowania i zwrotu własności. Jednocześnie początkowy koszt bankomatu w celu obliczenia amortyzacji zmniejsza się o 10 procent, to znaczy zgodnie z art. 259 pkt 1.1 kodeksu podatkowego ustala się kwotę amortyzacji dla takiego środka trwałego jako iloczyn kosztu początkowego pomniejszonego o 10 procent i stawki amortyzacji. A okres użytkowania nie jest przedłużany na okres, w którym był w nieodpłatnym użytkowaniu.
Przykład 3
Bank zakupił bankomat i niezwłocznie po uruchomieniu oddał go do bezpłatnego korzystania. Koszt bankomatu wyniósł 120 000 rubli. Po powrocie z bezpłatnego użytkowania bankomat został zarejestrowany, a jego początkowy koszt obniżono o 10 proc., po czym wyniósł 108 tys. rubli. Miesięczna stawka amortyzacji (5%) wyniesie 5400 rubli.
rozliczanie dla celów opodatkowania dochodów dodatkowych wydatków związanych z przekazaniem bankomatów do nieodpłatnego użytku, również nie zawsze zrobione poprawnie. Wynika to z faktu, że wiele organizacji uważa, iż przekazanie nieruchomości do nieodpłatnego użytku jest podobne do sprzedaży nieruchomości, a do kosztów obniżających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym zalicza się również koszty związane z przekazaniem bankomatu na nieodpłatne użytkowanie (transport, montaż itp.) .P.). Zgodnie z art. 270 ust. 16 kodeksu podatkowego przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym wydatki związane z przeniesieniem tej nieruchomości nie są brane pod uwagę jako wydatki. Powodem jest to, że takie koszty nie są ekonomicznie uzasadnione i nie mają na celu generowania dochodu (art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Oznacza to, że wszystkie koszty transportu, instalacji i inne, a także wydatki na paliwo i smary do transportu bankomatów przekazanych bezpłatnie do miejsca ich późniejszej instalacji, mogą być dokonywane tylko kosztem zysku netto.
A co z przedsiębiorstwami?
Dotykając kwestii opodatkowania pożyczkodawców w ramach umów nieodpłatnego użytkowania (banków), nie można obejść problemów, które pojawiają się dla pożyczkobiorców (czyli przedsiębiorstw i organizacji).
Pierwszy problem polega na tym, że mienie otrzymane bezpłatnie nie jest zaliczane do dochodów nieoperacyjnych odbiorcy. Jednak zgodnie z art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego nieruchomość otrzymana nieodpłatnie zaliczana jest do dochodu z działalności nieoperacyjnej stanowiącej podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Potwierdzają to również dokumenty Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej (pismo nr 03-03-06/1/77 z 4 lutego 2008 r.), klauzula 8 PBU 9/99 i praktyka arbitrażowa (klauzula 2 pismo informacyjne Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. nr 98). Zgodnie z art. 271 ust. 4 akapit 1 kodeksu podatkowego datą uznania dochodu z nieodpłatnie otrzymanej nieruchomości (ATM) jest data podpisania aktu przyjęcia i przekazania tej nieruchomości.
Drugim problemem jest to, że darowana nieruchomość nie podlega amortyzacji. Jednak wiele organizacji pobiera amortyzację od bankomatów otrzymanych bezpłatnie w rachunkowości podatkowej. Wynika to z tego, że uważają, iż „bezpłatne odebranie nieruchomości” to „odbiór nieruchomości do nieodpłatnego użytku”. Mienie otrzymane do nieodpłatnego użytku jest wyłączone ze składu majątku podlegającego amortyzacji dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno strony przekazującej, jak i przyjmującej.
VAT od nieodpłatnego przelewu bankomatów
Oddanie mienia do nieodpłatnego korzystania to nieodpłatne świadczenie usługi. Zgodnie z wymogami ustępu 1 paragrafu 1 artykułu 146 Kodeksu Podatkowego w celu opodatkowania podatkiem od wartości dodanej nieodpłatne świadczenie usług uznawane jest za wdrożenie.
Sądy arbitrażowe zajmują podobne stanowisko; w szczególności znajduje to odzwierciedlenie w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z 3 sierpnia 2004 r. Nr A56-1488 / 04 i Okręgu Wołgi z 24 stycznia 2006 r. Nr A65-153362005-CA2-8 .
Praktyka procesowa
Zgodnie z uchwałą Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołga-Wiatka z dnia 27 marca 2006 r. Nr A82-9753 / 2005-14, udostępnienie nieruchomości do użytku tymczasowego jest przedmiotem opodatkowania VAT, czyli operacji sprzedaż usług o charakterze kosztowym. Sąd oparł swoje stanowisko na szczegółowej analizie norm art. 146 Ordynacji podatkowej.
W związku z tym nieodpłatne przekazywanie bankomatów w ramach „projektów płacowych” podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie podstawa opodatkowania VAT obejmuje koszt świadczonych usług, ustalony w sposób zbliżony do art. 40 Ordynacji podatkowej, bez uwzględniania w nich kwoty VAT (klauzula 2, art. 154 Ordynacji podatkowej). Kodeks Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z art. 40 ust. 4 cena rynkowa usługi nieodpłatnego przekazania bankomatu w ramach „projektu płacowego” jest wartością rynkową dzierżawy odpowiedniej nieruchomości w danym regionie.
Jeżeli w regionie dane o kosztach usług nieodpłatnego przekazania bankomatów (wynajem bankomatów) nie są dostępne w dostępnych źródłach informacji, to bank jako strona przekazująca musi samodzielnie ustalić cenę rynkową usługi dla przekazanie bankomatu do nieodpłatnego użytku w celu obliczenia podatku VAT w oparciu o metodę kosztową (str. 10 art. 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie wskazane jest (ale nie konieczne) przy kalkulacji ceny tej usługi uwzględnienie miesięcznej kwoty amortyzacji bankomatu, kosztu wsparcia technicznego i utrzymania oraz stopy zwrotu liczonej jako stosunek zysk bilansowy banku za rok ubiegły do kosztów tego okresu. Odchylenie kosztu usługi nie może przekroczyć 20 procent, określone w art. 40 Ordynacji podatkowej.
Kwota podatku VAT naliczona przy nieodpłatnym przekazaniu bankomatu nie jest zaliczana do kosztów pomniejszających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Dzieje się tak, ponieważ zgodnie z art. 270 ust. 16 kodeksu podatkowego wydatki w postaci darowanego majątku i wydatki związane z takim przeniesieniem nie zmniejszają podstawy opodatkowania podatku dochodowego. Uwzględnienie obliczonej kwoty podatku VAT przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym nie jest brane pod uwagę.
Przykład 4
Zwiń Pokaż
Bank przekazał organizacji bankomat w ramach „projektu płacowego”. Koszt tej usługi w regionie to średnio 12 000 rubli. Bank i organizacja ustaliły cenę 13 000 rubli. (czyli nie było przekroczenia 20%). Koszt usługi obejmował również koszt wsparcia technicznego (600 zł) i konserwacji system płatności(400 rubli). Kwota podatku VAT w wysokości 2340 rubli. nieuwzględnione w wydatkach.
Datą ustalenia podstawy opodatkowania VAT dla realizacji usług nieodpłatnego przekazania bankomatu jest data świadczenia usługi (klauzula 1, art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Datą świadczenia takiej usługi będzie data podpisania aktu przyjęcia i przekazania majątku, a także dla celów opodatkowania dochodów. VAT należy naliczać w momencie świadczenia usług, czyli ostatniego dnia miesiąca.
„Odzyskanie” kwoty VAT
Przekazując nieruchomość do nieodpłatnego użytku, dla banku, podobnie jak dla strony przekazującej, dość problematyczne będzie skorzystanie z prawa do odliczenia podatku VAT. Aby otrzymać odliczenie podatku naliczonego należy spełnić następujące warunki:
- nieodpłatnie przeniesiona własność musi zostać nabyta w celu realizacji transakcji podlegających opodatkowaniu VAT;
- dostępność faktury z podanym podatkiem VAT;
- nieruchomość musi znajdować się w bilansie strony przekazującej (pożyczkodawcy).
Organy podatkowe uważają, że wszystkie trzy powyższe warunki muszą być spełnione jednocześnie. W szczególności wynika to z pisma Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej do Moskwy z dnia 21 marca 2007 r. Nr 19-11 / 25324. Jeśli będziemy postępować zgodnie z logiką organów podatkowych, to strona przekazująca (bank) nie będzie mogła odzyskać „naliczonego” podatku VAT od tego środka trwałego z bankomatu przekazanego do bezpłatnego użytku, ponieważ nabyta nieruchomość jest przeznaczona na obsługę gotówkową osoby fizyczne, który jest brany pod uwagę operacja bankowa i zgodnie z sekcją 3 artykułu 149 kodeksu podatkowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie wyjaśniono, dlaczego warunki muszą być spełnione dokładnie w tym samym czasie. Taka wątpliwa logika stawia organizacje przekazujące mienie niewykorzystane w transakcjach podlegających opodatkowaniu VAT w nierównej sytuacji w porównaniu z innymi podatnikami. W tym przypadku wymóg ten jest zgodny ze strategią głównego departamentu finansowego kraju: minimalizować wydatki i płatności z budżetu oraz przerzucać problemy podatników na swoje barki.
Jeszcze bardziej zagmatwana sytuacja to: od strony odbierającej nieruchomość bezpłatnie. W tej sytuacji organy finansowe i podatkowe budują swoją opinię na tym, że w przypadku nieodpłatnego przekazania majątku strona przekazująca nie przedstawia odbiorcy kwoty VAT do zapłaty, a jedynie kwotę podatku, która jest przedstawiony do zapłaty podlega potrąceniu. Dlatego też w przypadku nieodpłatnego przekazania majątku, zgodnie z logiką głównego działu finansowego, podatnik – odbiorca takiego majątku nie ma prawa do odliczenia, ponieważ takie odliczenie, zgodnie z ust. Art. 172 Ordynacji podatkowej, w zakresie podatku VAT stosuje się na podstawie faktur wystawionych przez sprzedawcę towarów, robót, usług (w tym przypadku - przez stronę przekazującą nieruchomość bezpłatnie).
Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej przedstawiło swoje stanowisko w pismach z dnia 21 marca 2006 r. nr 03-04-11/60 oraz z dnia 31 maja 2007 r. nr 03-04-06-01/166. Jeśli kierujesz się logiką Ministerstwa Finansów, to głównym kryterium uzyskania odliczenia jest dostępność faktury. A ekonomiczny i podatkowy charakter przeprowadzanych operacji nie są brane pod uwagę. Tymczasem zgodnie z art. 146 Ordynacji podatkowej nieodpłatne przekazanie nieruchomości oznacza ich sprzedaż, a zatem podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto rozdział 21 Ordynacji podatkowej nie wskazuje, czy wymóg ten dotyczy nieruchomości, na których będzie wykonywana praca i usług podlegających opodatkowaniu VAT, czy nie. Rozdział 21 Ordynacji podatkowej przewiduje wyjątki jedynie w przypadku nieodpłatnego przekazania majątku w ramach pomocy charytatywnej. Ale jeśli nieruchomość jest przekazywana nieodpłatnie organizacji komercyjnej, wówczas podatek VAT jest opodatkowany na ogólnie ustalonych podstawach. I nie jest to opinia doradców podatkowych ani prawników podatkowych. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej podało to stanowisko w piśmie z dnia 13 maja 2004 r. nr 03-1-08 / 1191/ [e-mail chroniony]
Niestety w tej kwestii nie ma praktyki arbitrażowej. Jednak organizacje płatnicze mogą interpretować sytuację na swoją korzyść, na podstawie przepisów art. 3 ust. 7 kodeksu podatkowego. Ale obrona swojej pozycji musi być budowana przez podatnika bardzo rozważnie i rozsądnie.
Dla organizacji - odbiorców mienia (bankomatów) na zasadzie nieodpłatnej ważne jest również, aby było to możliwe uzyskanie odliczenia VAT na wydatki związane z utrzymaniem i eksploatacją mienia otrzymanego bezpłatnie. Praktyka arbitrażu sądowego pozwala podatnikom na przeprowadzenie tej operacji, podkreśla jednak, że dla uzasadnienia zastosowania odliczenia VAT konieczne jest przestrzeganie zasady uzasadnienia ekonomicznego i orientacji produkcyjnej wydatków. W szczególności takie stanowisko jest określone w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołga-Wiatka z dnia 24 maja 2006 r. Nr A82-16240 / 2005-15 oraz Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnokaukaskiego z dnia 08 listopada , 2006 nr F08-5694 / 2006-2355A. Ekonomiczna wykonalność i produkcyjna orientacja wydatków musi być uzasadniona przez samą organizację płatniczą, a w przypadku procesu sądowego, ciężar ten spada na nią. Aby koszty można było uznać za uzasadnione i ekonomicznie uzasadnione, należy wykonać następujące czynności:
- umowa o przekazanie bankomatu do bezpłatnego korzystania musi koniecznie wskazywać, że kredytobiorca zobowiązuje się na własny koszt zapewnić techniczną sprawność otrzymanej nieruchomości i jej bezpieczeństwo;
- koszty poniesione w celu zapewnienia bezpieczeństwa i sprawności technicznej bankomatu są związane z koniecznością zapewnienia procesu wypłaty gotówki Pieniądze pracownicy organizacji. Pożądane jest, aby kwestia niezbędnego zabezpieczenia procesu wypłaty gotówki znalazła również odzwierciedlenie w umowie o pracę;
- zapewnienie technicznej sprawności i bezpieczeństwa środków nie jest modernizacją i ulepszeniem mienia otrzymanego do bezpłatnego użytkowania.
Przykład 5
Zwiń Pokaż
W ramach „projektu płacowego” przedsiębiorstwo przemysłowe otrzymało z banku dwa bankomaty, z których jeden zainstalowano wewnątrz zakładu produkcyjnego, a drugi terminal zainstalowano w ścianie zarządzania zakładem z wyprowadzeniem na zewnątrz. Po pewnym czasie firma zainstalowała daszek ochronny nad miejscem, w którym znajdował się bankomat na zewnątrz, ponieważ podczas deszczu groziła woda z dachu na bankomat. Praca i komponenty kosztują organizację 59 000 rubli, w tym VAT - 9 000 rubli. Organizacja była w stanie uzasadnić przed inspekcją podatkową zastosowanie odliczenia od całej kwoty VAT, ponieważ została na nią przypisana odpowiedzialność za sprawność bankomatu na podstawie umowy. A montaż osłony ochronnej nie był poprawą specyfikacje i modernizacja bankomatu.
Rejestracja faktur
Dokumenty wskazujące wysokość podatku VAT i potwierdzające fakt nieodpłatnego przeniesienia własności są przechowywane przez bank w „Dzienniku Wystawionych Faktur” i rejestrowane w „Księdze sprzedaży” zgodnie z pkt 5 i 8 „Regulaminu do prowadzenia dzienników otrzymanych i wystawionych faktur - faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży przy obliczaniu podatku od towarów i usług”, zatwierdzonych Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 2 grudnia 2000 r. nr 914 (zwanym dalej Regulaminem). Wszystkie wystawione i wystawione faktury są ewidencjonowane w „księdze sprzedaży” we wszystkich przypadkach, w których wymagane jest naliczenie podatku VAT.
Od pożyczkobiorcy (odbiorca bankomatu do bezpłatnego użytku) w „Księdze zakupów” nie są rejestrowane faktury za mienie otrzymane nieodpłatnie (punkt 11 Regulaminu), przechowywany jest jedynie „Dziennik Rachunków Faktur Otrzymanych”, w którym umieszczane są oryginały wystawionych na nią faktur.
Przekazując bankomat do nieodpłatnego użytku, bank jako pożyczkodawca wystawia fakturę i rejestruje ją w Księdze Sprzedaży.
Zapłata podatku od nieruchomości
Przy obliczaniu i płaceniu podatku od nieruchomości sytuacja jest najprostsza i najbardziej zrozumiała, w przeciwieństwie do dwóch wymienionych powyżej podatków. Zgodnie z art. 374 ust. 1 kodeksu podatkowego majątek ruchomy i nieruchomy (w tym przekazany do użytku tymczasowego, posiadanie, zbycie) ujęty w bilansie jako przedmiot środków trwałych zgodnie z ustaloną procedurą księgową jest uznawany za przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
Ponieważ nieruchomość oddana do nieodpłatnego używania (ATM) nadal znajduje się w bilansie banku jako środek trwały, pozostaje on zobowiązany do naliczania i odprowadzania podatku od nieruchomości.
Praktyka procesowa
Zwiń Pokaż
Jak stwierdzono w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołga-Wiatka z dnia 24 maja 2006 r. Nr A11-7933,2005-K2-25 / 358, z normy art. 374 ust. 1 i art. 375 ust. Ordynacji podatkowej, wynika z tego, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla nieruchomości wykorzystywane są dane księgowe podatkowe. W konsekwencji kwestia przypisania środka trwałego do przedmiotów opodatkowania nieruchomości zależy od tego, czy jest on rozliczany przez organizację na koncie bilansowym, czy pozabilansowym. Procedura rozliczania nieruchomości zależy od prawa, na którym należy ona do organizacji. Majątek przekazany organizacji nieodpłatnie podlega odbiciu na rachunku pozabilansowym i w związku z tym nie jest uwzględniany przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Sąd Arbitrażowy oparł swoje wnioski na analizie aktów normatywnych Ministerstwa Finansów regulujących rachunkowość środków trwałych.
Jednak pomimo prostoty tego zagadnienia nadal możliwe są błędy w księgowości. Ale takie błędy nie występują w bankach pożyczających, ale w organizacjach pożyczających. Wiążą się one z tym, że organizacje mylą pojęcia „własności nieodpłatnej” i „bezpłatnego użytkowania”.
W rachunkowości przedsiębiorstwa bankomat otrzymany bezpłatnie w ramach „projektu wynagrodzeń” znajduje odzwierciedlenie zgodnie z „Planem kont” (zatwierdzonym przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr. 94n) na koncie pozabilansowym nr 001 „Środki trwałe dzierżawione” . Na koncie nr 98-2 „Wpływy bez dotacji” brane są pod uwagę tylko nieruchomości otrzymane bezpłatnie na własność organizacji, a nie do bezpłatnego użytku (dzierżawy). Na konieczność wykazania nieodpłatnie otrzymanego majątku na rachunku pozabilansowym nr 001 i nieujęcia tego majątku przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym wskazuje również wymóg pisma Ministra Finansów Rosja z dnia 15 maja 2006 r. Nr 03-06-01-04 / 101.